Аудит страховых выплат

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное бюджетное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

Волжская  государственная  академия водного  транспорта 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине

«АУДИТ»

Тема: «Аудит страховых выплат» 
 
 
 

Выполнила: студентка 6 курса

заочного  отделения

Специальность: бух.учет,анализ

и аудит

Мехина  А. М.    У-06   1203

Проверила: Кудрявцева И.Ю.  
 
 
 
 
 
 

Нижний  Новгород

2012

Содержание

Введение

     Слово аудит в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». В классическом понимании аудит  означает независимый внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими  на данном предприятии. Аудит имеет  уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX веке в акционерных компаниях Европы. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, предоставляемая администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

     В современном понимании аудит  начал формироваться в Англии в середине XIX века. С 1844 г. в Англии были приняты законы, предусматривающие  проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских  счетов и отчетов перед акционерами. Позднее были приняты законы об обязательном аудите и в других странах: во Франции  в 1867 г., в США в 1937 г. В настоящее время аудиторская деятельность в нашей стране регламентируется Федеральным законом "Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

     Согласно  правилу (стандарту) аудиторской деятельности в РФ под аудитом бухгалтерской  отчетности понимается независимая  проверка, осуществляемая аудиторской  организацией и имеющая своим  результатом выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские  проверки и оказывающая сопутствующие  аудиту услуги. Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии.

     В России страховой аудит возник сравнительно недавно. Проведение аудита деятельности страховщиков является обязательным.

     Проблема  правильной и эффективной организации  аудиторских проверок – одна из наиболее важных проблем, стоящих перед  аудиторами и аудиторскими фирмами  в настоящее время, т.е. в период становления аудиторской деятельности в России. По результатам аудиторской  проверки составляется отчет, т.е. аудиторское  заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Особенности аудита  страховых организаций

     Реформа экономики дала толчок развитию страхового дела в России. Растет количество страховых  компаний. Особенностью страхования  как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных  интересов социальных субъектов - отдельных  граждан, групп лиц, коллективов, предприятий  и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия  непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений. Без страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений, так как рынок потенциально содержит в себе риск. Риск двух лиц - страхователя и страховщика.

     Страховщик  в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его  неудач вследствие таких объективных  причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары, неудачные вложения капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие к утрате имущества, здоровья или  жизни.

     Согласно  ст. 29 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений.

     Аудиторские проверки страховщиков проводятся аудиторами имеющими квалификационный аттестат аудитора в области аудита страховщиков.

     Специфические особенности аудита страховщиков предопределены наличием специального страхового законодательства, особенностями в ведении бухгалтерского учета страховых операций и составлении  бухгалтерской отчетности, расчета  страховых резервов, существующими  специфическими особенностями в  налогообложении страховых операций и т.д.

     В ходе аудита у страховщиков проверяются  как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические  операции, характерные только для  страховых организаций. К общим  вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными  ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

     Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых  операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении  финансовых результатов и налогообложении.

     Учитывая  особые требования, предъявляемые к  страховщику (необходимость получения  лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь  необходимо проверять наличие и  соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление  страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной  регистрации, лицензии на осуществление  страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены  соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

     Большое внимание в ходе аудита следует уделить  контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета  договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

     Основной  статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. Поэтому проверке обоснованности и своевременности  осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов  страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

     Существенные  особенности у страховщиков имеет  состав расходов, включаемых в себестоимость  страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в  ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения  тех или иных расходов в себестоимость  страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов. 

     2. Аудит страховых  выплат

     Контроль  страховых выплат имеет целью  подтвердить обоснованность и правомерность  страховых выплат и, следовательно, достоверность финансовых результатов.

     Согласно  ст. 10 Закона Российской Федерации «Об  организации страхового дела в РФ»  страховая выплата - денежная сумма, установленная федеральным законом  и (или) договором страхования и  выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю  при наступлении страхового случая.

     Учет  страховых выплат по прямому страхованию  и сострахованию ведется в  соответствии с Особенностями применения страховыми организациями инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и в соответствии с учетной политикой организации. Основными задачами аудита страховых выплат являются подтверждение обоснованности, своевременности и правильности их учета. Программа проверки страховых выплат представлена в табл. 1.

