Введение

       Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

       Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

       Аудиторские проверки необходимы государственным  органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

       Для проверки хозяйственных операций данного аудита, аудитор получает доказательства достоверности данных как из внутренних источников (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой продукции, акты ликвидации основных средств), так и внешних – (выписки банков, подтверждение суммы задолженности от дебиторов). Центром аудита является подтверждение дебета и кредита счетов 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные», 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

       Система счетов бухгалтерского учета и взаимосвязь между ними по циклу реализации и формирования финансовых результатов с точки зрения достижения целей аудита показана на примере счета 301 «Счета к получению» (рис.1)

       Целью работы является описание методики аудиторской  проверки готовой продукции и товаров. 
 
 
 
 
 

        701                                                                                            423,424

        633                                                                                             431,432

        721                                                                                             441,452

        722                         301                   301                                     661-663      

        723                                                                                             711

       725                                                                                             712

        727                                                                                             713

       Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

       1. рассмотреть теоретические основы  аудита;

       2. дать общую характеристику аудируемого  лица;

       3. исследовать методику аудита  готовой продукции и товаров.

       4. предложить пути совершенствования  системы бухгалтерского  учета и аудита на предприятии.

       Основные  направления аудита реализации и  формирования финансового результата – установление полноты оприходования  готовой продукции, правильности исчисления дохода от реализации и себестоимости  реализованной продукции, а также образования дебиторской задолженности.

       В работе были использованы нормативные  акты и федеральное законодательство, труды отечественных и зарубежных ученых в области аудита и бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы аудита

1.1. Понятие аудиторской деятельности

             Права и обязанности  аудиторов.

               В соответствии с законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 05.05.2006г. аудиторская деятельность, аудит – проверка в целях выражения независимого мнения о составлении финансовой отчетности и прочей информации в соответствии с законодательством РК. Правом на занятием аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

       Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской  деятельности, не относящимся к профилю  своей деятельности.

       Основными принципами аудиторской деятельности являются:

• Независимость;
• Объективность;
• Профессиональная компетентность;
• Конфиденциальность;
• Честность;
• Соблюдение стандартов организаций и Кодекса этики.

       Аудитор может быть участником только одной  аудиторской организации.

       Аудит реализации и формирования финансовых результатов начинается с запроса покупателей и заканчивается переходом готовой продукции или услуги в дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность – причитающиеся компании, но еще не полученные ею средства.

       Счета, характеризующие дебиторскую задолженность, охватывают несколько больший промежуток времени, чем требуется продавцу и покупателю на отправку продукции, выписку счета, получение и регистрацию денег.

       Для достижения цели проверок на соответствие аудитор исследует политику и процедуры контроля на предприятии, чтобы удостоверится в их эффективности и соответствии принципам бухгалтерского учета, установкам учетной политики. Процедуры внутреннего контроля реализации готовой продукции могут включать в себя следующие основные элементы:

• Определение и документальное закрепление порядка действий и взаимоотношений определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа деятельности по реализации готовой продукции (должностные инструкции);
• Составление перечня первичных документов, в которых отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций;
• Выбор «объектов контроля» и методов проведения контроля для оценки различных аспектов осуществления конкретных операций по реализации готовой продукции.

      Для ознакомления с процедурами внутреннего  контроля клиента аудитор изучает  материалы предыдущего аудита, которые  позволяют:

      а) получить информацию о системе внутреннего  контроля через описание системы, блок-схемы документооборота, анкеты;

      б) наметить участки проверки, которые  требуют обновления в текущем  году.

      Если  же аудит проводится аудиторской  фирмой впервые, то аудитору целесообразно  разделить процесс реализации и  формирования финансовых результатов на следующие группы операций:

• Получение заказов на поставку продукции;
• Анализ возможности предоставления коммерческого кредита, подготовка и заключение договора поставки;
• Подготовка продукции к поставке;
• Контроль оплаты продукции покупателями;
• Контроль дебиторской задолженности.

         Аудиторы  вправе  получать и   проверять  необходимую  бухгалтерскую  и иную финансово – хозяйственную   документацию  аудируемого субъекта  для выполнений условий договора  на проведение  аудита. Получать  у  должностных лиц  аудируемого  субъекта  разъяснения  в устной и письменной формах по возникших в ходе аудита вопросам.  Обжаловать решение профессиональных организаций в судебном порядке.

