Аудит операций с основными средствами. Аудит операций с нематериальными активами

Содержание

Введение

1.Цели, объекты  и содержание внутреннего аудита. Организация

    внутреннего аудита. Техника и технология внутреннего аудита.

2. Особенности аудита торговых, строительных, научно-

    исследовательских организаций и других.

3. Особенности аудита малых предприятий

4. Цели, виды, содержание, методы и технологии управленческого            аудирования

5. Особенности проведения аудита в холдингах, объединениях,

    союзах

Заключение

Литература 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Внутренний  аудит для российской практики понятие  новое, в то же время за рубежом  он активно применяется уже с  конца XIX века на средних и крупных  предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта и связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру.

     Аудит (проверка) - систематический, независимый  и документируемый процесс получения  свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных  критериев аудита. (Свидетельства аудита - изложение фактов или другая информация, которые имеют отношение к критериям аудита и могут быть проверены. Критерии аудита - совокупность политики, процедур или требований.)

     Аудит качества является одной из основных частей, необходимых для эффективного функционирования системы управления качеством.

     Актуальность  работы проявляется в том, что  внутренний аудит дает информацию высшему  звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы  внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений. 
 
 
 
 
 
 

1.Цели, объекты и содержание  внутреннего аудита. Организация

внутреннего аудита. Техника и  технология внутреннего  аудита. 

    Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни авторы  дают слишком краткое и упрощенное определение, другие

наоборот  - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.

       Всестороннее  изучение и критический анализ различных  точек зрения по определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей специфики  его можно трактовать следующим  образом:

Аудит – независимая  экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.

       Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе эта наука  суммирует в концентрированном  виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими исследованиями, а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой науки, совершенствования аудиторской практики.

       Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.

       Эта основная цель может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению  финансового положения предприятия, оптимизации затрат  и результатов  деятельности, доходов и расходов.

       Подтверждение аудитором достоверности финансовых отчетов снижает риск появления  неточных сведений в них, что крайне необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его  собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков  и покупателей и персонала  самого предприятия.

       Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская  деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед  аудитом стоят следующие основные задачи:

-  обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

- сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;                                             

- систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);                      

- проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

- контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

- проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

- оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;

- содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

     Задачи  аудита зависят и от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается  в связи с расширением информационной базы и изменением аналитических  процедур.

     Объектом  аудита являются конкретные хозяйствующие  субъекты рыночной экономики.

     При этом имеются в виду отдельные  процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и  участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет  полнее раскрыть предмет данного  знания.

     Характеристика  основных объектов аудита:

1. Финансовая  сторона деятельности хозяйствующего  субъекта, поскольку, основная аудиторская  деятельность состоит в проверке  достоверности публичной финансовой  отчетности и реальности приводимых  данных. Аудиторская проверка финансовой  стороны деятельности аудируемого субъекта представляет собой независимую экспертизу его доходов и расходов.

2. Производственная  деятельность хозяйствующего субъекта. Аудиторская проверка ее состоит  в оценке производственных затрат  и полученных конечных результатов.  Основная цель - способствовать увеличению  выпуска конечной продукции с  возможно более низкой себестоимостью.

3. Экономическая  эффективность всей деятельности  хозяйствующего субъекта. Досконально   анализируются недостатки в работе  предприятия, которые стали следствием  определенных управленческих решений.

4. Финансово-экономическая  дисциплина. Цель ее проверки  заключается в выявлении нарушений  финансово-экономической дисциплины. Изучаются основные направления  финансового и экономического  развития предприятия или отрасли. Эта аудиторская проверка очень трудоемка, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы подвергаемой экспертизе.

     5. Управленческая деятельность хозяйствующего  субъекта. Цель такой проверки  - разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

     Компоненты  аудита. В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются:

1. Хозяйствующий  субъект. Необходимым условием  ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать  как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся экономическим объектом.

2. Информация. В  процессе аудиторской деятельности  используется информация, предоставленная  клиентом, касательно его функционирования  и положения. Аудитор анализирует  эту информацию, определяет ее  достоверность, получает новую  ин­формацию, непосредственно выведенную  самим же, стремясь заполнить  информационную брешь между объектом  аудита и те­ми, кто заинтересован  в его проведении.

       Информационная  брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно не хватает  какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих; 2) отчетам  недостает достоверности в том  смысле, что их нельзя считать надежной основой для составления оценок и принятия решений.

3. Квалификация  аудиторов. Лица, осуществляющие  аудит, должны быть компетентными  специалистами в своем деле, то  есть уметь собирать соответствующие  факты и понимать критерии, на  основании которых следует эти  факты оценивать.

4. Сбор и оценка  фактов. Основным содержанием аудиторской  деятельности является сбор и  оценка фактов. Факты  - это "воздух" аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

5. Стандарты  и критерии. Собранные факты, касающиеся  функционирования или информации  и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам  или критериям. Такие обобщающие  критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.

6. Аудиторский  отчет. С его помощью аудитор  информирует о вскрытых в ходе  проверки обстоятельствах и о  сделанном заключении.

       Без перечисленных выше компонентов  невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно  достичь цели аудита, не зная его  основных принципов.

