ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

РУБЦОВСКИЙ  ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

АЛТАЙСКОГО  ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 

ДИСЦИПЛИНА: АУДИТ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Тема: Аудит  операций, связанных с рекламной  деятельностью. 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка

Ф.И.О.

____________________

(подпись)

Научный руководитель

         Ф.И.О.

____________________

          (подпись)

Работа  защищена

________________2009г.

Оценка_______________ 
 
 
 
 
 
 

Рубцовск 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Аудит представляет собой возможность независимой проверки качества бухгалтерского (финансового) учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В международной практике и стандартах государственного аудита такая проверка называется финансовым аудитом. В рамках сопутствующих аудиту услуг дополнительно проводятся налоговый аудит, т.е. контроль правильности расчета, учета и уплаты налогов и сборов и управленческий аудит - оценку качества системы управления с акцентом на информационное обеспечение управления.

     Одним из эффективных инструментов маркетинговой политики и системы менеджмента организации является реклама фирмы в целом, ее отдельных брендов и конкретных товаров, работ, услуг. Рекламные проекты хозяйствующего субъекта характеризуются как прямыми, так и косвенными финансово-экономическими показателями. Прямые финансовые показатели представляют собой расходы на рекламу, что отражает затратную часть или отток экономических выгод в хозяйственной деятельности организации. В качестве косвенных финансовых характеристик могут рассматриваться статьи доходов, явившихся следствием рекламных мероприятий, что отражает приток экономических выгод. Информация об экономических ресурсах фирмы, источниках их привлечения, расходах и доходах формируется в системе бухгалтерского учета. Суммы расходов на рекламу являются прямыми учетными показателями. Доходы от рекламы - это косвенно формируемые данные, так как разделение доходов по причинам их получения, выбор соответствующих баз распределения является сложной финансово-учетной задачей. Такое распределение базируется на ряде калькуляционных допущений и не бывает абсолютно точным.

     В соответствии с изложенным, аудит расходов на рекламу приобретает три направления:

• финансовый аудит (контроль соответствия бухгалтерского финансового учета требованиям законодательства Российской Федерации);
• налоговый аудит (оценка соблюдения организацией требований налогового законодательства);
• управленческий аудит (анализ продуктивности, результативности и эффективности рекламных затрат).

     Во  всех трех направлениях предполагается выработка рекомендаций по устранению нарушений, недостатков и совершенствованию информационного обеспечения соответственно финансового, налогового и управленческого учета рекламных операций.

     В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ (в ред. от 01.12.2007) "О рекламе" установлены следующие основные субъекты рекламной деятельности:

• рекламодатель - изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо;
• рекламопроизводитель - лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму;
• рекламораспространитель - лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств.

     Наиболее  специфичны рекламные операции рекламодателя, так как они направлены на стимулирование сбыта и поэтому являются объектом внимания не только бухгалтеров, но и  менеджеров разного уровня. Но аудиту может быть подвергнута любая организация, таким образом, аудиторы должны изучить особенности отражения операций, связанных с рекламой, у рекламодателя, рекламопроизводителя и рекламораспространителя.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

1.1 Сущность и виды аудита

     Финансовый  аудит

     Данный  вид аудита расходов на рекламу рекламодателя  проводится как один из этапов общего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и включает следующие направления  проверки. Вначале осуществляется изучение видов деятельности аудируемого (проверяемого) лица на основании учредительных документов, договоров, первичной документации, путем осмотра помещений.

     Если  организация работает в сфере  производства, выполнения работ или  оказания услуг, то расходы на рекламу  могут отражаться следующим образом:

• по рекламе организации - на счете 26 "Общехозяйственные расходы";
• по рекламе торговых точек, бренда, конкретного вида производимой продукции - на счете 44 "Расходы на продажу".

