Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ «Улыбка»

Кафедра бухгалтерского учета,анализа и аудита

 

 

Контрольная работа на тему: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ «Улыбка»

 

                                                        Преподаватель:

                                                                                    кэн Е.

                                                                               

                                                                 

 

 

 

 

                                                 Екатеринбург,2013

 

 

 

 

 

 

Аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками на примере МДОУ № 47 "Улыбка"

1. Организационно-экономическая характеристика  МДОУ №47 «« Улыбка «»

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «« Улыбка «» является правопреемником Филиала Муниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада комбинированного вида № 38 «Елочка» - детского сада № 47 «« Улыбка «».

МДОУ  находится на самостоятельном балансе  и действует как отдельное  юридическое лицо с 10.01.2006 года.

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «« Улыбка «» создано и функционирует в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» от 10.07.1992г. c изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 22.08.2004г. № 122-ФЗ; Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении в редакции, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.07.1995г. № 667 с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 14.02.1997г. №179, Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. № 7-ФЗ, Законом Свердловской области «Об образовании в Свердловской области» от 16.07.1998г. № 26-03 (с изменениями от 14.07.2005г.), другими законодательными и нормативными актами, принимаемыми в соответствии с вышеуказанными законами, Уставом муниципального образования город Серов, договором с Учредителем и Уставом детского сада.

Полное  наименование: Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский  сад общеразвивающего вида № 47 «« Улыбка «».

Сокращенное наименование: МДОУ№ 47 «« Улыбка «».

Юридический адрес МДОУ: 624981, Российская Федерация,

г. Серов, Свердловская область, улица 4 Пятилетки, 4.

Фактический адрес МДОУ: 624981,Российская Федерация, г. Серов,

Свердловская  область, улица 4 Пятилетки,4.

Учредителем МДОУ является отраслевой орган администрации  Серовского городского округа Управление образования. Отношения между Учредителем  и МДОУ определяются договором, заключенным  между ними в соответствии с законодательством  РФ.Статус МДОУ:

тип – дошкольное образовательное учреждение;

вид – детский сад общеразвивающего вида.

Организационно-правовая форма МДОУ - муниципальное учреждение.Права  юридического лица у МДОУ в части  введения уставной финансово-хозяйственной  деятельности возникают с момента  его регистрации. МДОУ является юридическим  лицом, действующим на основании бюджетного финансирования, имеет Устав, печать со своим наименованием, штамп, бланки со своими реквизитами, самостоятельный баланс, имущество, закрепленное за ним в уставном порядке.

МДОУ  от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные и  личные неимущественные права и  несет ответственность, выступает  истцом и ответчиком в судебных органах, имеет лицевой счет.

Право на ведение образовательной деятельности и на получение льгот, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, Свердловской области возникает  у МДОУ с момента выдачи ему  лицензии.

МДОУ  проходит аттестацию в соответствии с Законом Российской Федерации  «Об образовании».

МДОУ  проходит государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом  Российской Федерации «Об образовании».

Среднесписочная численность работников данного  учреждения составляет 37 человек, 42.55 ставок.

 
                                            2. План и программа аудита

 

План  аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчет  уровня существенности

(извлечение  из внутрифирменного стандарта  «Существенность»)

Абсолютного уровня существенности (S) в целом  по проверяемой организации рассчитывается следующим образом:

 

,

 

где S – уровень существенности в  денежном выражении (руб.);

В –  сальдо баланса на конец отчетного  периода, подлежащего аудиторской  проверке (руб.);

р –  установленный аудитором процент  существенности (%), определяемый по формуле:

 

,

 

где Т – денежный оборот за период как  сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).

Показатель  оборота по счетам бухгалтерского учета  берется из итоговой строки оборотно-сальдовой  ведомости за отчетный период.

 

=17,2%

= 148821,73 руб.

 

Проверяемая организация: МДОУ №47 «« Улыбка «»

Период  аудита 01.01.2009-31.12.2009

Количество  человеко-часов 72

Руководитель  аудиторской группы: Смирнова Т.А.

Состав  аудиторской группы: Бычкова Л.В., Ивченко С.А.

Планируемый уровень существенности 17,2%; 148821,73 руб.

Таблица 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с  поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Шарикова Л.В.	При возникновении необходимости  – привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Ивченко С.А.
3	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Шарикова Л.В.
4	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	В течение отчетного года	Шарикова Л.В.

 

Руководитель аудиторской  организации Петров О.И.

Руководитель аудиторской  группы Смирнова Т.А.

