Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

Факультет  Финансово-экономический

Кафедра Бухгалтерского учета

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Студентки 4 курса, группы 07ЭПз

Шифр зачетной книжки 0725010708

Капустенок Анастасии Борисовны

 

 

 

 

 

                                                                                      Адрес: г. Полоцк, Витебской обл.

                                                                                   ул. Ленинградская д. 91 «Б» кВ. 39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Новополоцк 2011

Теоретическая часть

Вариант 10

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и  заказчиками

 

 

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

 

Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной  деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.

Действие настоящего Закона не распространяется на организацию и осуществление  внутреннего контроля финансовой и  хозяйственной деятельности (внутренний аудит).

Аудиторские организации, аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – аудиторы – индивидуальные предприниматели), проводят аудит:

достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

достоверности консолидированной  отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

целевого использования кредитов и инвестиций;

финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

финансового состояния эмитента ценных бумаг;

формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

достоверности налоговой декларации (расчета);

состава и стоимости предприятия  как имущественного комплекса;

стоимости основных средств, находящихся  в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

иных показателей финансовой и  хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценке стоимости предприятия  как имущественного комплекса, а  также иного имущества;

постановке, восстановлению, ведению  бухгалтерского и (или) налогового учета;

составлению деклараций о доходах и имуществе;

анализу финансовой и хозяйственной  деятельности;

консультированию по вопросам, связанным  с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов  хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

управленческому консультированию, в  том числе связанному с реструктуризацией  организаций;

информационному обслуживанию;

автоматизации бухгалтерского учета  и внедрению информационных технологий;

оценке предпринимательских рисков;

разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

проведению маркетинговых исследований;

обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Законодательными актами могут  устанавливаться и другие сопутствующие  аудиту услуги.

Порядок проведения аудита определяется законодательством, а также уставами и иными документами аудируемых лиц в случаях, предусмотренных законодательством.

Сопутствующие аудиту услуги оказываются  с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам.

Сопутствующие аудиту услуги могут  оказываться независимо от проведения аудита.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

 

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно  по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные  документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы  от поставщиков или подрядчиков  не поступили (неотфактурованные поставки);

за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта);

за все виды услуг связи и  другие;

по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции  и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

Независимо от принятого порядка  оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" в  синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случаях, когда счет поставщика был  акцептован и оплачен до поступления  груза, а при приемке поступивших  товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На суммы НДС, подлежащие последующей  оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

При изменении суммы задолженности  за приобретенные товарно-материальные ценности в случаях пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в случае пересмотра условий договора), дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.

При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость  которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:

на суммы оплаты счетов, включая  авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в  корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В конце месяца, когда по отфактурованным  и оплаченным материальным ценностям  груз не поступил, счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Реструктуризация кредиторской задолженности  в соответствии с законодательством  по расчетам организации отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" или счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому  отдельному предъявленному счету, а  расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета по счету 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" должно обеспечить возможность получения  необходимых данных в разрезе:

поставщиков по акцептованным и  другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщиков по не оплаченным в срок расчетным документам;

поставщиков по неотфактурованным  поставкам;

поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщиков по просроченным оплатой векселям;

поставщиков по полученному коммерческому  кредиту и другие.

Порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Перечень аудиторских процедур, осуществляемых при проведении проверки:

Ознакомление с деятельностью  проверяемого субъекта (виды экономической деятель-

ности; проверка наличия лицензий и сроков их действия).

 Ознакомление с учредительными документами (устав организации).

Проверка соответствия принятой учетной  политики законодательству.

1. Проверка постановки договорной работы: а) соблюдение Положения о порядке

заключения договоров и контрактов; 

б) качество составления договоров; 

в) своевременность и полнота  предъявления претензий.

В данном случае источниками получения  необходимой информации служат договора с юридическими лицами, контракты.

 

2. Проверка состояния расчетно-платежной дисциплины:

а)  соблюдение нормативных документов, регулирующих расчеты; 

б) соблюдение очередности платежей; 

в) рациональность организации расчетов; 

г) нарушение сроков оплаты; порядок ликвидации просроченной дебиторской  задолженности;

д) законность и обоснованность безнадежных  долгов.

Источники информации:

Выписки банка по расчетному и ссудному счетам, приложения к выпискам банка, кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера и др.

