Аудит текущих обязательств

      Вариант №8 

      Аудит текущих обязательств 

      Обязательство – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии  другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается его оплата в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течении 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

      К текущим обязательствам относят  краткосрочные займы банков и  кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 3010-3020 «Краткосрочные займы». Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

      Цель  аудита текущих обязательств предприятия  состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.

      В соответствии с указанной целью  задачами аудита обязательств являются:

      - проверка наличия и правильности  оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;

      - проверка синтетического и аналитического  учета, их взаимосвязи и перенесения  информации в главную книгу  и финансовую отчетность, правильное  использование соответствующих  счетов нового Плана счетов;

      - оценка состояния внутреннего  контроля расчетов по обязательствам;

      - проверка надлежащей классификации  текущих обязательств и наличие  соответствующих необходимых разъяснений  в примечаниях к финансовой  отчетности;

      - оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.

      Объекты аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей экономического субъекта и требований его руководства  или собственника: бухгалтерский  учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.

      Объектами аудита текущих обязательств предприятия  являются:

      - кредиторская задолженность перед  поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;

      - задолженность по внебюджетным  платежам;

      - задолженность по социальному  страхованию и обеспечению;

      - задолженность по расчетам с  бюджетом;

      - задолженность по расчетам с  персоналом по оплате труда;

      - расчеты с учредителями;

      - внутрихозяйственные расчеты;

      - расчеты с банками по ссудам;

      - расчеты с государственными и  муниципальными органами.

      Источники информации для осуществления аудиторской  проверки:

      - законодательные, нормативные документы; 

      - хозяйственные договоры;

      - коммерческие акты;

      - внутренняя организационно-распорядительная  документация;

      - материалы предыдущих госконтроля  и внутреннего контроля и аудита;

      - учетная документация первичная,  сводная (счета на оплату, счета-фактуры,  доверенности, авансовые отчеты, отчеты  кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости ;

      - регистры бухгалтерского учета

      - данные инвентаризации;

      - квартальная и годовая бухгалтерская  отчетность, Главная книга, «Книга  продаж», «Книга приобретений»;

      - решения народных, хозяйственных  судов по спорам между предприятиями  по хозяйственным делам;

      - статистическая отчетность по  движению сумм кредиторской задолженности  и проч.

      Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

      В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:

      - на какие цели использованы  займы, соответствуют ли эти  цели условиям договора на  получение кредита;

      - что включено в состав обеспечения  или гарантий займа;

      - полноту и своевременность погашения  займов (по выпискам банков);

      - правильность уплаты процентов  за кредит в соответствии с  заключенным договором;

      - законность и обоснованность  получения от других субъектов  ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;

      - правильность ведения синтетического  и аналитического учета, соответствие  записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные  банковские займы» записям в  журнале-ордере №4 и бухгалтерском  балансе.

      Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:

      - правильность уплаты процентов  за займы и отнесение их  на расходы периода;

      - включены ли в раздел «Краткосрочные  обязательства» в балансе показателей  статьи «Текущая часть»;

      - правильно ли определяются показатели по статьям «овердрафт»;

      - данные аналитического учета  по группе счетов 3020, которые ведутся  по заимодавцам и срокам погашения  займов;

      - состояние расчетов по кредиторским  займам от внебанковских учреждений;

      - операции по группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

      К текущим обязательствам относятся  краткосрочные займы банков и  кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные  займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.

Проверка  краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим  основным направлениям: наличие и  правильность оформления документов, определяющие права и обязанности  сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются  ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при  наличии кредиторской задолженности  необходимо установить дату возникновения  и причину образования;

- имеется  ли задолженность с истекшим  сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

- при  поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены  расчетные документы (неотфактурованные  поставки), необходимо проверить,  не числятся ли эти поступившие  ценности как оплаченные, но находящиеся  в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

- проводилась  ли инвентаризация расчетов (в  необходимых случаях провести  встречную проверку расчетов);

- полнота  оприходования материальных ценностей  (следует сопоставить данные об  их количестве и стоимости  по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;

- правильность  установления цен на материальные  ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность  списания затрат на себестоимость  продукции;

- предъявлялись  ли штрафные санкции поставщикам  при нарушении договорных доказательств;

- правильность  списания задолженности с истекшим  сроком исковой давности;

- правильность  отражения операций при оплате  векселями;

- предъявлялись  ли претензии поставщикам и  подрядчикам в случае несоответствия  цен и тарифов, обусловленных  договорами, а также при выявлении  арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- при  проверке расчетов с подрядчиками  следует установить: обеспечены  ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета;

- соответствие  данных журнала-ордера № 3 по  этим счета данным, указанным  в Главной книге и балансе;

- правильность  составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

      Кредиторская  задолженность – это сумма  обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.

      По  характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.

      Неоправданная кредиторская задолженность – просроченная задолженность финансовым органам  – по расчету с бюджетом, персоналу  предприятия – по оплате труда, поставщикам  – по неоплаченным в срок расчетным  документам и т.д.