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация: МДОУ №47 «« Улыбка «»

Период аудита 01.01.2009-31.12.2009

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской  группы: Смирнова Т.А.

Состав аудиторской группы: Бычкова Л.В., Ивченко С.А.

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень существенности

 

Таблица 2

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.   1.1	Проверка учредительных, регистрационных документов, лицензии на образовательную деятельность Проверка наличия и  правильности ведения реестра договоров  и муниципальных контрактов.	В течение отчетного года	Бычкова Л.В	Договора, соглашения, контракты; реестры.
2.   2.1   2.2   2.3   2.4	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками Проверка достоверности (полноты  и точности) фактов оприходования  ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка соответствия установленных  цен в муниципальном контракте (договоре) с ценами поставляемых товаров, работ, услуг. Проверка сумм первичных  документов на поставку одноименных  товаров, согласно заключенным договорам, оплаты по договорам. Проверка соблюдения графика  документооборота	В течение отчетного года	Ивченко С.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета
3.	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Бычкова Л.В	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы  поставщикам
4.   4.1   4.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Ивченко С.А.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетности

 

Руководитель аудиторской  организации Петров О.И.

Руководитель аудиторской  группы Смирнова Т.А.

 

3. Анализ основных показателей  деятельности организации

 

Исходя  из данных бухгалтерской отчетности МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год следует, что руководством организации было принято ряд мер по повышению эффективности использования бюджетных средств, результатами этой работы являются:

- экономия  электроэнергии;

- экономия  бюджетных средств по статьям  расходов.

Низкий  показатель исполнения бюджета (89%) по 225 коду ЭКР «Расходы по содержанию имущества» в связи с отсутствием  финансирования в конце 2009 года. В  целом процент исполнения бюджета  составляет 99,15%, что в пределах нормативов.

Анализ  формы отчетности «Движение нефинансовых активов» показывает:

- стоимость  основных средств на конец  года сократилась в связи с  тем, что сумма поступивших  основных средств ниже суммы  поступивших.

- стоимость  приобретенных материальных запасов  увеличилась.

Кредиторская  задолженность на конце года сократилась  по сравнению с предыдущим годом  и составила 103805,59 руб., что на 87081,27руб. (45%) меньше показателя 2008 года.

Существовавшая  задолженность по платежам в бюджет в конце 2008 года была уплачена в 2009 году.

4. Аудит учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

 

При проведении аудиторской проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками МДОУ № 47 «« Улыбка «» были составлены план и программа аудиторской проверки.

В ходе проверки установлено, что у организации  имеется учредительный договор, по которому учредителем является Отраслевой орган администрации Серовского городского округа Управление образования.

Учреждение  имеет лицензию и государственную  аккредитацию на осуществляемую деятельность.

Договора  в МДОУ составляются в соответствии с законодательством.

Проверка  наличия и правильности ведения  реестра договором и муниципальных  контрактов МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год показала, что реестр договоров имеется, но ведется не правильно, по многим поставщикам отсутствует отметка о выполнении договора, сумма исполнения договора, отсутствуют номера полученных счетов фактур, а также номера и даты платежных поручений на оплату товаров, работ и услуг.

Реестр  муниципальных контрактов отсутствует, так как в 2009 году МДОУ №47 «« Улыбка «» муниципальные контракты не заключало. Сумма всех заключенных договоров в квартал не превышает 100000 рублей, что соответствует законодательству.

Сопоставив  данные сметы доходов и расходов МДОУ №47 «« Улыбка «» за 2009год (Приложение 6) с данными реестра договоров за 2009 год видим, что все договора исключительно в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств. Оплата по ним производится в четком соответствии с ведомственной, функциональной и экономической классификациями расходов муниципального бюджета. Однако при этом не учитываются принятые ранее и не исполненные обязательства.

При проверке сроков оплаты по договорам  установлены нарушения, сроки не соблюдаются (Приложение 7).Была проведена  репрезентативная выборка и проверка наличия первичной документации по поставщикам: ИП Ващенко И.Х, ИП Щепочкин П.А., МП «Сигнал», ОАО «Свердловэнергосбыт» (Приложение 2, Приложение 3, Приложение 4, Приложение 5). В ходе данной проверки нарушений не выявлено, договора на поставку товаров, работ и услуг  имеются, они составлены в соответствии с законодательством, подписаны  сторонами договора. Форма заключенных  договоров полностью соответствует  экономическому смыслу совершаемых  организацией сделок. Все сделки подтверждены счетами-фактурами, накладными и актами выполненных работ.

