Аудит ТМЦ. Аудиторские доказательства

Содержание

1. Аудиторские доказательства 3

2. Аудит ТМЦ 8

Список литературы 17

1. Аудиторские доказательства

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором  до начала, в процессе проверки и  по ее результатам, становится аудиторской  информацией. Часть информации –  документы или их копии – относится  к аудиторским доказательствам. Аудиторские доказательства – это  информация, собранная аудитором  в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств  – это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а достаточность  в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего  контроля и аудиторского риска. В  любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное  количество доказательств нужного  качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях  доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними  – информация, полученная от клиента, внешними – информация, полученная от третьих лиц и организаций, и смешанными – информация, полученная от клиента и подтвержденная внешним  источником. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства (например, выписки из банковского счета клиента), затем смешанные и, наконец, внутренние доказательства.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения  аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры  проверки проводятся в следующих  формах:

детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций и  остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

Качество  аудиторских доказательств зависит  от их источника. Они могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента  и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением  учетных и других операций на предприятии. По степени надежности и достоверности  наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента  предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Получение аудиторских доказательств регламентируется следующими стандартами:

Стандарт  №5. «Аудиторские доказательства»

Стандарт  № 17. «Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях»

Стандарт  № 18. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов: 

а) степени аудиторского рискyа, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией; 

б) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта; 

в) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

г) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц; 

д) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме; 

е) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников. 

На суждение аудитора о  том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера  и величины аудиторского риска как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или однотипных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств  внутреннего контроля;

существенность проверяемой  статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

опыт, приобретенный во время  проведения предшествующих аудиторских  проверок;

результаты аудиторских  процедур, включая возможное обнаружение  недобросовестных действий или ошибок;

источник и достоверность  информации.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. 

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого  лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных  процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских  доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в  зависимости от их характера и  источника, а также от эффективности  средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские  доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские  доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя  информация);

документальные аудиторские  доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого  лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские  доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования  материальных активов аудируемого  лица предоставляются достоверные  аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно  относительно права собственности  на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими  лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой  поиск информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  аудируемого лица. Запрос по форме  может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого  лица. Ответы на запросы (вопросы) могут  предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые  подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает  подтверждение о дебиторской  задолженности непосредственно  у дебиторов).

Пересчет представляет собой  проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры  представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого  лица с целью выявления необычных  и (или) неправильно отраженных в  бухгалтерском учете хозяйственной  операций, выявление причин таких  ошибок и искажений.

2. Аудит ТМЦ

Аудиторскую проверку операций с ТМЦ целесообразно проводить в такой последовательности:

- изучение  положений учетной политики по  направлениям данного участка  проверки;

- оценка  степени надежности системы внутреннего  контроля в отношении ТМЦ, для этого:

- провести  обследование складского хозяйства  и состояния складских помещений;

- изучить   организацию материальной ответственности  и отчетности материально ответственных  лиц;

- проанализировать  состав ТМЦ на отчетную дату;

- определить  объем выборки и позиции для  проведения выборочной инвентаризации;

- анализ  движения  ТМЦ;

- проверка  правильности оценки ТМЦ;

- проверка  состояния и организации синтетического  и аналитического учета ТМЦ.

Аудиторская проверка ТМЦ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке ТМЦ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности  информации о  ТМЦ оказывают влияние следующие факторы:

а) полнота  отражения - все ли ТМЦ, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с ТМЦ в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

б) наличие  в учете операций с ТМЦ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, – материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным  периодам, т. е. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко  на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента  перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые  уже перешло к покупателю, в  учете не отражают или не приходуют  материальные ценности по неотфактурованным  поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует  изучить учетные записи и сопоставить  их с первичными документами;

г) правильность оценки ТМЦ. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения, вследствие чего амортизация начисляется неверно. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

д) правильность отражения ТМЦ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. Операции, влияющие на правильность отражения остатков ТМЦ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

- искажения  бухгалтерской отчетности:

в данные инвентаризации включены излишние, а  также частично или полностью  потерявшие свои свойства ценности, которые  были списаны в предшествующие периоды;

двойной учет товаров в пути или уже  реализованных товаров;

завышены  остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих  лиц;

товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

- злоупотреблений:

хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или  недостаточного контроля за их сохранностью;

получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков  за оприходование товаров не в  том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных  счетах;

фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы  на конец года могут быть занижены или завышены, как указывалось  выше, из-за неполного или неправильного  отражения операций в течение  отчетного периода.

 Закупки  могут быть занижены одним  из двух способов:

а) Операции не отражены в учете.

Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности.

Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными, предъявленных  счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам  за полученные  материальные ценности, аудитор может установить, что  некоторые счета не отражены в  регистрах бухгалтерского учета;

б) Операции неправильно классифицированы.

Например, стоимость приобретения ТМЦ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость ТМЦ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации  расходов как закупок или отражения  фиктивных операций. Для выявления  таких фактов нужно проверить  выборку закупок и провести необходимые  аналитические процедуры.

Сделав запрос в аудиторскую  фирму «Аудит», руководитель предприятия  получил письмо обязательство о  согласии на проведения аудита материально-производственных запасов.

Общий план аудита

Руководитель  аудиторской организации: Самойлов Н.Л.

Руководитель  аудиторской группы: Матвеева М.Е.

После составления  общего плана составляется программа  аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная  документально в установленной  форме.

В программе  аудита следует предусматривать, какие  аудиторские процедуры и в  каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.

Программа аудита

Планируемый аудиторский риск 5%

Руководитель  аудиторской организации: Самойлов Н.Л.

Руководитель  аудиторской группы: Матвеева М.Е.

На заключительном этапе аудита составляется аудиторское  заключение. Оно является официальным  документом, предназначенным для  пользователей финансовой отчетности.

Список  литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н).
5. Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.01г. об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» (ред. 26.03.2007 г.).
6. Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г. об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000№94н) с последующим изменением и дополнением.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01)
9. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» №696 от 23.09.02 (ред. от 19.11.2008)
10. Приказ Минфина РФ № 33н  от 06.05.1999 об утверждении Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (с изм. от 27.11.2006 № 156н)
11. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2007.
12. Суйц В.П. Аудит: учебник/ М.: Высшее образование, 2008
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА – М, 2009. – 410 с.
14. Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) – 2008 - №4.
15. Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // "В курсе правового дела", 2006год, №13
16. Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов. // Журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии» №8, август 2007
17. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2009 -  №20 .