     Соответственно  аудитор должен выделить информацию о таких расходах из регистров синтетического и аналитического учета по данным счетам. При этом в торговле традиционно расходы на рекламу выделяются в отдельную статью затрат и отражаются на счете 44. Поэтому аудитор должен изучить учетную политику, учетные регистры, первичные документы, договоры аудируемого лица по следующим основным направлениям:

     1. Состав субсчетов к счетам 26 и  44, предусмотренных в рабочем  плане счетов. Для рекламных расходов  может быть выделен отдельный  субсчет. В противном случае  аудитору предстоит сделать выборку суммы расходов на рекламу по данным аналитического учета к счетам 26, 44.

     2. Структура и порядок заполнения  учетных регистров по счетам 26, 44 (журналов-ордеров и ведомостей  к ним, аналитических карточек). При этом проверяется правильность корреспонденций счетов на формирование затрат (дебет счетов 26, 44) и по списанию в конце каждого месяца этих затрат на расходы от обычных видов деятельности (с кредита счетов 26, 44 в дебет счета 90 "Продажи"). Также объектом контроля является отражение НДС на потребленные рекламные услуги и его предъявление к налоговому вычету (если организация является плательщиком НДС). Такая проверка осуществляется по данным счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", в качестве первичных налоговых документов контролируются счета-фактуры, сверяемые с бухгалтерскими первичными документами (счетами, актами приемки-сдачи выполненных работ и т.п.); вычеты подтверждаются также по налоговому регистру - книге покупок.

     3. Формы первичных документов, по  которым отсутствуют утвержденные Госкомстатом России или Росстатом унифицированные бланки. В отношении рекламных расходов этот пункт очень важен, так как состав таких затрат разнообразен и не всегда типовые формы документов позволяют определить назначение затрат именно как рекламных. Например, при списании товаров как переданных бесплатно в качестве рекламных образцов в документе (акте о списании) должно быть указание на это. Все первичные документы проверяются по форме (на соответствие унифицированным образцам, на полноту заполнения реквизитов), арифметически и на соответствие фактически совершенной операции.

     4. Функционирование системы внутреннего  контроля. Правила бухгалтерского  и налогового учета требуют  от организации обоснования затрат  и расходов. Поэтому система контроля  над активами и бухгалтерскими документами должна предусматривать такие процедуры, как подтверждение полномочий на совершение операции (контроль наличия разрешений, например, в форме подписи руководителя или уполномоченного им лица), контроль доступа к активам и записям (путем разделения полномочий учета, документирования и совершения операций с активами). Функция собственно контроля должна быть отделена от прочих функций. Поэтому в организации может быть создан отдел внутреннего аудита, контроля или ревизии. В рамках системы внутреннего контроля аудитор оценивает наличие типовых программ проведения рекламных мероприятий и смет на рекламные затраты. Соответствие фактически произведенных расходов смете (по наименованию и сумме затрат), а также документированное обоснование отклонений от сметы рассматриваются аудитором как признаки эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

     5. Проверка хозяйственных договоров  и прочих правоустанавливающих  документов. К ним относятся гражданско-правовые  договоры (например, договор с рекламным агентством на подготовку и размещение рекламы), а также могут относиться и трудовые договоры (если лицо, участвующее в рекламных акциях, принимается в штат организации). Аудитор должен проконтролировать соответствие совершенных операций (по первичным документам - накладным, актам, счетам, платежным документам и т.п.) условиям имеющихся в организации договоров. При необходимости контрагентам аудируемого лица могут направляться письменные запросы с просьбой разъяснить содержание операции или выслать копии документов.

     6. Подтверждение состава рекламных  расходов. При этом аудиторы сверяют  фактические учетные данные аудируемого  лица (полученные по счетам 26, 44) с  составом затрат на рекламу,  предусмотренных нормативными актами. В бухгалтерском учете отражаются все расходы, отвечающие критериям признания расходов. Поэтому в финансовом аудите контролируется правильность отнесения документально подтвержденных расходов именно к расходам на рекламу. Идентификация назначения затрат осуществляется аудитором на основе Закона N 38-ФЗ, согласно которому реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Соответственно расходы на рекламу - это расходы по распространению такой информации. Аудитор проверяет срок хранения рекламных материалов или их копий, договоров на производство, размещение и распространение рекламы (год со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров).