       Аудиторы  обязаны  соблюдать   законодательство  РК  об   аудиторской деятельности,  стандарты аудита,  Кодекс  этики.  Не   реже одного раза в три года  проходить курсы повышения квалификации в профессиональных организациях. Предоставлять аудируемому субъекту информацию о выявленных существенных недостатках в ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Уровень существенности и оценка аудиторского риска

       Аудитору  необходимо оценит уровень существенности предстоящей проверки. Принцип существенности (материальности) обуславливается объемностью показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

       Существенность  информации – это ее свойство, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения разумного пользователя такой информации.

       О существенности говорят в том  случае, когда в зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, а также предварительных выводов  адресата (получателя годовой отчетности).

       Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок.

       Существенным  следует считать такое отклонение данных отчетности, которое может  повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности.

       Количественной  характеристикой существенности является ее уровень, т.е. предельно допустимое значение ошибки бухгалтерской отчетности.

       Аудиторы  используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

       1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

       2) как основу оценки собранных  аудиторских доказательств,

       3) как основу для принятия решения  о типе аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 

1.3. Получение заказов на поставку продукции. 

При изучении процедур контроля заказов потребителей на поставку продукции аудитор должен удостоверится в том, что:

• поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов. При получении заказов соответствующим должностным лицом отдела сбыта проверяется наличие следующих моментов контроля:

-    подпись и указание должности лица, составившего заказ;

-    указание юридического  адреса и банковских реквизитов заказ-               чика с оттиском печати;

-    намерение заказчика с конкретными условиями (предмет

          сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.);

     -    обращение к исполнителю  заказа ( в заказе должно быть  указа-

          но полное наименование организации,  которой он адресован,

           т.е. он не должен быть безличным  обращением);

• все выявленные отклонения от указанных параметров учитыва-

 ются  при предварительной оценке возможности  выполнения заказа. Все неясные  стороны заказа уточняются у  заказчика посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается к дальней-шему рассмотрению только при отсутствии отклонений от вышеука-занных параметров;

• все заказы вместе с приложениями в порядке их группировки

нумеруются, заносятся в книгу регистрации  и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов с приложениями передаются должностным лицам, принимающим решение о возможности выполнение заказов с представлением коммерческого кредита.

        Вышеуказанные процедуры контроля  аудитор проверяет выборкой документы, в которых выражены заказы.

        Аудитор выбирает определенный  период (например, прошлый месяц)  для подтверждения полноты регистрации  поступивших заказов за данный  период; сканирует заказы, поступившие  за выбранный для выявления недостающих номеров; сверяет номера данных заказов с соответствующими номерами, отраженные в книге регистрации заказов.

2.  Аудит реализации  готовой продукции.

2.1.Подготовка  к поставке продукции. 

     Процедуры контроля за подготовкой  к поставке продукции покупателям должны заключаться в следующем.

   Выписка товарно-транспортных накладных   и санкционирование отгрузки  во избежание злоупотреблений  (согласно принципу внутреннего  контроля «разделения обязанностей»)  производится разными должностными лицами. Выписанные экземпляры товарно-транспортных накладных  регистрируются в специальном журнале. Например, должностным лицом отдела сбыта, санкционирующим отгрузку, по установленному порядку осуществляется контроль правильности оформления выписанных товарно-транспортных накладных: заполнения реквизитов, соответствия указанных цен условиями договора, соответствия характеристик продукции (наименования изделия, количество и т. д.) и других данных условиям договора и графикам отгрузок. Кроме того, он производит контрольное сличение суммы, указанной в товарно-транспортной накладной, с данными по фактическому уровню дебиторской задолженности покупателя (при ее наличии) в целях предотвращения превышения установленного данному покупателю критического уровня задолженности. При наличии отклонения  (если в результате отгрузки будет превышен лимит задолженности  из-за того, что покупатель имеет просроченные долги ) отгрузка санкционируется им только на сумму, в результате добавления которой к фактическому уровню дебиторской задолженности данного покупателя не будет превышен установленный ему лимит задолженности, а покупатель становится об этом в известность соответствующим уведомлением.

