Аудит собственного капитала

                                     Содержание

 

Введение………………………………………………………………………. ….3

 

1. Аудит расчетов с дочерними обществами, по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов………………………………………………….5

 

2. Аудит собственного капитала………………………………………………..12

 

3. Практическая  часть…………………………………………………………...14

 

Заключение………………………………………………………………………27

 

Список литературы……………………………………………………………...29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           Введение

 

Актуальность. В условиях рыночной экономики все предприятия и организации тесно связаны между собой экономическими связями. Расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Предприятия постоянно ведут расчеты с дочерними и зависимыми предприятиями за приобретенные у них сырье, материалы, основные средства, и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги и т.п.

Выполняя процедуру  проверки общих вопросов организации  расчетов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

-  Порядок учета и налогообложения операций при получении (выдаче) авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствует положениям нормативных актов?

- Учет и налогообложение взаимозачетных операций соответствует положениям нормативных актов?

-  Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок списания невостребованной кредиторской задолженности соответствует положениям нормативных актов?

-    Порядок списания дебиторской задолженности соответствует положениям нормативных актов?

-  Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба отражаются в соответствии с условиями договора?

-  Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба отражаются в соответствии с положениями нормативных актов?

-  Бухгалтерский учет судебных издержек и штрафных санкций соответствует положениям нормативных актов?

-   Инвентаризация взаиморасчетов и отражение в бухгалтерском учете ее результатов производится в соответствии с положениями нормативных актов?

Цель  исследования – провести анализ аудита операций по учету расчетов с дочерними предприятиями.

 

Задачи  исследования:

- Рассмотреть содержание и виды аудита.

- Проанализировать особенности внешнего и внутреннего аудита.

- Определить вопросы аудита операций со связанными сторонами.

- Обосновать особенности аудита расчетов с зависимыми (дочерними) обществами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           1. Аудит расчетов с дочерними обществами, по совместной                    деятельности и внутрихозяйственных расчетов.

 

 Аудиторство - особая самостоятельная организационная форма контроля. Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Особое значение аудит имеет для получения  уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых  решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему  использованию средств, находящихся  в распоряжении предприятия.

                  Аудит расчетов с зависимыми (дочерними) обществами

 
При проверке расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и операций по договорам простого товарищества (счета 60, 62, 75, 58) необходимо установить:

  1. правильность и обоснованность оформления юридических документов, определяющих статус дочернего общества организации (учредительные документы, положения, решения);
  2. правильность оформления, своевременность и обоснованность проведения расчетов с дочерними обществами;
  3. имеются ли договоры простого товарищества (о совместной деятельности), правильность и обоснованность их составления (кто участники договора, предмет договора, цель, форма участия сторон, порядок распределения прибыли и имущества и т.д.);
  4. организован ли бухгалтерский учет совместной деятельности у одного из участников по доверенности сторон раздельно от его собственного учета (раздельный учет, раздельный баланс);
  5. правильность отражения в учете операций по совместной деятельности;
  6. правильность отражения в учете разницы между договорной и балансовой стоимостью имущества, переданного в совместную деятельность;
  7. правильность распределения прибыли и начислений, а также уплаты налогов по результатам совместной деятельности. Здесь следует помнить, что налог с прибыли, полученной от совместной деятельности, и налог на имущество каждый из участников платит самостоятельно. Что касается НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, иных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, то они начисляются там, где возникает налогооблагаемая база (то есть у участника, ведущего учет общих дел).

Проверяя учет внутрихозяйственных  расчетов (счет 79), необходимо установить правильность:

  1. организации и ведения учета расчетов на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по выделенному имуществу (следует помнить, что в данном случае не возникает объекта налогообложения, хотя иногда органы налогового контроля необоснованно применяют финансовые санкции к организациям якобы за сокрытый объект по НДС);
  2. отражения операций по текущим операциям с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы;
  3. организации и ведения аналитического учета по операциям с каждым подразделением. Здесь следует иметь в виду, что в балансе организации внутрихозяйственные расчеты не показываются.

