Аудиторская деятельность как активное средство против коррупции

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Международные стандарты аудита»

на тему «Аудиторская деятельность как активное средство против коррупции»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1.Возможность и необходимость  участия аудиторов в антикоррупционной борьбе

1.1Аудиторская деятельность  – элемент системы финансово-экономического  контроля…………………………………………………………………………..4

1.2.Две стороны аудита  – это независимый контроль  и бизнес ………………7

1.3.Пользователи аудиторских услуг…………………………………………...10

1.4.Объекты и предмет аудита и услуг…………………………………………14

2.Состояние рынка аудиторских  услуг в России в 2011г……………………..19

3.Роль и задачи аудитора  в отношении противодействия  коррупции

3.1.Аудиторы – высококвалифицированные специалисты…………………...23

3.2.Роль  аудиторов в противодействии коррупции…………………………...27

3.3.Общие задачи аудиторов  в противодействии коррупции………………...30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….32

Список литературы………………………………………………………………33

Приложения……………………………………………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В антикоррупционной  деятельности аудиторам отводится  особая роль, поскольку им доступна информация о финансово-хозяйственной  деятельности клиента, и они, используя  законодательную базу, могут не только устанавливать факты коррупции, но и принимать соответствующие меры. Однако громкие разоблачения коррупционеров, инициаторами которых были бы аудиторы, на практике достаточно редки. Почему?

Аудиторская компания Ernst & Young опубликовала исследование о коррупции в мире и поставила Россию на первое место по коррупции среди стран Европы.

Российские  предприниматели готовы давать взятки чаще, чем предприниматели стран  Европы и, судя по словам нашего президента, делают это, невзирая на борьбу с коррупцией. 39 процентов респондентов из России признали, что готовы дать взятку наличными, чтобы выиграть тендер или решить «другие дела».

Аудиторская компания делает также вывод, что Россия лидирует и по числу махинаций с финансовой отчетностью. Одним из наиболее показательных  примеров по такому нарушению является дело Юкоса.

Антикоррупционная кампания в России не дает заметных результатов: лишь пятая часть российских респондентов заявила об ужесточении  практики противодействия корпоративному мошенничеству. Это второй наихудший  результат в Европе.

Можно сделать вывод, что в настоящее время количество финансовых и других нарушений, в том числе с проявлением коррупции, значительно возросло, а результат работы в антикоррупционной деятельности еще находится на недостаточном уровне.

Качественная  борьба с коррупцией может быть только в том случае, если большая часть нарушений будет выявляться и если по выявленным нарушениям будут приниматься адекватные решения.

 

 

1.1Аудиторская  деятельность – элемент системы  финансово-экономического контроля

 

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Понятие сопутствующих  услуг. В общем объеме работ аудитора оказание сопутствующих услуг, как  правило, занимает лидирующее место  в количественном и стоимостном  выражении.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующих услуг:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2. налоговое консультирование;
3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым таможенным спорам;
6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9. проведение маркетинговых исследований;
10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11. обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в области, связанной с аудиторской деятельностью.

При этом законом  предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация – это лицензируемая коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Датой получения  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующих лицензий, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторские организации  могут быть созданы в любой  организационно-правовой форме, за исключением  открытого акционерного общества. Требования к аудиторской организации предусматривают, что не менее 50 % ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75 %.

Аудит как форма  независимого контроля исходя из решаемых задач и формирования  аудиторских процедур характеризуется следующими стадиями развития:

• подтверждающий аудит, который ориентирован на  изучение первичных документов, учетных регистров и подтверждение финансовой отчетности во всех существенных аспектах;
• системно-оринетированный аудит, направленный на всестороннее изучение и анализ системы внутреннего контроля как ключевого компонента, влияющего на качество бухгалтерского учета и финансовой информации в отчетности;
• аудит, базирующийся на риске (риск-оринетированный аудит), который  направлен на рассмотрение бизнеса клиента через анализ   факторов, способных оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность  экономического субъекта.

В России аудит  на начальном этапе выполнял в большей степени консультационные  функции для бизнеса, поскольку  формировался и развивался одновременно  с предпринимательской деятельностью.

Многие эксперты полагают, что в настоящее время   мировой  аудит (в том числе и российский)  можно охарактеризовать как риск-оринетированный. Система аудита в России исходя из решаемых задач за историю своего формирования и развития прошла три этапа:

1 этап – консалтинговый  аудит;

2 этап – подтверждающий  аудит;

3 этап – риск-ориентированный аудит.

Причем в  отличие от общепринятого  понимания ориентированности аудита на выявление рисков, практика  проверок показывает, что в ходе аудита исследуются в основном налоговые риски аудируемых лиц, в то время как   риски таких групп пользователей как инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные лица не учитываются при формировании аудиторского заключения.

