Аудит сохранности и использования материально-производственных запасов

Содержание

Введение ……………………………………………………………………3

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации……………………………………………………..……………..……4

2. Аудит сохранности и  использования материально-производственных  запасов……………………..………………………………………………….….11

Заключение…………………………………………………………………16

Задача………………………………………………………………………17

Список использованной литературы…………………………………….21

Введение

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Для осуществления непрерывности  процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют  запасы товарно-материальных ценностей  как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей  использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они  решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого  порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.  Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в  учете.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа  внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

В системе нормативного регулирования  аудиторской деятельности происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определение роли и  функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В настоящее время в РФ сформировалась многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.Эта система включает 4 уровня.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Первый уровень представлен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 (к ред.  от 30.12.2004 г.).

Второй уровень составляют постановления Правительства, указы Президента, приказы, распоряжения и письма федерального органа, уполномоченного регулировать аудиторскую деятельность, принятые на основании и во исполнение федерального закона. Данные документы регулируют вопросы лицензирования и аттестации аудиторской деятельности, а также правила работы профессиональных различных аудиторских объединений и совета по аудиторской деятельности при уполномоченном органе.

Также второй уровень представлен  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными  постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 г. Данные стандарты  являются общеобязательными для  всех субъектов аудиторской деятельности (аудиторов), так как устанавливают  единые нормы проведения аудита.

Третий уровень - это стандарты профессиональных аудиторских объединений, которые являются обязательными для их членов, а также требования различных министерств и ведомств при проведении аудита предприятий конкретных отраслей.

Четвертый уровень включает в себя внутрифирменные стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями самостоятельно. Содержание и форма этих документов являются прерогативой аудиторской фирмы и направлены на повышение качества и престижа на рынке аудиторских услуг.

В соответствии с Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности» регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется следующими органами:

• уполномоченным  федеральным  органом  государственного регулирования аудиторской деятельности;
• советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;
• аккредитованными  профессиональными  объединениями.

Уполномоченным федеральным органом  государственного регулирования аудиторской деятельности, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80, является Министерство финансов РФ.

Основные функции  уполномоченного органа определены ст. 18 Закона «Об аудиторской деятельности»:

• издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,  регулирующих аудиторскую деятельность;
• организация разработки и представление на утверждение  Правительства  РФ  федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• организация  в  установленном   законодательством порядке  системы  аттестации,   обучения,   повышения   квалификации   аудиторов,   лицензирование аудиторской деятельности;
• организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
• контроль над соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• определение объема и порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров, предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ. Положение о  Совете   утверждено    приказом    Минфина    России   от 03.06.2002 № 47н.

Совет по аудиторской  деятельности согласно ст. 19 Закона  «О6 аудиторской деятельности»:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
• разрабатывает  федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
• осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по  аудиторской деятельности утверждаются  руководителем Минфина по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% от общего состава совета. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Согласно  Приказа Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 38н «Об утверждении  Временного положения  о порядке аккредитации профессиональных  аудиторских  объединений  при  Министерстве финансов Российской Федерации»:Аккредитованное   профессиональное    аудиторское объединение - это  саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской   деятельности    своих   членов    и   защиты    их интересов,  действующее на некоммерческой основе,  устанавливающее обязательные для своих членов внутренние  правила  (стандарты)  аудиторской деятельности  и профессиональной  этики,   осуществляющее  систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и/или не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Под  аккредитацией  в  уполномоченном федеральном  органе  понимаются  официальное  признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

Любая аудиторская организация  и любой индивидуальный аудитор  могут являться членами, по крайней  мере, одного  аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские  объединения имеют право:

• участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности,  проводимой уполномоченным федеральным органом;
• в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального  органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
• самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и/или обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
• обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
• содействовать развитию профессии аудитора и повышению  эффективности  аудиторской деятельности в Российской Федерации;
• защищать  профессиональные интересы  аудитора в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации,  судах и правоохранительных органах;
• разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
• представлять  интересы  аудиторов  в  профессиональных международных организациях аудиторов;
• осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

В настоящее время в Российской Федерации созданы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская  палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов (ИПА), Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ), аудиторские палаты Москвы, Санкт-Петербурга и др.

2. Аудит сохранности и использования материально-производственных запасов

Проверка  сохранности и использования  товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального  отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим  этапом контроля является проверка состояния  складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого  целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов  – полную или частичную, а также  осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего  контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;
• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;
• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;
• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;
• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;
• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;
• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;
• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

• проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;
• выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;
• разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;
• используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;
• организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;
• соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;
• выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;
• с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

Аудитор по результатам  анализа системы внутреннего  контроля и учета на предприятии  составляет программу проверки операций с материально-производственными  запасами (таблица 1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

                                                                                                 Таблица 1.

Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными  запасами (МПЗ)

Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения  результатов инвентаризации. При  обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним  составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать  руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

В случае отказа руководства аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации, аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.

Оговорка  может быть сформулирована следующим  образом:

 «Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Вместе с  тем мы не наблюдали за проведением  инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г. из-за отказа руководства ЗАО  «YYY»включить аудитора в состав инвентаризационной комиссии.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые  могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY»  отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Заключение

Современная предпринимательская  деятельность это, прежде всего неопределенность, которую нельзя установить заранее. Эффективное производство предполагает предвидение рисков и стремление снизить их до возможно более низкого  уровня. Для этого необходим постоянный контроль со стороны руководства  предприятия за деятельностью работников и всей организацией в целом. Поэтому  возникла необходимость создания новых  экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов  предпринимательской деятельности и среди них одно из ведущих  мест принадлежит институту аудиторства, главная цель которого обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

В условиях бухгалтерской и налоговой  реформ аудиторские организации  часто выступали в роли консультантов  по вопросам бухгалтерского учета и  налогообложения. В связи с этим большое внимание уделялось построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего объекта по вопросам адаптации к ним. Пройдя первый этап развития, аудиторский бизнес столкнулся с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.

В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных  документов, регулирующих аудиторскую  деятельность.

Задача:

ООО «Формика» приобрело у ОАО «Нива» в январе 2007 г. следующие материально-производственные запасы:

- товары для перепродажи  общей стоимостью 240 000, в т.ч. 36 610 НДС;

- сырье в количестве 7 500 ед. общей стоимостью 1 200 000 руб.в т.ч. НДС 183 051 руб.

Согласно данным бухгалтерского учета в апреле 2007 г. Все МПЗ  были списаны на издержки производства.

Аудиторской проверкой, проведенной  в апреле 2007 г., установлено, что на сторону (ООО «Темп») были реализованы:

- в марте 2007 г. Товары  для перепродажи по цене реализации 600 000 руб. в т.ч. НДС 91 525 руб.;

-в марте 2007 г. Излишки  сырья и материалов в количестве 60 кг по цене реализации за 1 кг 180 руб., в т.ч. НДС 27 руб. 

Оставшееся количество материалов было списано на издержки производства в апреле 2007 г.

В бухгалтерском учете  сделаны следующие записи:

Задание:

1. Выявить и описать нарушения.
2. Составить правильную корреспонденцию счетов по вышеуказанным хозяйственным операциям.
3. Дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет и отчетность.
4. Сформировать записи в отчете аудитора.

Решение:

По итогам аудиторской  проверки на данном предприятии были выявлены нарушения в части составления  корреспонденции счетов по хозяйственным  операциям.

Материально – производственные запасы (МПЗ) принимаются по бухучету по фактической себестоимости, т.е. по сумме фактических затрат организации, за исключением НДС. НДС по приобретенным  товарам и по приобретенному сырью  должно учитываться раздельно.