      К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:

      1) проверку соблюдения платежной  дисциплины;

      2) изучение обоснованности применяемых  при расчетах цен, тарифов и  других стоимостных показателей;

      3) проверку реальности сумм кредиторской  задолженности;

      4) разработку рекомендаций по упорядочению  расчетов и снижению кредиторской  задолженности.

      К методам контроля, применяемым при  аудите краткосрочной кредиторской задолженности относят следующие:

      1. Нормативно-правовое регулирование,  то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла;

      2. Документальный, то есть проверка  документального подтверждения  сумм задолженности, проверка  регистров синтетического и аналитического  учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.;

      3. Фактический, то есть инвентаризация  кредиторской задолженности.

      Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода  в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

      1) Краткосрочные финансовые обязательства;

      2) Обязательства по налогам;

      3) Обязательства по другим обязательным  и добровольным платежам;

      4) Краткосрочная кредиторская задолженность;

      5) Краткосрочные оценочные обязательства;

      6) Прочие краткосрочные обязательства. 

2. Программа проведения  аудита в ТОО  «Вертикаль»

Проверяемая организация                   Строительная организация «Вертикаль»

Период аудита                                              13.10.2008-3.11.2008

Количество человеко- часов                       264 человеко - часов

Руководитель  аудиторской группы         Пернебаева А.

Состав аудиторской  группы                       Пернебаева А., Макатаева

Планируемый аудиторский  риск               0,05

Планируемый уровень существенности    130000  

Таблица 1

      Программа аудита текущих обязательств

Руководитель  аудиторской фирмы

_________________________

Руководитель  аудиторской группы

_________________________ 
 
 

     Расчет  аудиторского риска и существенности

      Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

      Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

      1) оценочный (интуитивный), наиболее  широко применяющийся в настоящее  время российскими аудиторскими  фирмами, заключается в том,  что аудиторы исходя из собственного  опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

      2) количественный метод предполагает  количественный расчет многочисленных  моделей аудиторского риска (будет  произведен ниже).

      Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

      Аудиторский риск является предпринимательским  риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

      Предварительно  установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Факторная модель аудиторского риска: 

АР=НР*КР*ДР, где 

      АР - аудиторский риск.

      НР - наследственный (присущий) риск. Это  степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

      КР - риск контроля. Это оценка аудитором  структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

      ДР - детекционный риск. Это риск, который  аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

      Будем считать, что:

      НР  равен 50%;

      КР  равен 40%;

         АР равен 2%.

      Риск  аудита примем равным 5%.

      Риск  необнаружения = 5% /(50% + 60%)= 0,05%. 
 

      Балансовая  прибыль предприятия – 75,6 тыс. тенге;

      Объем текущих обязательств – 25,6 тыс. тенге;

      Остаток собственных средств – 326,8 тыс. тенге;

      Собственный капитал – 159,54 тыс. тенге;

      Общие затраты – 632,0 тыс.тенге.

      Найдем  среднее значение:

      (75,6+25,6+326,8+159,54+632)/5 = 243,9

      (25,6+326,8+632)/3 = 128,13 тыс. тенге – усреднение показателей

      Полученную  величину допустимо округлить до 130 тыс. тенге и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет: (130-128,13)*128,15*100% = 2,3%, что находится в переделах 20%.

      Расчет  человеко-часов:

      Расчет  производится исходя из продолжительности проверки 22 дня, продолжительности рабочего дня – 6 часов и количества работающих аудиторов – 2 человека.    Итого: 22*6*2 = 264 человеко – часов. 
 
 
 

Аудиторское заключение 

1. Документы на приобретение и выбытие ТМЗ  ведутся в соответствии с нормой, имеются небольшие нарушения  сумм приобретения;
2. Претензии к количеству и качеству ТМЗ несущественны, ведутся отдельно от остальных документов;
3. Оприходование ценностей отражается в приходных ордерах, сроки и суммы соответствуют счетам-фактурам;
4. Проектно-сметная документация указывает на наличие задолженностей в размере 25,6 тыс. тенге, которые необходимо выплатить к концу отчетного периода;
5. Налог взимается в соответствии с Налоговым Законодательством РК;
6. Корреспондентские счета аналитического и синтетического учета соответствуют друг другу;
7. Целевое назначение займов немного отклонено, использование ведется с небольшим расхождением;
8. Займы погашаются в срок, без просрочек, фиксированная процентная ставка;
9. Юридические основы кредитования соблюдены;
10. Синтетический и аналитический учет ведутся верно, данные соответствуют друг другу.

Рекомендации

1. Внедрение программного обеспечения бухгалтерского учета;
2. Вести контроль за ТМЗ;
3. Соблюдать целевое назначение кредитов;
4. Следить за сроками погашения текущих обязательств;
5. Усовершенствовать юридические основы кредитования.

Список  использованной литературы 

      1. Закон РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года (с дополнениями по состоянию на 5.05.2006 г.); 

      2. Методологические рекомендации  по применению международных  стандартов финансовой отчетности  – Алматы: БИКО, 2008; 

      3. Международные стандарты аудита  в РК – Алматы: Раритет, 2004; 

      4. Ержанов М.С. Аудит-1. – Алматы: Бастау, 2005; 

      5. Аблечов Д.О. Финансовый контроль  и углубленный финансовый аудит.  – Алматы, 2007.