             Проверка внутрихозяйственных расчетов

 
Цель аудита внутрихозяйственных  расчетов - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных  операций по внутрихозяйственным расчетам в бухгалтерской отчетности.

Выполняя процедуру  проверки внутрихозяйственных расчетов, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

- Устав общества содержит сведения о имеющихся его филиалах и представительствах?

- Порядок бухгалтерского учета и налогообложения филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений организации соответствуют положениям нормативных актов?

-   Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, соответствуют положениям нормативных актов?

- Данные аналитического и синтетического учета по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" соответствуют данным главной книги и баланса?

-  Корреспонденция счетов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита организации расчетов с учредителями, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

- Сверка данных аналитического учета внутрихозяйственных расчетов с оборотами и остатками синтетического учета.

- При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 79 синтетического учета внутрихозяйственных расчетов. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

- Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 79 учета расчетов.

-  Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

- Сверка данных бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- Конечные сальдо по счету синтетического учета внутрихозяйственных расчетов (79) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- Соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета внутрихозяйственных расчетов;

- Проверка расчетов с обособленными подразделениями по выделенному имуществу и текущим операциям.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с обособленными подразделениями.

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение  организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы  стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в  учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Из данного определения  видно, что основным критерием обособленного  подразделения является наличие  территориально обособленных рабочих  мест.

Создавая обособленное подразделение, организация может  выделить его имущество на отдельный  баланс. В этом случае подразделение  самостоятельно составляет бухгалтерскую  отчетность. Однако в налоговые органы она не представляется, а все показатели деятельности подразделения включаются в отчетность головной организации.

Статьей 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" определено, что организации  представляют бухгалтерскую отчетность органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

Так как в налоговом  органе по местонахождению обособленных подразделений на учете состоит  сам налогоплательщик - юридическое  лицо, а не его обособленное подразделение, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по местонахождению  обособленного подразделения бухгалтерскую  отчетность организации.

Согласно Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденному  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

К счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" могут быть открыты субсчета:

- 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

-79-2 "Расчеты по текущим операциям";

-79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или  другому обособленному подразделению  организации, выделенному на отдельный  баланс, а расчетов по договорам  доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Подразделения, имеющие  отдельный баланс и расчетный  счет, выполняют обязанности организации  по уплате налогов в местные бюджеты  самостоятельно, хотя при этом не являются самостоятельными налогоплательщиками  в силу ст.19 НК РФ. Всю полноту  обязательств по начислению и уплате налогов и сборов несет головная организация.

 При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по договорам доверительного управления имуществом.

Пункт 1 ст. 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет договор доверительного управления имуществом как договор, по которому одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество  в доверительное управление, а  другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах  учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Объектом доверительного управления могут быть индивидуально определенные вещи и права, в том числе исключительные права или комплексы имущественных прав. Участниками отношений по доверительному управлению могут выступать учредитель управления, управляющий, выгодоприобретатель. Учредитель и выгодоприобретатель могут быть как одним лицом, так и разными лицами. Управляющий не может совпадать ни с учредителем, ни с выгодоприобретателем, так как их функции несовместимы.

Состояние расчетов, связанных с исполнением договоров  доверительного управления имуществом, учитывается на субсчете 79-3 "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом". Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

При прекращении  договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное  управление, то учет этих операций ведется  в общем порядке.

Проверка  налогообложения операций по договору доверительного управления.

  1. Налог на имущество.

Статьей 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное  управление, а также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Таким образом, объекты основных средств, учитываемые  на отдельном балансе у доверительного управляющего, переданные ему в доверительное  управление, не подлежат у него обложению  налогом на имущество организаций. Если на данное имущество распространяются нормы о льготном налогообложении, то воспользоваться льготами при  соблюдении всех условий их предоставления может только организация, являющаяся собственником данного имущества, то есть учредитель доверительного управления.