     7. Доходы от рекламы в финансовом (традиционном бухгалтерском) учете  отдельно не идентифицируются, поэтому  не подлежат обособленной аудиторской проверке.

     Налоговый аудит

     Этот  вид аудита расходов на рекламу является сопутствующей аудиту услугой и  предполагает помимо перечисленных  этапов контроль признания расходов на рекламу для расчета прибыли, облагаемой налогом на прибыль организаций. Согласно ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся расходы на:

• рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

     Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Сумму выручки от реализации аудитор проверяет по данным регистров налогового учета, которые сопоставляет с данными о доходах от продажи активов организации, отраженными на счетах 90 и 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от реализации и сумма нормируемых расходов принимаются без НДС.

     Общая рассчитанная аудитором сумма расходов на рекламу (с учетом нормируемых  и ненормируемых затрат) сопоставляется с суммой в регистрах налогового учета по налогу на прибыль (они должны быть идентичны). А общая сумма затрат, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения прибыли, должна быть идентична сумме расходов на рекламу (без НДС, если организация является его плательщиком), отраженных в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим счетам затрат и расходов.

     Управленческий  аудит

     В рамках данного вида аудита оценивается  экономическая целесообразность расходов на рекламу, в том числе:

• продуктивность рекламы – для ее измерения используются показатели прироста продаж в натуральном и денежном измерителях, включая сравнительные данные с общей динамикой в соответствующей отрасли по профилю продаваемой продукции;
• результативность рекламы – она может определяться как степень достижения первично нефинансовых целей, например, как прирост доли рынка, изменение степени положительной оценки товара покупателями, возрастание неэластичности спроса по цене, когда при росте цены на товар отсутствует отток клиентов или их количество становится даже большим (последнее может наблюдаться для сегмента товаров класса "люкс" или квазилюксовых продуктов, которые продавец желает позиционировать как предметы роскоши); анализ этих показателей требует взаимодействия аудиторов со специалистами службы маркетинга;
• эффективность рекламы – она оценивается как соотношение прироста доходов, прибыли от продаж в результате рекламы и изменения расходов на рекламу за период.

     Прирост доходов, как правило, обусловлен множеством факторов, а не только удачной рекламой. Практически сложно выделить все факторы и разделить влияние каждого из них на общую сумму выручки от продаж. Поэтому в управленческом аудите приемы финансового анализа количественной информации должны дополняться статистическими исследованиями за ряд отчетных периодов, межфирменными, отраслевыми и межотраслевыми сравнениями, а также результатами социологических исследований. Такие исследования должны включать опросы реальных и потенциальных клиентов о причинах приобретения (или отказа от приобретения) продукта, в том числе субъективную оценку потребителями степени влияния рекламы на принятие решения о покупке. Поэтому в команду аудиторов-аналитиков могут входить финансовые аудиторы, эксперты-социологи, статистики, маркетологи и другие специалисты в зависимости от глубины проводимых исследований.

     Для специализированных рекламных организаций (рекламопроизводителя, рекламораспространителя) рекламная деятельность относится  к обычным видам деятельности, а не собственно к рекламе. Поэтому  аудит таких операций проводится по методике аудита текущей деятельности. У рекламопроизводителя эта деятельность относится к производственной, поэтому основные проверяемые синтетические счета - это счета учета затрат на производство (20-29), счет 90, а также корреспондирующие с ними счета. У рекламораспространителя его основная деятельность относится к сфере услуг и основные проверяемые счета 26 и 90.

     Как одно из направлений аудита расходов по обычным видам деятельности контролю подлежит начисление НДС по оказанным  услугам и выполненным работам (по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", на основании первичных налоговых документов - счетов-фактур, записей в книге продаж). Обязательна сверка НДС с суммами в первичных бухгалтерских документах - счетах, актах приемки-сдачи выполненных работ и т.п.

     Если  аудируемое лицо является рекламораспространителем и владельцем рекламной конструкции, то аудитор проверяет правильность уплаты государственной пошлины  за выдачу разрешения на установку  рекламной конструкции (1500 руб. согласно пп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Объектом контроля выступают платежные документы, справки бухгалтерии, записи по счетам 51, 68, 26, 44.

