Аудит товарно-материальных запасов

Содержание

Введение

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме ауди учета товарно-материальных запасов. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования является ООО «АгроСем-Инвест».

Целью контрольной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально–производственных запасов, организации учета поставки материалов и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов. Исходя из поставленной цели, предполагается решение следующих задач:

– рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

– изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать:

– разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчетность ООО «АгроСем-Инвест», рабочий план счетов, финансовые и аналитические документы.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ООО «АгроСем-Инвест» для усовершенствования бухгалтерского учета материально – производственных запасов.

1. Нормативные документы  и источники информации, используемые  при проверке учета товарно-материальных  запасов

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1. Федеральный закон О бухгалтерском учете от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34 н от 28 июля 1998 года)

3. Налоговый кодекс РФ (ч.1 и ч.2).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

5. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 года).

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 года).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ 94-н) от 31 ноября 2000 года).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 года).

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

− доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) − применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

− приходный ордер (ф.№ М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

− акт о приемке материалов (ф.№ М-7) для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

− требование-накладная (ф.№ М-11) используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

− накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

− карточка учета материалов (ф.№ М-17) предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

− акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф.№ М-35) применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.1) по строкам 210,211 ,212 ,213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6,10,10/1, вспомогательная ведомость №10 при мемориально-ордерной форме учета или машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

2. Разработка программы  аудиторской проверки учета товарно-материальных запасов

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

− деятельность аудируемого лица;

− характер системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

− предполагаемые уровень риска и существенность;

- характер, временные рамки  и объем процедур;

− координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполнения работы;

− прочие аспекты.

По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита, то есть, то именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться.

Определяются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо запланированным уровнем.

К областям, значимым для аудита, относятся, прежде всего, те, по которым величины остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. В таблице1, разработан примерный план аудита материальных запасов ООО «АгроСем-Инвест».

В общем плане также определяется роль внутреннего аудита и необходимость привлечения эксперта.

Составим план аудиторской проверки товарно-материальных запасов ООО «АгроСем-Инвест»

Таблица 1 – План аудита учета расчетов с поставщиками и покупателями ООО «АгроСем-Инвест»

В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание все полученные им оценки неотъемлемого риска и риска контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координации любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в плане аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты отражаются в рабочих документах.

3. Анализ тестов для  оценки системы внутреннего контроля  и системы бухгалтерского учета 

В целях обеспечения бухгалтерского и налогового учета на предприятии учет ведется в соответствии действующим законодательством РФ. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой (структурным подразделением), возглавляемой главным бухгалтером. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета используется в соответствие с Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности». Организация может уточнять содержание отдельных счетов (субсчетов), а также дополнять типовой План счетов в случае возникновения факторов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета.

Первичный и бухгалтерский учет ведется на персональных компьютерах с использованием счетно-вычислительной техники и вручную. Предприятие в своей производственной деятельности использует типовые формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. В тех случаях, когда отсутствует типовая форма первичного учетного документа, она утверждается директором фирмы.

В расходы предприятия списываются документально подтвержденные суммы, согласно выставляемых счетов организациями услуг связи. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Проведение инвентаризации осуществляется:

− основных средств − один раз в три года;

− прочего имущества и обязательств – один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

− при смене материально ответственных лиц;

− при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

− в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

− при реорганизации или ликвидации организации;

− при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже (только данного имущества);

− в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Комиссия для проведения инвентаризации назначается приказом по предприятию. К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 20 000 рублей для целей бухгалтерского учета и 10 000 рублей для целей налогового учета. 

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования в соответствии с амортизационными группами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Установить единый срок полезного использования по амортизируемому имуществу, входящему в состав одной амортизационной группы, по минимально допустимому сроку.

Начисление амортизации объектов основных средств производится, независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, линейным способом с первого числа месяца за вводом объекта в эксплуатацию. По основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, амортизация не начисляется. Объекты основных средств стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, включается в состав материальных расходов (без использования счета учета амортизации) в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию, соответственно для налогового учета -10 000 рублей.

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в расходы на продажу того отчетного периода, в котором они были произведены. Предприятие один раз в год (на начало отчетного года) по решению руководителя предприятия может переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала. Суммовые разницы, возникающие после принятия к учету объекта в состав основных средств учитываются в составе операционных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К нематериальным активам относятся приобретенные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия, при наличии надлежащее оформленных документов и исключительных прав на них.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.

Критерием для признания доходами по обычным видам деятельности при осуществлении нескольких видов деятельности является существенность поступлений или их постоянство. Процент от общего итога поступлений должен составлять более 10% от выручки. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения учитывается в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию и предъявления расчетных документов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги (реализация «по отгрузке», метод начисления).

Расходы будущих периодов списываются в состав расходов равномерно в течение периода, к которому они относятся. МПЗ принимается к учету в момент перехода права собственности к организации. Суммовые разницы возникающие после принятия к учету МПЗ учитываются в составе операционных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет материалов ведется счете 10 «Материалы» (без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») по фактической себестоимости их приобретения. Отпуск материалов в производство или иное выбытие производится по себестоимости каждой единицы.

Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, определенной в договоре (счете, приложении) поставки, на счете 41 «Товары». Товары разделяются по группам (автомобили и запасные части). При продаже (отпуске) товаров группы автомобили их стоимость списывается по учетной стоимости каждой единицы товара, имеющей номенклатурный номер.

Товары для оптовой торговли учитываются по фактической себестоимости. Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, в т.ч. расходы на предпродажную подготовку, включаются в сумму издержек текущего периода. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 и списываются пропорционально стоимости списанных (проданных) МПЗ. Списание стоимости спец.оснастки, спец.инструмента при отпуске в производство (эксплуатацию) осуществляется равномерно в течение срока полезного использования. Товарно-материальные ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Резервы по сомнительным долгам предприятием не создаются, за исключением резервов, создание которых установлено законодательством. Резервный фонд предприятием не создается, за исключением резервов, создание которых установлено законодательством. Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, производятся за счет нераспределенной прибыли текущего года (прошлых лет) или средств целевого финансирования.

Расходы предприятия для целей налогообложения прибыли увеличиваются на суммы капитальных вложений в размере 10% первоначальной стоимости основных средств. ПБУ 18/02 организацией не применяется, так как имеет статус субъекта малого предпринимательства.

Для устранения противоречий в вопросах определения себестоимости продукции и признания затрат для бухгалтерского и налогового учета, при невозможности получить от поставщиков счет на оплату или акт выполненных работ (от торговых и обслуживающих организаций) по разовым услугам (работам) производственного характера в качестве подтверждающего документа использовать счет-фактуру по НДС, либо иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуг (выполненных работ).

Предельный срок отчета об использовании денежных средств на хозяйственные расходы устанавливается 1 месяц, по командировочным расходам в пределах России – 3 дня, за пределами России − 10 дней после возвращения из командировки. Суточные оплачиваются и включаются в расходы предприятия за каждый день пребывания в командировке в размере 100 руб. для целей налогообложения и в размерах, предусмотренных локальной сметой − для целей бухгалтерского учета.

Организация применяет освобождение от налогообложения операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ. Производить уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами в размере 1/3 авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячного авансового платежа. Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз, за исключением документов, для которых нормативными актами предусмотрены иные сроки хранения.

Таким образом, проанализировав постановку бухгалтерского учета и внутреннего аудита, моно сделать вывод, что аудируемый субъект в своей работе руководствуется действующим законодательством.

При проведении процедур по существу аудиторы сравнивают обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. Если фактические искажения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях. В зависимости от рассматриваемого фрагмента финансовой (бухгалтерской) финансовой отчетности можно применять различные уровни существенности.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Для оценки системы бухгалтерского учета можно воспользоваться тестами, представленными в приложении 1. В результате проведенного теста был рассчитан внутрихозяйственный риск:

- 0,5 (или 50%).

 или 59%.

Исходя из полученного результата, отметим, что внутренний риск составляет 59% выявление внутренних ошибок, которые могут быть выявлены при аудиторской проверке. Анализ методологических аспектов учетной политики, выбранный предприятием, рассмотрены в приложении 1. Для оценки системы внутреннего контроля используется тест, приведенный в приложении 3. Для оценки системы внутреннего контроля рекомендуется пользоваться тестом предложенный в приложении 2, по результатам которого можно сделать вывод о надежности системы внутреннего контроль и установить уровень контрольного риска :

 или 25%

 или 75%.

Аудиторский риск составляет 75%, составляя 25% внутреннего риска, что предполагает разработку системы внутренних норм и стандартов. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получит в ходе процедуры проверки по существу. Аудиторская оценка компонентов может изменяться в ходе аудита. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля. При этом идеальных способов ведения аудиторского риска к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита. Однако аудитору необходимо ориентироваться на приемлемый порог существенности, установленный нормативными актами для финансовой (бухгалтерской) отчетности – 5%. Исходя из полученных данных можно рассчитать аудиторский риск. Модель аудиторского риска имеет вид:

где: − приемлемый аудиторский риск, который отражает суждение аудиторской организации о приемлемой вероятности наличия в бухгалтерской отчетности существенности ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту положительного заключения;

 − риск средств  контроля, который выражает вероятность  пропуска (невыявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

 − риск необнаружения, который устанавливается вероятность обнаружения аудитором в процессе проведения проверки существенных ошибок.

 или 1,7%.

При выборке 5% требуемой информация риск обнаружения ошибки составляет 1,7%. В соответствии с определением этого стандарта аудиторской деятельности информация считается существенность, если ее пропуск пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. При этом аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

− чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск;

− чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для сего ему следует уточнить значение риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

− снизить, если возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

− снизить, если это возможно, риск необнаружения.

При этом следует иметь виду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов или увеличить продолжительность проверки.

4. Методика аудиторской проверки и оформление рабочих документов учета товарно-материальных запасов

На примере данных бухгалтерской отчетности произведем расчет уровня существенности и аудиторского риска в таблице 2.

Таблица 2 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «АгроСем-Инвест»