При изучении первичной документации и  данных аналитического и синтетического учета фактов неоприходования товаров, работ и услуг не выявлено. (Приложение 8).

Также была проведена проверка соблюдения договорных цен. Нарушений не выявлено. Цены, указанные в счетах фактурах соответствуют ценам, указанным  в договорах.

При проверке соблюдения графика документооборота, со слов главного бухгалтера, была составлена следующая таблица.

 

Таблица 3

Основные этапы документооборота, создаваемого (обрабатываемого) вами документа

Документ	Наличие графика документо оборота	Используется ли унифицированная  форма документа	Источник получения документа	Время необходимое обработки/проверки	Дальнейшие действия	Имеет ли место возвратное движение документа
Накладная	да	да	ИП Мельников	20 минут/5 минут	Подшивка	Нет

 

 

Данный  график документооборота в МДОУ № 47 «« Улыбка «» соблюдается формально.

При проверке полноты и точности регистрации  документа в учетных регистрах  было выявлено, что соблюдены следующие  принципы:

- было  достаточно оснований для регистрации  документа в системе учета;

- все  документы, оформляющие проверяемые  операции, зарегистрированы полностью;

- все  документы зарегистрированы своевременно;

- все  документы зарегистрированы в  соответствии с данной хозяйственной  операции учетных регистрах;

- все  документы отражены в соответствии  с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен  точный количественный и качественный  перенос данных в систему учета;

- документ  принят к учету единожды.

В учреждении установленные внутренние правила  хранения документов соблюдены в  соответствии с законодательством. Ответственность за хранение документов несет главный бухгалтер.

Аудит состояния задолженности МДОУ №47 «« Улыбка «» перед поставщиками и подрядчиками показал, что сумма кредиторской задолженности на конец 2009 года существенно снизилась по сравнению с суммой задолженности на конец 2008 года, это связано с дополнительным финансированием в 2009 году поставок, которые были неуплачены в связи с отсутствием финансирования.

Проверка  результатов инвентаризации показала, что кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности у детского сада нет. Суммы существующей кредиторской задолженности подтверждаются актами взаимных сверок подписанными сторонами сделок.

В ходе проверки соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками данным сводного (синтетического) учета была проведена проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (Приложение 9). Нарушений и  несоответствий не выявлено. Данные аналитического учета полностью соответствуют  данным синтетического учета. Все суммы  указанные в регистрах бухгалтерского учета МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год подтверждаются актами сверки с поставщиками.

Используя данные оборотно-сальдовой ведомости  и баланс МДОУ № 47 « Улыбка «», необходимо сравнить данные синтетического учета по счету 030200 и итоговые данные по учету кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отраженные в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо сравнить конечное сальдо по счету 030200 за 2009год с данными «Расчеты по принятым обязательствам» раздела III пассива баланса. Конечное сальдо по счету 030200 равно 103805,59 руб. эта величина совпадает с суммой на конец отчетного периода по строке 490 «Расчеты по принятым обязательствам».

Было  выявлено отсутствие дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию в  связи с отсутствием оконечного сальдо по счету 02060000 «Расчеты по выданным авансам».

Проверка  организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками осуществляется в налоговой инспекции  на основании данных бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, на основе полученных расчетов можно сделать вывод, что данные синтетического учета по счету 030200 «Расчеты по принятым обязательствам»  соответствуют информации о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, представленной в  балансе МДОУ № 47 « Улыбка «» за 2009 год. Следовательно, эта организация достоверно отражает в бухгалтерской отчетности данные о поставщиках и подрядчиках за 2009 год.

 

5.  Выявленные нарушения в  ведении бухгалтерского учета  и последствия, влияющие на  финансовое состояние и достоверность  отчетности МДОУ №47 «« Улыбка «»

 

Одним из грубых нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки МДОУ № 47 «« Улыбка «» является неисполнение требований ст. 73 БК РФ. В соответствии с нормами данной статьи бюджетные учреждения, органы государственной власти РФ, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение обязано вести реестр закупок, который представляется в виде документа, содержащего перечень приобретенных товаров, работ и услуг, оплаченных бюджетным учреждением. Пункт 2 ст. 73 БК РФ устанавливает обязательные требования к реестру. В частности, он должен содержать следующие сведения:

- краткое  наименование закупаемых товаров,  выполняемых работ и оказываемых  услуг;

- наименование  и местонахождение поставщиков,  подрядчиков и исполнителей услуг;

- цену  и дату закупки.