     Таблица 1

     ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ СТРАХОВЫХ  ВЫПЛАТ 

     Предмет проверки: 

• страховые выплаты обоснованны и документально подтверждены;
• выплаты осуществляются в соответствии с залицензированными Правилами;
• выплатные дела правильно документально оформлены в соответствии с ГК РФ, Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и залицензированными Правилами по видам страхования;
• журналы учета убытков ведутся в соответствии с установленными требованиями;
• инвентаризация заявленных и оплаченных убытков проводится;
• страховые выплаты отражены в отчетности правильно.

     При осуществлении аудиторских процедур необходимо помнить, что обоснованной признается выплата, если страховое  событие попадает в период действия договора страхования (период ответственности  страховщика) и соответствует страхуемым рискам. Особое внимание следует обратить на выплаты, которые по срокам близки или совпадают с датами начала и окончания действия договора. Можно  проанализировать, имели ли место  случаи страховых выплат ранее, чем  поступление страховых премий, совпадают  ли даты страхового события, указанные  в заявлении страхователя, Журнале  регистрации убытков и первичных  документах, подтверждающих страховое  событие.

     Страховые выплаты производятся страховой  организацией при наступлении страхового случая.

     Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю. Причем событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица — в виде страхового обеспечения.

     Страховые выплаты по договорам страхования  являются одним из основных видов  расходов страховой организации. Для  учета страховых выплат предназначены  субсчета 22/1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» и 22/2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». По дебету данных субсчетов отражаются суммы выплаченного страхового возмещения (обеспечения) в результате наступления страхового случая, а также суммы, выплаченные страхователям при досрочном расторжении договоров страхования в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств страховой организации.

     Записи  по дебету субсчетов 22/1, 22/2 производятся также:

     • при страховых выплатах, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями  договора страхования, в корреспонденции  с кредитом субсчетов 92/1, 92/2;

     • при начислении налогов со страховых  выплат в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Учет  расходов на оплату медицинских услуг. Оплаченные медицинские услуги, оказанные застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС, на основании предъявленных медицинскими учреждениями документов об их оплате учитываются на субсчете 22/1, «Обязательное медицинское страхование» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

     Аналитический учет по субсчету «Обязательное медицинское  страхование», субсчет 22/1, ведется в  разрезе договоров, заключенных  между страховой организацией и  медицинскими учреждениями.

     Для учета расчетов по выданным авансам  медицинским организациям под оказание ими медицинских услуг в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС, в  рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций вводится субсчет «Расчеты по авансам, выданным медицинским учреждениям», открываемый  к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Суммы выданных медицинским учреждениям  авансов отражаются по дебету счета 60 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

     Суммы авансов, зачтенных в оплату медицинских  услуг, отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции с субсчетом 22/1.

     При определении финансовых результатов  по операциям ОМС остаток по субсчету 22/1, «Обязательное медицинское страхование» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Обязательное медицинское страхование».

     Правила ведения учета страховых выплат в бухгалтерском учете отличаются от положений НК РФ. Согласно ст. 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у страховой организации  обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании  ответственности — выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с российским законодательством и правилами  страхования.

     Документами, подтверждающими возникновение  обязательства страховой организации  по осуществлению страховой выплаты, могут быть:

• двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый со страхователем;
• двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый с медицинским учреждением, или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;
• страховой акт, подписываемый только налогоплательщиком—страховой организацией;
• решение страховой организации о страховой выплате;
• любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

     Перечень  документов, являющихся основанием для  осуществления страховой выплаты, должен быть отражен в учетной  политике.

     Названные аспекты проверки напрямую связаны с правильностью формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ), который согласно Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующем ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.

     Также необходимо проверить:

• относится ли к страховым случаям данное событие, а также имеется ли соответствующий документ компетентного органа (гидрометеослужбы, ГИБДД, следственных органов и т.п.), подтверждающий факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;
• проанализировать правильность составления страхового акта (оформления решения о выплате), а также соблюдение страховщиком установленных сроков его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате;
• оценить правильность определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременность их выплат;
• проверить правильность регистрации произведенных страховых выплат в Журнале учета убытков;
• проверить достоверность документов, послуживших основанием для страховых выплат;
• убедиться, что в страховой организации соблюдается установленный порядок хранения документов, по которым производятся выплаты;
• протестировать, как осуществляется внутренний контроль в компании за своевременностью выплат и др.;
• проанализировать своевременность осуществления страховых выплат организацией;
• проверить, что осуществленные выплаты (в отношении причин и по размерам) соответствуют условиям договоров и залицензированным Правилам по видам страхования;
• проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета произведенных страховых выплат;
• проанализировать правильность и своевременность высвобождения резерва заявленных убытков на величину оплаченных убытков, а также на величину отказов в страховых выплатах;
• проверить правильность отражения страховых выплат в Отчете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.

