Аудит состояния инвентаризационной работы

Содержание

1 Проверка операций по  покупке и продаже иностранной  валюты, операций по обязательной  продаже валютной выручки, по  определению курсовых разниц

1. Проверка операций по покупке и продаже иностранной валюты

1.2  Аудит операций с  наличной иностранной валютой 

2. Переоценка валюты. Курсовые разницы

2 Аудит состояния инвентаризационной  работы 

2.1 Понятие и виды инвентаризации

2.2. Правила проведения  инвентаризации отдельных видов  имущества и финансовых обязательств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Проверка операций по покупке и продаже иностранной валюты, операций по обязательной продаже валютной выручки, по определению курсовых разниц

1. Проверка операций по покупке и продаже иностранной валюты

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операции по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) и продаже валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме:

1. Проверка соблюдения  требований валютного законодательства.

2. Проверка порядка отражения  операций по покупке и продаже  валюты на счетах бухгалтерского  учета.

Необходимо:

- установить счета по  рабочему плану, используемые для  отражения операций по покупке  и продаже валюты;

- изучить порядок отражения  комиссионного вознаграждения банку. Комиссионное вознаграждение может  быть включено в стоимость  приобретенных ТМЦ, для оплаты которых приобретается валюта или же отнесено в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в зависимости от целей приобретения иностранной валюты. Комиссионное вознаграждение банку по продаже валюты должно быть отражено по дебету счета 91.2 «Прочие расходы»;

- проверить правильность  установления дат пересчета иностранной  валюты в рубли при покупке и продаже валюты;

- проверить правильность применения курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты;

- изучить порядок отражения операций по покупке и продаже валюты на счетах бухгалтерского учета и определить его соответствие методологии учета.

1.2 Аудит операций с наличной иностранной валютой

Цель аудита наличной иностранной валюты - установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств в иностранной валюте действующим нормативным документам, для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачами аудита наличной иностранной валюты являются:

- проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением наличной иностранной валюты;

- проверка качества отражения операций с наличной иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета;

- проверка соблюдения законодательства Российской федерации по операциям с иностранной валютой.

В качестве источников информации для аудита операций с наличной иностранной валютой можно выделить следующие документы:

Приходные кассовые ордера;

Расходные кассовые ордера;

Авансовые отчеты;

Отчеты о командировке;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

Кассовая книга (форма КО - 4) и отчет кассира;

Приказы о направлении в командировку;

Иные распорядительные документы;

Хозяйственные договоры;

Учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55.;

Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

Отчет о движении денежных средств (Ф. № 4);

Учредительные документы;

Приказ об учетной политике;

Рабочий план счетов.

В связи с тем, что наличная иностранная валюта это, прежде всего наличные денежные средства, то при аудите данного раздела необходимо применять направления и процедуры проверки, используемые при проверке правильности учета наличных денег - проверку обеспечения сохранности денежных средств в организации, наличие договора материальной ответственности с кассиром, проведение инвентаризации кассы и многие другие.

1.3 Переоценка валюты. Курсовые разницы

В бухгалтерском учете все суммы на валютном счете отражаются в российских рублях, для этого валюта переводится по курсу Центробанка РФ в рубли. Пересчет в рубли на текущую дату – это переоценка валюты.

В каких случаях необходима переоценка валютных счетов, то есть переоценка счета 52?

при зачислении и списании валюты со счетов;

при составлении отчетности;

периодически по мере изменения курса.

Курсовая разница в бухгалтерском учете:

При пересчете валюты возникают курсовые разницы.

Если при пересчете текущий курс ЦБ РФ выше, чем был при предыдущей оценке валюты, то наблюдается положительная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих доходов.

Если при переоценке текущий курс ЦБ РФ ниже, чем был при зачислении или при предыдущей переоценке, то получается отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов.

Переоценка валюты проводки:

Д52 К91/1 – положительная курсовая разница

Д91/2 К52 – отрицательная разница курсов ЦБ РФ.

 

 

 

 

 

 

 

2 Аудит состояния инвентаризационной работы 

2.1 Понятие и виды инвентаризации

Инвентаризация — это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверка их с данными учета.