3. Проверка состояния дебиторской  и 

кредиторской задолженности: 

а) виды задолженности; 

б) структура задолженности; соблюдение сроков исковой давности; 

в) проведение анализа

Источники информации:

Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета

 

4. Правильность ведения бухгалтерского  учета: соответствие остатков, показанных  в ББ, данным ГК, данным учетных  регистров и их достоверность; 

а)  законность и целесообразность расчетных операций, их отражение  в учете;

б)  обоснованность сумм, числящихся на счете 60;

в)  документальная обоснованность проведенных операций, подлинность; 

г)  постановка аналитического и  синтетического учета

Источники информации:

Первичные документы, регистры синтетиче-

ского и аналитического учета, бухгалтерская

отчетность, статистическая отчетность

 

 

 

 

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

 

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Векселя полученные";

62-4 "Авансы полученные";

62-5 "Расчеты с дольщиками по  финансированию создания объекта  долевого строительства"

и другие.

На субсчете 62-1 "Расчеты в  порядке инкассо" учитываются  расчеты по предъявленным покупателям  и заказчикам и принятым банком к  оплате расчетным документам за отгруженную  продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

На субсчете 62-4 "Авансы полученные" учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

На субсчете 62-5 "Расчеты с  дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства" учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется (кредитуется) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость строительных работ, выполненных привлеченными в установленном порядке субподрядными организациями.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции  с кредитом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества за иностранную  валюту на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются возникшие  при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения  этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Операционные доходы и расходы" (на величину процента).

При поступлении задолженности, ранее  списанной как безнадежная к  получению, дебетуются счета учета  денежных средств и кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

 

Порядок проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Перечень аудиторских процедур, осуществляемых при проведении проверки:

 

Ознакомление с деятельностью  проверяемого субъекта (виды экономической деятель-

ности; проверка наличия лицензий и сроков их действия).

Ознакомление с учредительными документами (устав организации).

Проверка соответствия принятой учетной  политики законодательству.

 

1. Проверка договоров с дебиторами  и кредиторами 

а) правильность оформления;

б) четкость составления;

в) юридическая состоятельность (полномочия лиц,

подписывающих договора);

Проверка правильности заключения договоров с 

покупателями и заказчиками.

Правильность и сроки оплаты.

Источники информации: договоры, соглашения, письма.

2. Инвентаризация расчетов

Источники информации: акты сверок, акты инвентаризации расчетов

3. Проверка формирования расчетов  с дебиторами 

и кредиторами 

а) наличие первичных документов на отгрузку товаров, оказание услуг, выполнение работ;

б) отражение на счетах в соответствии с первичными учетными документами  и договорами;

в) сопоставление данных инвентаризации с бухгалтерскими регистрами

Источники информации: счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, регистры

учета, договоры, акты инвентаризации.

4. Проверка реальности списания дебиторской и кредиторской задолженности за счет сомнительных долгов

Источники информации: аналитические данные по счету 62.

Таким образом можно сделать  вывод

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

Вариант 5

 

Остатки по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода

Табл.1

 

Счет	Наименование счетов	Дебет	Кредит
1	Основные средства	661973	-
2	Амортизация основных средств	-	98483
4	Нематериальные активы	95310	-
5	Амортизация нематериальных активов	-	28215
10	Материалы	320000	-
18	Налог на добавленную  стоимость	64125	-
20	Основное производство	17213	-
43	Готовая продукция	405000	-
50	Касса	23963	-
51	Расчетный счет	607500	-
60	Расчеты с поставщиками подрядчиками	-	236723
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	195210	-
67	Кредиты банка	-	270000
68	Расчеты с бюджетом	-	89843
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	-	40838
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	155925
71	Расчеты с подотчетными лицами	12218	-
75	Расчеты с учредителями	115020	-
76	Расчеты с прочими  кредиторами и дебиторами	-	58995
85	Уставной капитал	-	1419845
99	Прибыль (убыток)	-	118665
Итого		2517530	2517530

 

 

Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»

Табл. 2

№ п/п	Наименование  материалов	Ед. изм.	Цена руб.	Количество	Сумма (руб.)
1.	Мука	кг	1100	120	132000
2.	Сахар	кг	2000	94	188000
	ИТОГО:				320000

 

Расшифровка остатков синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 

Табл.3

 

№ счета, дата	Наименование заказчика	Сумма ( руб.)
№ 111 21/7-2010	ООО «Аура»	99500
№ 112 24/7-2010	ООО «Стройкомплект»	40000
№ 113 27/7-2010	ООО «Восток»	55710
ИТОГО:		195210

 

Расшифровка остатков синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Табл.4

Ф.И.О., должность	Дата выдачи аванса,  документ	Сумма выданного аванса (руб.)
Рук. организ. Кукушкин А.И.	26/7-2010 РКО №74	5500
Зав. склад. Завало Н.А.	29/7-2010 РКО №79	1000
Бухгалтер Машкова И.С.	30/7-2010 РКО № 81	5718
ИТОГО:		12218

 

Расшифровка остатков синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» Табл.5