  1. Налог на добавленную стоимость.

На операции доверительного управления имуществом распространяются нормы главы 21 НК РФ.

Доверительный управляющий  уплачивает НДС с суммы полученного  вознаграждения. Оплата услуг специализированного  депозитария, независимого оценщика и  аудитора, которые были оказаны в  процессе и в целях управления имуществом, также осуществляется с учетом НДС.

При передаче имущества  в рамках договора доверительного управления имуществом учредителем управления доверительному управляющему и обратно  происходит движение временных вложений в совместную деятельность, что позволяет  согласно ст. 39 НК РФ не признавать данную операцию реализацией. В связи с  этим НДС при передаче имущества  учредителем управления управляющей  компании не начисляется. Соответственно не начисляется НДС и при возврате собственнику имущества, ранее переданного  в доверительное управление.

С 1 января 2006 года вступила в силу ст. 174.1 НК РФ, определяющая особенности  исчисления и уплаты в бюджет НДС  при осуществлении операций в  соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций согласно договору доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, предоставляется в соответствии с договором доверительного управления имуществом только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных последнему продавцами.

При осуществлении  доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм НДС возникает при условии  наличия раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в  соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           2. Аудит собственного капитала.

Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при формировании и использовании  собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при  совершении операций, связанных с  собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность  показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных  в них данных.

        Основные задачи аудита собственного капитала:

1. проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала;

2. оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала;

3. оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

4. проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала.

Исходя из целей и решаемых задач, аудитору необходимо сформировать объекты аудита. Объекты аудита собственного капитала можно сгруппировать в  таблице 1:

                 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Объекты аудита собственного  капитала

Показатели

Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель

Наименование

Номер счета, субсчета

форма №1

форма №3

Номер строки

Номер столбца

Номер строки

Номер столбца

1

2

3

4

5

6

Уставный капитал

80

410

410

          3

4

010

010

3

6

Резервный капитал

82

430

430

3

4

030

030

3

6

Добавочный капитал

83

420

420

3

4

020

020

3

6

Нераспределенная прибыль

84

460

460

3

4

050

050

3

6

Целевые финансирование

86

450

450

3

4

070

070

3

6

Резервы предстоящих расходов

96

650

650

3

4

080

080

3

6


Таблица 1

       Информационная база аудита собственного капитала включает:

1.Документы, регулирующие  бухгалтерский учет и налогообложение  собственного капитала;

2. Устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике;

3.Первичные документы  по отражению собственного капитала;

4. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала;

5. Бухгалтерская отчетность  организации .

 

 

 

 

 

 

 

    3.Практическая ситуация.

В соответствии с договором  аудиторской фирме необходимо проверить  сохранность и учет основных средств. Заказчик - крупное промышленное предприятие, применяющее журнально-ордерную форму  учета.

Вам необходимо проверить  сохранность основных средств, учет поступления и выбытия основных средств, правильность начисления амортизации  и ремонт основных средств, указать  информационную базу для проверки, составить план и программу аудиторской  проверки, разработать основные направления  проверки, перечень аудиторских процедур.

Решение:

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  России от 30.03.2001 № 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, утвержденные Приказом Минфина  России от 26.12.2002 № 135н;

Постановление Правительства  Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 "Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы";

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".

Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Аудиторская проверка учета  основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Таблица 1

Общий план аудита основных средств

Планируемые виды работ

Период проведения

     Исполнитель

Примечания

1

2

3

4

1. Аудит наличия и сохранности  основных средств

   

Согласно сводному   общему плану   аудита экономического субъекта

 

2. Аудит движения  основных  средств 

    

3. Аудит   правильности    начисления износа

    

4. Проверка  правильности  налогообложения по основным средствам

   

 

На основе этого плана  была сформулирована программа проверки бухгалтерских записей с использованием нижеперечисленных процедур (таблица 2).