Термин «инвентаризация» происходит от латинского слова «инвентарь» (лат. inventarium – роспись, опись) и означает опись имущества (вещественных ценностей и расчетов). Однако в настоящее время в организациях возникли другие новые объекты бухгалтерского учета, которые не имеют натурально-вещественной формы, но подлежат также инвентаризации. К ним относятся нематериальные активы. Поэтому инвентаризация в современных условиях имеет иной смысл, так как инвентаризации подвергаются не только вещественные ценности и расчеты, но и такие новые объекты бухгалтерского учета как: нематериальные активы, ценные бумаги, финансовые вложения в паи, займы, уставные капиталы других организаций и др.

Основные задачи инвентаризации:

1)  выявление фактического  наличия имущества на предприятии;

2)  контроль за сохранностью имущества путем сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) выявление неиспользуемого  имущества;

4)  проверка соблюдения  правил и условий хранения  имущества;

5)  проверка реальности  стоимости учтенного в балансе  имущества.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методологическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

Инвентаризация представляет собой проверку объектов бухгалтерского учета в натуре органолептическим путем, т.е. способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета.

Сущность инвентаризации состоит в том, что в наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируется в инвентаризационных описях и сличительных ведомостях сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация – это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов и охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

В зависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые.

Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т.д.).

Внезапные (внеплановые) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др. Таким образом, внезапные инвентаризации проводят по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и др.) по распоряжению руководителя, вышестоящих органов и по требованию органов дознания судебных органов, прокуратуры. Также может быть проведена повторная инвентаризация в случае сомнений в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

По содержанию различают инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

Инвентаризация процессов означает проверку в натуре отдельных моментов процессов кругооборота средств организации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проведены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т.д. В процессе реализации могут быть осмотрены в натуре расчетно-финансовые операции, а в процессе снабжения – расчетно-заготовительные операции.

В соответствии с положением о бухгалтерском учете предприятия самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия в акционерное общество;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); инвентаризация основных средств может проводится один раз в три года;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

- при установлении фактов хищений, а также порчи ценностей - немедленно после установления фактов;

- в случае пожара или стихийных бедствий;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при переоценке имущества;

- при бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно при смене бригадира, при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов бригады;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

2.2. Правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной/вещественной проверки).

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического  наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском  учете) в целях обеспечения его  сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического  количества материально-производственных  ресурсов, использованных в процессе  производства;

- сопоставление фактически  полученных данных о наличии  имущества в натуре с данными  аналитического и синтетического  учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и  правильности отражения в учете  оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки  товарно-материальных ресурсов с  учетом их рыночной стоимости  и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете  подчеркивается необходимость подтверждения  правильности и достоверности  оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя  организации устанавливать по  результатам инвентаризации оценку  учитываемого объекта, которую он  считает правильной и достоверной;

- проверка соблюдения  правил содержания и эксплуатации  основных средств, использования  нематериальных активов, а также  правил и условий хранения  товарно-материальных ценностей, ценных  бумаг, денежных средств. Основу инвентаризации имущества составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

В течение года - в межинвентаризационный период - в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Рабочие комиссии непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. Рабочие инвентаризационные комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

В каждом конкретном случае состав разовой комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации. В нем же конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации и назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Существенное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результата инвентаризации недействительным.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указываются конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система.

Задача № 1

С учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утв. Приказом Минфина России от 13 июля 1995 года № 49) проверьте правильность:

- определения результатов  инвентаризации всех имеющихся  материалов на складе;

- бухгалтерских проводок;

- исчисление НДС.

Данные бухгалтерского учета и инвентаризации материалов на складе приведены ниже:

№	Наименование	Учетная цена	Фактические данные		Данные учета
			Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб
1	Спирт технич.	30.0 р/кг	50 кг	1500.0	100 кг	3000.0
2	Белило цинк.	32.0 р/кг	154 кг	4928.0	125 кг	4000.0
3	Олива «оксоль»	25.3 р/кг	328 кг	8298.4	320 кг	8096.0
4	Провод сеч. 2 мм	10.0 р/м	560 м	5600.0	650 м	6500.0
5	Провод сеч. 4 мм	15.0 р/м	820	12300.0	720 м	10800
6	Бумага упак.	3.2 р/кг	1000 кг	3200.0	1000 кг	3200
итого				35826.4		35596

 

Масса 1 л спирта 0.9 кг. Транспортно–заготовительные расходы по вспомогательным материалам на день инвентаризации составили 10 %

В бухгалтерском учете даны проводки:

Дт 20, Кт 10 – 230.4 – списаны материалы в производство по учетным ценам;

Дт 20, Кт 10 – 23.04 руб транспортно-заготовительные расходы.