     Внутренний  аудит чрезвычайно важен. Администрация компании разрабатывает политику и процедуры работы фирмы. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным причинам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения.

     Внутренние аудиторы помогают им  - обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют “зоны риска” и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и “усилить” слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов).

     Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов  как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции  по управлению предприятием.

     Создание  эффективной системы внутреннего  аудита в коммерческой организации  позволит:

-  обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

-    сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;

-    своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;

-   сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

     Внутренний  аудит  -  это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу). Цель внутреннего аудита  -  помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

     Главная же задача внутренних аудиторов -  обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

     Функция внутренних аудиторов состоит в  том, чтобы:

а) оценить адекватность систем контроля  -  провести проверку звеньев управления (контроля), предоставить обоснованные предложения по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценить эффективность деятельности  -  осуществить экспертную оценку различных сторон функционирования организации и предоставить обоснованные предложения по их совершенствованию.

     Анализируя  внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его  виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).

     Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся  аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным  лицом) в разрезе его функций.

     При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

     Организационно-технологический  аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего  аудита контроль разнообразных звеньев  управления на предмет их организационной  и/или технологической целесообразности (рациональности).

     Аудит видов деятельности предполагает объективное  обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

     Внутренними аудиторами может проводится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой,   -  например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

     Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:

1) установленных  внешними полномочными органами  законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);

2) предписанных  органами управления формальных  правил, заданий и т.п.

     Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).

     Отдельного  упоминания требует такая дополнительная функция внутренних аудиторов, как  участие в налоговом планировании.

     Внутренние  аудиторы могут взять на себя эту  функцию при отсутствии на предприятии  специализированного подразделения  налогового планирования.

     Налоговое планирование (налоговая оптимизация)  -  это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств.

     Эту задачу внутренние аудиторы должны решать в тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как необходима согласованность мнений относительно использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также  их увязки с правовыми формами  оформления сделок.

     Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству (полномочному органу) организации  для принятия решений.

     Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей  организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны в своих рекомендациях. В любом случае в штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора.

     Главный внутренний аудитор -  это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов.

     Главный аудитор в идеале должен иметь  познания и практические навыки в  области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки.

     Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией; возможности и потребности коллектива; внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники  и технологий.

     Главный внутренний аудитор организует, регулирует и контролирует деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе осуществляет контроль качества их работы). В его функции  также входит:

-   руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов, руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления организацией);

-   руководство разработкой методологии внутреннего аудита, в том числе базовых методик проверок;

-    консультирование руководства по наиболее важным вопросам;

-    принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;

-    принятие участия в наиболее важных проверках;

-    анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения (администрации);

-    координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, проверяющих организацию;

-    участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с налоговой инспекцией (полицией). 

2. Особенности аудита торговых, строительных, научно-исследовательских организаций и других.

     Торговля  является одной из наиболее важных отраслей народного хозяйства, поскольку  она обеспечивает оборот товаров, их движение из сферы производства в  сферу потребления. В данное время  -  это наиболее распространенный вид деятельности. Растет количество предпринимателей, которые намереваются заниматься торговлей.

     Для эффективного руководства деятельностью  торговой организации необходима полная, точная, объективная и своевременная  экономическая информация. Она может  быть получена только при условии  ведения учета всех хозяйственных  операций торгового предприятия   -  от процесса заготовления до формирования финансового результата.

     Аудит торговых организаций (предприятий) требует  особых программ, приемов и методов  проведения проверки. В основе рассматриваемой  деятельности лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, поэтому  в процессе аудита торговых организаций (предприятий) особое внимание уделяется  контролю над сохранностью товаров, информацией о товарообороте и валовом доходе, состоянием товарных запасов и эффективностью их использования.

     Проведения  аудита торгового предприятия включает анализ:

- методологии  бухгалтерского учета взаиморасчетов  с момента возникновения задолженностей  до момента их полного погашения; 

- особенностей  оптовой и розничной торговли, в частности правил заключения  договоров купли-продажи, комиссии, поручения; 

- документального  оформления фактов финансово-хозяйственной  деятельности и отражения на  счетах и в регистрах бухгалтерского  учета; 

- рациональной  организации хозяйственной деятельности  торговых предприятий; 

- вопросов налогообложения  и основных элементов бухгалтерской  отчетности: документация, инвентаризация, калькуляция; 

- особенностей  бухгалтерского учета и налогообложения  товарообменных операций, их документального  оформления.

     Финансово-экономический  анализ позволяет определить потребности  в финансировании и привлечении  инвестиций, планирование деятельности предприятия и ценообразование  по реализуемым товарам, организация  сбыта и выбор оптимального режима налогообложения, постановка работы бухгалтерии  и финансовой службы. 

     Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

     Особенности аудита строительных организации обусловлены  спецификой ценообразования в отрасли  и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства  объекта недвижимости.

     Эффективная организация системы учета расходов  -  насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем  -  задача аудита строительных организаций (компаний).

     Актуальность  контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

     Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. Наша фирма, в  зависимости от поставленных задач, выделяет следующие варианты проверки:

- проверка от  имени инвестора деятельности  заказчика или подрядчика;