Таблица 2

Программа аудиторской проверки операций по учету основных средств

№ п/п

Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Источники информации

1

2

3

4

5

1

Аудит наличия и  сохранности основных средств:

В течение года

    

1 1.

Проверка создания комиссии по приемке основных средств

Ежеквартально

  

Приказы, распоряжения

1 2.

Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

Ежеквартально

  

Договоры, соглашения

1 3.

Проверка оформления протоколов договорной цены

Ежеквартально

  

Протоколы, соглашения, приказы

1 4.

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств

Ежеквартально

  

Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы  регистрации

1 5.

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов

Ежеквартально

  

Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации

1 6.

Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств

Ежеквартально

  

Первичные документы, учетные  регистры, учетная политика

1 7.

Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств

Ежеквартально

  

Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

1 8.

Проверка результатов  произведенной переоценки основных средств

По мере свершения операций

  

Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры

1 9.

Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств

В течение года

  

Инвен-таризационные документы, первичные документы, учетные регистры

1 10.

Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств  и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия

Ежеквартально

  

Картотека, инвен-таризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности

1 11.

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

Ежеквартально

  

Приказы, распоряжения

1 12.

Проверка отражения в  отчетности наличия основных средств

Ежеквартально

  

Формы отчетности

1 

Аудит движения основных средств

В течение года

    

2 1.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

Ежеквартально

  

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

2 2.

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств

Ежеквартально

  

Методики оценки, протоколы  собраний учредителей

2 3.

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств

Ежеквартально

  

Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс

2 4.

Проверка фактического выбытия  основных средств

Ежеквартально

  

Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс

2 5.

Проверка отражения в  отчетности движения основных средств

Ежеквартально

  

Формы отчетности

3

Аудит правильности начисления амортизации

В течение года

    

3 1.

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам

Помесячно

  

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

3 2.

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется  амортизация

Помесячно

  

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

3 3.

Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация

Помесячно

  

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы

3 4.

Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

По мере внесения в уставный капитал

  

Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров

3 5.

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС

Помесячно

  

Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

3 6.

Проверка отражения в  отчетности начисленной амортизации ОС

Ежеквартально

  

Формы отчетности

4

Проверка правильности налогообложения операций с ОС

В течение года

    

4 1.

Проверка правильности расчетов по НДС

По срокам налоговых платежей

  

Налоговый кодекс (часть 2), гл. 21 «НДС», баланс, декларация по НДС

4 2.

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц

По срокам налоговых платежей

  

Глава 30 НК РФ

4 3.

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

По срокам налоговых платежей

  

Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

4 4.

Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц

По срокам налоговых платежей

  

Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения

4 5.

Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам

По срокам платежей

  

Законодатель-ство о внебюджетных, в том числе социальных фондах, справки, расчеты, сведения

4 6.

Проверка отражения в  отчетности всех операций по учету ОС

Ежеквартально

  

Формы отчетности


          Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

На ознакомительном этапе  аудиторы должны изучить состав и  структуру ОС по данным регистров  аналитического учета (инвентарные  карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности  данных, отраженных в Приложении к  бухгалтерскому балансу (форма № 5). Аудитор проверяет классификацию  объектов на их соответствие Общероссийскому  классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением № 359.

При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

На основном этапе необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании  которых в бухгалтерском учете  отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (см. Постановление № 7).

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (или согласно иному  лимиту, установленному в учетной  политике организации), а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. разрешается  списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска  их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следует проверить, оформляются  ли операции по списанию названных  объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной  учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для  оформления операции списания на затраты  при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб. В таких ситуациях  организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для  данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.

Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана  постоянно действующая комиссия.

На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных  документов проверяют своевременность  зачисления объектов в состав ОС.

Аудит собственного капитала 📙 Контрольная → 🆔 8335

Аудит собственного капитала 📙 Контрольная → 🆔 8335

Аудит собственного капитала