Наименования  поставщиков, подрядчиков и исполнителей должны соответствовать их учредительным  документам; местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается  место их государственной регистрации  в качестве юридического лица, а  если поставщиком, подрядчиком или  исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства.

Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного  оказания услуг.

Отсутствие  реестра закупок расценивается  как нарушение положений БК РФ, в частности ст. 73.

К нарушителям  бюджетного законодательства могут  быть применены следующие меры:

предупреждение  о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

блокировка  расходов;

изъятие бюджетных средств;

приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

наложение штрафа;

начисление  пени;

иные  меры в соответствии с настоящим  Кодексом и федеральными законами.

Также в ходе аудиторской проверки было выявлено нарушение сроков оплаты по договорам. За нарушение сроков оплаты по договорам предусмотрена ответственность  в соответствии с законодательством  РФ.

Согласно  действующему законодательству несвоевременная  оплата полученного товара влечет ответственность  покупателя в форме уплаты процентов  по статье 366 ГК в соответствии с  пунктом 3 статьи 456 ГК. Ответственность  поставщика в форме уплаты процентов  по статье 366 ГК при неисполнении обязанности  по поставке предварительно оплаченного  товара возникает в соответствии с пунктом 4 статьи 457 ГК. Согласно п. 1 ст. 311 ГК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или  договором денежная сумма, которую  должник обязан уплатить кредитору  в случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения обязательства, в частности  в случае просрочки исполнения. Неустойка  может быть установлена соглашением  сторон – договорная неустойка (ч. 1 ст. 312 ГК) или предписанием закона –  законная неустойка (ст. 313 ГК). В силу статьи 313 ГК кредитор вправе требовать  уплаты неустойки, определенной законодательством, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.

 

6. Аудиторское заключение по  итогам проверки

 

Объектом  изучения в данной курсовой работе является МДОУ № 47 «« Улыбка «», основным видом деятельности которого является дошкольное образование. Организация является бюджетным учреждением. Для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «« Улыбка «» разрабатывается план аудита, который охватывает основные пункты проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также программа аудита, в которой представляется детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

В ходе проведения аудиторской проверки в  МДОУ № 47 «« Улыбка «» операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками за 2009 год была предоставлена вся запрошенная документация.

При проверке наличия и правильности ведения реестра договором и  муниципальных контрактов МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год было установлено нарушение ст.73 Бюджетного Кодекса РФ в связи с нарушениями порядка ведения реестра договоров.

При проверке санкционирования расходов нарушений  не выявлено.

При проверке сроков оплаты по договорам  поставки товаров, работ и услуг  обнаружены нарушения сроков оплаты по договору с ИП Ващенко, ИП Мельников, ИП Щепочкин.

При проверке достоверности фактов оприходования  товарно-материальных ценностей, принятых к учету, была произведена репрезентативная выборка. Сверка данных первичных приходных  документов на поставку с аналитическими и накопительными ведомостями наличие  нарушений не показала. Данные Журнала  регистрации счетов-фактур подтверждены фактическим наличием счетов-фактур по каждой сделке.

С помощью  опроса главного бухгалтера было выяснено: при поступлении документации регистрация  приходных документов осуществляется одновременно с обработкой поступившего на предприятие документа, на что  затрачивается в среднем 25 минут. Расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками  их регистрации в учете не выявлены.

Первичная документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами

При проверке соблюдения графика документооборота было установлено его формальное соблюдение, в следствии чего была проведена более тщательная проверка наличия первичных документов, качества их содержания и своевременность  принятия к учету.

Факты списания дебиторской задолженности  не выявлены, в связи с ее отсутствием.

При проверке правильности отражения в  отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками в  МДОУ № 47 «« Улыбка «» было установлено, что данные синтетического учета по счету 030200 «Расчеты по принятым обязательствам» соответствуют информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, представленной в балансе МДОУ № 47 «« Улыбка «» за 2009 год.

На  основе этого можно сделать вывод  о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность МДОУ № 47 «« Улыбка «» отражена достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2009 год.

По  данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  МДОУ № 47 «« Улыбка «» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете»  .., Бюджетного Кодекса РФ,., а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжение деятельности МДОУ № 47 «« Улыбка «».

В дальнейшей хозяйственной деятельности МДОУ № 47 «« Улыбка «» рекомендуется обратить внимание на соблюдение сроков оплаты по договорам поставки в целях избежания дополнительных расходов.