     Когда рекламопроизводитель и рекламораспространитель  размещают собственную рекламу, они становятся рекламодателями. В  этом случае аудитор применяет методику аудита операций рекламодателя.

1.2 Учет у исполнителя рекламных  услуг.

     Формирование  себестоимости продукции (работ, услуг) при ведении рекламной деятельности

     Важнейшим участком работы бухгалтерского учета  любой организации, занятой производственной деятельностью, является, несомненно, учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и определение ее себестоимости.

     Воспользуемся понятием "себестоимость продукции", данным в Глоссарий.ру: экономические  и финансовые словари:

     "Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции".

     Основными задачами учета производственных затрат являются:

     - своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям;

     - предоставление информации для  осуществления оперативного контроля  над производством продукции  (работ, услуг);

     - выявление резервов снижения  себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

     Организация учета затрат на производство продукции (работ, услуг) должна быть основана на следующих принципах:

     - неизменность принятых методов  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в течение года;

     - полнота отражения в учете  всех хозяйственных операций;

     - правильное отнесение доходов  и расходов к отчетным периодам;

     - разграничение в учете текущих  и капитальных затрат и т.д.

     В целях определения себестоимости продукции (работ, услуг) хозяйствующие субъекты, занятые коммерческой деятельностью, используют ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99).

     В соответствии с указанным бухгалтерским стандартом расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

     - расходы по обычным видам деятельности;

     - прочие расходы, которые, в  свою очередь, можно разделить  на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     С точки зрения формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) интерес, конечно  же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так  как именно они участвуют в  процессе формирования таковой.

     Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения и т.д. Основным из перечисленных признаков осуществленных организацией затрат является их экономическое содержание.

     В связи с этим п. 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

     Напоминаем, что в бухгалтерском учете  расходы на производство продукции (работ, услуг) классифицируются на прямые и косвенные. Прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), поэтому они относятся прямо на ее (их) себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются организациями на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

     Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском  учете перечень прямых расходов открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с  производством продукции (работ, услуг). Перечень таких расходов, порядок оценки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью организации.

     Под косвенными расходами в бухгалтерском  учете в основном понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой-либо базе: основной заработной плате производственных рабочих, прямым материальным затратам, сумме прямых затрат, выручке от продажи готовой продукции и т.п.

     Принципы  такого распределения косвенных  расходов организация закрепляет в  своей учетной политике.

     В зависимости от порядка списания косвенных расходов организация может формировать полную или сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг).

     Оказание  рекламных услуг фактически состоит  из двух стадий: непосредственное изготовление рекламного продукта и его размещение. Для каждой из этих стадий характерны свои особенности бухгалтерского учета.

     Учет  рекламной продукции

     Результатом деятельности рекламопроизводителя является готовая продукция. Следовательно, бухгалтерский учет ведется как  у обычной производственной организации, занятой выпуском какого-либо вида продукции.

     Готовой рекламной продукцией рекламопроизводителя может быть рекламный щит, рекламные  листовки, видео-, аудиоролики, макеты для наружной рекламы и т.п.

     В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства готовая продукция является частью материально-производственных запасов. Это следует из п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

     Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает  материально-производственные запасы, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости продукции.

     Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

     Обращаем  внимание, что согласно п. 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     Кроме того, порядок отражения в бухгалтерском учете готовой продукции установлен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).

     Так как нормы бухгалтерского законодательства предусматривают несколько вариантов  отражения готовой продукции  в учете, следовательно, организация  обязана закрепить используемый ею способ в учетной политике организации.

     Отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".

     Принятие  к бухгалтерскому учету готовой  рекламной продукции, изготовленной  для заказчика, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами затрат.

     В соответствии с нормами бухгалтерского учета готовая рекламная продукция  может оцениваться по фактической  или нормативной себестоимости. И тот, и другой способ оценки предполагают учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости.

     Если  учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации  устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются  постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью рекламной продукции. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".