Нормы естественной убыли при хранении:

- спирт технический 2 % оборота;

- белила цинковое – 0.05 %;

- олифа «Оксоль – 0.1% оборота»

Оборот по отпуску материалов с даты последней инвентаризации составила:

- спирт технический – 700 л

- белила цинковые – 1500 кг

- олифа «Оксоль» - 41200 кг

Розничная цена спирта технического 100 руб. за 1 л

Ответ:

Сравнивая учетные и фактические данные о наличии материалов на складе, следует заключить:

- спирт технический –  недостача 50 кг по цене 30 р/кг на сумму 1500 руб.

- белила цинковые –  излишки 8 кг по цене 25.3 р/кг на сумму 202.4руб;

- провод сечением 4 мм  – излишки 100 м по цене 15 р/м на сумму 1500 руб;

- провод сечением 2 мм  – недостача 90 м по цене 10 р/кг на сумму 900 руб.

В соответствии с п 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств с учетом объяснений материально-ответственных лиц недостачу провода сечением 2 мм в количестве 90 м можно зачесть как пересортицу излишками провода сечением 4 мм в том же количестве. Излишки провода сечением 4 мм в количестве 10 м следует принять к учету на складе. Излишки белил цинковых и олифы необходимо оприходовать.

На спирт технический бухгалтер должен определить предельный размер естественной убыли: 700 л * 0.9 кг/л * 0.02 = 12.6 кг

Таким образом, недостача спирта технического в пределах нормы естественной убыли составляет 12.6 кг, а сверх нормы естественной убыли – 37.4 кг.

Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации материалов должны иметь вид:

Дт 10 Кт  91 – 928 руб.(приход 29  кг белил цинковых по 32 руб);

Дт 10 Кт 91 -  202.40 руб.(приход 8 кг олифы «Оксоль» по цене 25.3 руб);

Дт 10 Кт 91 – 150 руб (приход провода сечением 4 мм в количестве 10м);

Дт 10 Кт 91 – 1350 руб (приход на склад провода сечением 4 мм длиной 90 м взамен недостающего провода сечением 2 мм);

Дт 10 Кт 91 – 900 руб (списание провода сечением 2 мм в результате пересортицы);

Дт 34 Кт 10 – 1500 руб (списание недостачи 50 кг спирта технического);

Дт 94 Кт 10 – 150 руб (10% - транспортно-заготовительные расходы);

Дт 20 Кт 94 – 378 руб (30 руб * 12.6);

Дт 20 Кт 94 – 37.8 руб (10% транспортно заготовительные расходы);

Дт 73 Кт 94 – 1234.2 – фактическая себестоимость недостающего спирта;

Дт 73 Кт 98 – 2929.8 руб (37.4 кг/ 0.9 кг/л*100) (- 1234.2 руб) – разница между розничной ценой недостающего спирта по вине материально ответственных лиц и фактической себестоимостью спирта.

В соответствии с п 2 ст 146 НК РФ начисляют НДС с суммы недостачи спирта технического по вине материально ответственных лиц:

Дт 91 Кт 68 – 692.5 руб.

В результате неправильных бухгалтерских записей занижена налогооблагаемая база по прибыли на сумму 4488р 84 к. ( 928+202.4+150+1350+2920.8-900-378+253.44); не начисляется налог в размере 1077 руб ( 4488.84 * 24%); на начисленный НДС в размере 692 руб 50 коп.

Задача № 2

Назовите основные источники информации(не менее 5 позиций); подлежащие проверке в ходе аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Ответ:

Расчеты с поставщиками: по авансам выданным; расчетным документам, срок уплаты которых не наступил; просроченным оплатой расчетным документом; неотфактурованным поставкам; векселям выданным, срок оплаты которых не  наступил; просроченными оплатой векселями; полученному коммерческому кредиту и т. д.

 

 

 

Список использованных источников

1 Практический аудит: Учебное  пособие/ Под ред. Я.В.Соколова. – СПб: Юр.центр Пресс, 2004.

2. Подольский В.И., Савин А.А., Поляк Г.Б. Аудит: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2003.
3. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – Мн.: Интерпрессервис, 2003.
4. Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) – 2002 - №4.
5. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2003 -  №20 .
6. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. – 2004 - №20.