     Специфической страховой выплатой является возврат  премии по досрочно прекращенному договору страхования. При расторжении договора взносы, подлежащие возврату, должны направляться страхователю. Если же страховая организация  выплачивает средства застрахованным лицам, то данные суммы не будут уменьшать  базу обложения налогом на прибыль.

     Во  всех случаях, когда аудиторы приходят к выводу, что та или иная выплата  является необоснованной, они рекомендуют  произведенные расходы не относить на себестоимость страховых услуг, а в качестве источника такой  выплаты показывать собственные  средства страховщика.

     Заключение

     Страхование как звено финансовой системы  далеко не новая деятельность в современном  мире. Россия накопила значительный опыт в формировании и создании собственной  страховой системы государства. Существуют наглядные образцы крупнейших монополий, прошедших путь длиною в  десятилетия. Это: «Росгосстрах», «Росно», «Согаз». Эти страховые организации приведены в пример, как лучшие образцы российского отечественного страхования. Надо отметить, что страхование никогда не было явлением застойным и бесперспективным. Доказательством этого могут служить высокие показатели рентабельности этих организаций и полное доверие со стороны клиентов.

     Но  рыночная экономика внесла свои изменения. Особенно в области принятия решений. Современный руководитель страховой компании, налоговые органы, учредители не должны получать информации от так называемого вертикального изложения: гл. бухгалтер - налоговый орган. Такая информация, несомненно, нужна. Но ошибки в ней зачастую оборачиваются штрафными санкциями и пенями. Поэтому экономический разум выбирает путь аудитора, а именно того, кто увидит проблему, нащупает суть и найдет оптимальный путь решения.

     Работа  аудиторов постоянно усложняется  в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной  базой. В современных условиях регулярно  выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и  дополнения в ранее принятые нормативные  документы, регламентирующие организацию  бухгалтерского учета и налогообложения  предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей  нормативной информации, относящейся  к особенностям деятельности проверяемого предприятия.

     Положительным фактором сегодня можно назвать  то, что аудиторская служба в РФ состоялась и она нашла свою профессиональную пригодность на рынке страховых услуг. Доказательством служат обязательное заключение аудитора для всех страховых компаний. Этот опыт наша страна почерпнула из развития аудита страховой деятельности таких стран, как Великобритания, США, Франция и Япония.

     Развитие  страховой деятельности должно проходить  в направлении более широкого охвата населения, улучшения качества обслуживания и введения новых, перспективных  видов страхования.

     С целью улучшения качества обслуживания клиентов сократить сроки определения  ущерба и выплат страховых сумм.

     Изучение  проблем развития страхового дела в  современной России позволяет утверждать, что наиболее важными из них являются следующие:

общий кризис экономики;

низкий  уровень жизни населения;

низкая  страховая культура;

недоверие граждан страховым компаниям.

     Вместе  с тем наличие объективных  и специфических проблем подтверждает необходимость использования для  их решения комплекса маркетинга. Именно он позволяет наладить тесное общение страховых компаний с  клиентами, повысить степень доверия  между ними, выбрать действительные страховые преимущества одной страховой  компании от другой. 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

1. Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» с изменениями и дополнениями.
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть II. Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций.
3. Налоговый Кодекс РФ. Часть II. Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков).
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 в ред. 11.07.2011 г.
5. Практический аудит: Учеб. пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник: Инфра-М; Москва; 2008.
6. Азарская М.А. «Особенности аудита деятельности страховых организаций».
7. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.
8. Сплетухов Ю.А., Дюжиков Е.Ф. Страхование.М.:ИНФРА-М, 2006.-312 с.
9. Веб-сайт  http://auditcontrol.ru/.
10. http://www.mylect.ru/ Лекция по теме “Особенности аудита в страховых организациях”.
11. http://www.insur-info.ru/   Вебсайт Страхование сегодня.