      Для того чтобы удостовериться  в присутствии вышеуказанных  процедур контроля на предприятии, аудитор может выбрать несколько товарно-транспортных накладных и проконтролировать наличие следующих параметров контроля;

• Все четыре экземпляра товарно-транспортных накладных имеют одинаковые номера;
• Все реквизиты заполнены в соответствии  с действующими правилами и являются верными;
• Указанные в товарно-транспортных  накладных характеристики продукции соответствуют условиям договора и взаимоувязаны;
• Суммы правильно подсчитаны;
• Лимит коммерческого кредита, установленный покупателю по условиям договора, не превышен;
• На каждом экземпляре товарно-транспортной накладной имеется санкция на отгрузку уполномоченного лица отдела сбыта.

      Выписанные товарно-транспортные  накладные передаются на склад  готовой продукции. Получив экземпляры  товарно-транспортной накладной, заведующий складом проверяет наличие на них соответствующей подписи (санкции) уполномоченного лица отдела сбыта и при ее наличии организует отборку продукции из мест хранения, комплектацию партии отправки.

    При прибытии автомобиля в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кладовщик), сверяя соответствующие реквизиты путевого листа и транспортного раздела товарно-транспортной накладной, проверяет соответствие прибывшего под погрузку автомобиля параметрам данной поставки. Принимающий груз водитель-экспедитор также осуществляет контроль за соответствием характеристик отгружаемой в автомобиль продукции данным товарно-транспортной накладной, исправностью тары, наличием маркировки грузовых единиц, соблюдением правил погрузки и крепления груза. После проведения погрузки заведующий складом в соответствующих товарно-транспортной накладной проставляет номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с грузом (паспорт, сертификат и т.п.), вид упаковки, количество мест  (товарных мест или грузовых единиц) и скрепляет экземпляры  товарно-транспортной накладной штампом склада и своей подписью с указанием фамилии и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается о приемке груза. Первый экземпляр  товарно-транспортной накладной остается на складе готовой продукции и служит основанием для списания готовой продукции из подотчета.

     При получении данных об отгрузке  продукции покупателю, уполномоченное  лицо отдела сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляет следующие данные:

• Наименование покупателя;
• Дата и номер договора поставки;
• Дата выписки и номер соответствующей товарно-транспортной накладной;
• Дата и время фактического осуществления отгрузки;
• Фактические данные по погрузке (по данным третьего экземпляра товарно-транспортной накладной) в стоимостном и натуральном выражении по каждому наименованию отгруженной продукции.

         По данным вышеуказанного регистра  ежедневно составляются отчеты, содержащие сведения по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (пятидневки, декады или месяца, т.е. соответственно календарным графикам отгрузки).

          На основе ежедневных отчетов  составляются рапорты  о выполнении  оперативно-календарных планов (графиков) отгрузок. Полученные отчеты (рапорты) анализируются начальником отдела сбыта и устанавливаются причины отклонений, выявляются виновники, принимаются меры в пределах своей компетенции. Затем эти отчеты (рапорты) и объяснительные записки с указанием причин отклонений, выявленных виновников и принятых мер передаются дирекции организации. На производственных совещаниях дирекции принимаются соответствующие управленческие решения.

      Проверяя данный участок процедур  внутреннего контроля, аудитор проводит  опрос руководства отдела сбыта в целях выявления наиболее часто возникающих причин отклонений от заданных объемов реализации и принятых по отклонениям управленческих решений (мер).

          На основании полученного от  водителя-экспедитора экземпляра  товарно-транспортной накладной с отметками покупателя о приемке продукции (данные отметки являются свидетельством отгрузки) работником бухгалтерии выписывается счет-фактура в двух экземплярах, первый из которых представляется покупателю. Второй экземпляр счета-фактуры подшивается и хранится в составе учетной документации (в журнале учета выдаваемых счетов-фактур). При этом данные счета-фактуры сверяются с данными товарно-транспортной накладной и условиями договора (заказа).

      Бланки счетов-фактур должны быть  заранее пронумерованы. Последовательность нумерации проверяется главным бухгалтером.

       Счет-фактура является основным  документом, по которому объем  реализации отражается в бухгалтерском  учете. На основе выписанных  счетов-фактур работник группы  учета готовой продукции бухгалтерии в соответствующих регистрах ведет аналитический и синтетический  учет реализации готовой продукции.

       Выписанная счет-фактура – основа  для  регистрации дебиторской  задолженности покупателей, опираясь  на которую работник бухгалтерии заполняет регистры аналитического учета покупателей. Указанным работником также ведется книга продаж, в которой он в хронологическом порядке регистрирует выписанные счета-фактуры.

          Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью оформления счетов-фактур и ведения продаж методами проверки документов осуществляет главный бухгалтер организации или другое, уполномоченное директором организации, должностное лицо (внутренний аудитор).

        Для ознакомления с вышеприведенными процедурами внутреннего контроля клиента аудитор проводит анализ процесса подготовки счетов-фактур. Он может выборочно взять несколько заказов на существенную сумму и сканировать соответствующую им товарно-транспортные накладные и счета-фактуры для определения недостающих (пропущенных) номеров в целях проверки полноты учета отгрузок, проследить проверки в регистрах и Главной книге, а также точность счетов покупателей. 
 
 
 
 
 
 
 

2.2Контроль  оплаты покупателям  продукции.

Ежедневно работник бухгалтерии получает из банка  выписки с текущего счета, в которых  указанны все данные о движении и  остатках денежных средств на счетах организации, в том числе поступившие  от покупателей за день денежные суммы  в оплату отгруженной продукции. К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Получив банковскую выписку, работник бухгалтерии осуществляет контроль полноты указания в выписках перечисленных покупателями сумм, сверяя поступившие от покупателей суммы по выписке с суммами, указанными в прилагаемых к ней оправдательных документах (в платежных поучениях, спецификациях к ним и т.п.).

Бухгалтер по расчетам с покупателями ведет  оперативный учет и методом документальной сверки осуществляет контроль за своевременностью и полнотой оплаты продукции покупателями. На основании банковских выписок и оправдательных документов он делает соответствующие отметки об оплате в регистрах расчетов с покупателями. Им также ведется учет отказов (полный отказ или частичный отказ) от оплаты с указанием даты поступления отказа, его суммы и причин.

Бухгалтер по расчетам с покупателями представляет главному бухгалтеру ежедневные отчеты по выполнению плана  поступления  денежных средств за день и с начала отчетного периода (пятидневки, декады, месяца, квартала, года) в разрезе покупателей и заключенных с ними договоров; к данным отчетам прилагаются расшифровки по отклонениям, в которых отклонения разбиваются по календарным датам их возникновения.

Бухгалтерией устанавливаются причины и выявляются виновники отклонений. Причинами могут быть: несвоевременное поступление в бухгалтерию документов, подтверждающую отгрузку; несвоевременное предоставление их в банк для получения платежа; несвоевременная сдача в банк (или высылка покупателю) платежных поручений; несвоевременная выписка и высылка покупателям счетов-фактур; ошибки в планировании продолжительности документооборота; ошибки в планировании поступлений от просроченной дебиторской задолженности; отказ (частичный отказ) покупателей от оплаты; их неплатежеспособность или платежная недисциплинированность и другие причины. О факте возникновения отклонений от планируемых поступлений денежных средств главный бухгалтер или его заместитель по установленному порядку (оперативно, ежедневно) уведомляет начальника отдела сбыта соответствующими докладными записками, в которых, кроме расшифровки отклонений (сумма, покупатель, договор, счет-фактура, длительность просроченной задолженности, т.е. период времени от момента ее возникновения), указывает установленные причины и выявленных виновников.

          Проведя анализ полученных данных  по отклонениям главный бухгалтер  принимает меры в пределах  своей компетенции (по виновникам, по оперативной корректировке  бюджетов движения денежных средств и т. д.)

         Отчеты о движении денежных  средств (в разрезе установленных  отчетных периодов), а также докладные  записки с расшифровкой отклонений, указанием их причин, виновников  и принятых мер главный бухгалтер  представляет на ежедневных оперативных совещаниях руководителей организации.

         Аналитический учет расчетов  с покупателями должен вестись  по каждому покупателю и каждому  договору  с учетом каждого  предъявляемого к оплате счета  и должен обеспечить получение  данных по возникновению задолженности, срокам и способам ее погашения (в том числе по задолженности, обеспеченной векселями).

          Одновременно с занесением данных  по оплате работником группы  учета расчетов с дебиторами  и кредиторами осуществляется  бухгалтерский контроль методом сверки оплаченных сумм и числящейся задолженности. Такой контроль позволяет выявить: уложился ли покупатель в срок, на который ему была предоставлена скидка (при ее предоставлении); полноту и своевременность погашении задолженности; неверные записи по статьям дебиторов (ошибки при вводе данных по дебиторской задолженности покупателей); неучтенную ранее дебиторскую задолженность покупателей (и, соответственно, неучтенные поставки).