 

 

 

1.2. Две стороны аудита – это независимый контроль и бизнес.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В Законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование  принципов подготовки плана и  программы аудита.

2. Организация  подготовки и составления плана  и программы аудита.

3. Формулирование  принципов документирования аудита.

4. Формулирование  требований к форме и содержанию  рабочей документации аудита.

5. Определение  порядка составления и хранения  рабочей документации.

6. Определение  видов, источников и методов  получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и  пассивы отражены в отчете;

- все ли документы  использованы в отчете;

- насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и  убытках аудитор проверяет для  установления правильности расчета  балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения  решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных  синтетического и аналитического  учета по счетам актива и  пассива баланса;

- полноту отражения  в отчетности дебиторской и  кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой  на предприятии учетной политики  отражения отдельных хозяйственных  операций и оценки имущества;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

- разграничение в учете  текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  аналитического учета на 1-е число  каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют  ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

4) оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

 

 

 

 

 

1.3.Пользователи  аудиторских услуг.

В настоящее время все больше фирм выражают желание воспользоваться услугами аудиторов по собственному желанию. Одна из самых распространенных причин обращения к необязательному аудиту - смена главного бухгалтера. Довольно часто с инициативой проверки выступает новый  бухгалтер, пришедший в фирму, например, когда он видит ошибки в учете предшественника. Самому разбираться некогда, да и не хочется брать на себя ответственность. Так почему бы не обратиться к аудиторам? 

 Инициатива может исходить  и от руководителя компании. Из  своего опыта многие директора  знают, что независимую аудиторскую  проверку удобно приурочить к  предстоящей передаче дел. Тогда  новый главбух сможет спокойно принять дела, а старый будет уверен, что ему в спину не полетят обвинения в непрофессионализме.  

 Довольно часто потребность  в аудите возникает у управленцев,  которые не уверены в том,  что бухгалтерский и налоговый  учет в компании ведется достоверно, с учетом всех требований законодательства. Если директор сомневается в профессионализме и компетентности своей бухгалтерской службы, аудиторская проверка может прояснить ситуацию. 

 Аудиторы также могут  помочь компании подготовиться  к налоговой проверке, заручиться дополнительными аргументами в спорах с инспекторами, а также разобраться в сложных моментах учета. По нашему мнению, инициативный (необязательный) аудит в настоящее время набирает обороты. 

 Аудиторское заключение  часто требуют собственники компаний и потенциальные инвесторы. Они хотят убедиться в достоверности данных о финансовом положении предприятия, получить мнения независимых экспертов об отчетности фирмы. Помимо контроля и оценки текущей деятельности компании мнение аудиторов помогает собственнику прогнозировать дальнейшее развитие бизнеса. Аудит часто заказывают иностранные компании для своих российских представительств или дочерних предприятий. 

 Заключение аудитора  может понадобиться фирме, принимающей  участие в тендере. Даже если фирма не попадает под обязательный аудит, организаторы торгов часто требуют предоставлять аудиторское заключение в составе конкурсной документации.[4]

Как известно, аудиторская  проверка может быть как обязательной, так и добровольной, проводимой по инициативе руководства. В каких случаях возникает необходимость приглашать аудиторские компании для проведения аудита?

а) если фирма попадает под  действие Федерального законодательства об аудиторской деятельности;

б) если компания ранее занималась не вполне прозрачной деятельностью, но решила, наконец, стать  легитимным и полноценным участником рынка;  
в) если руководитель сомневается в грамотности специалистов, работающих у него в бухгалтерии или финансоом отделе;

г) если требуется восстановление бухгалтерского учета, или утерян ряд важных документов;

д) когда появляется необходимость проконтролировать  деятельность филиалов компании, расположенных  в регионах;

е) когда необходимо получить аудиторское заключение о состоянии дел на предприятии для подтверждения финансовой стабильности и надежности компании перед кредиторами, банкирами, инвесторами и т.д.

ж) нередко аудиторская  проверка становится неизбежной, когда  учредители требуют у администрации компании доказательства правильности ведения бухгалтерского учета и начисления налогов.

Когда может  понадобиться аудит финансовой бухгалтерской  отчетности?

Проведение  ежегодных аудиторских проверок является обязательным, если:

1. если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные  бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг; 
      3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

  5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

Аудит финансовой деятельности и бухгалтерской отчетности организации помогает руководителям, собственникам, а также иным заинтересованным лицам получить информацию о финансово-хозяйственном положении организации от независимых экспертов, что приводит к выявлению истинного финансового положения организации.

Аудит бухгалтерской  и налоговой отчетности помогает оценить реальную картину происходящего  в организации, а именно:

• обнаружить прибыльные и убыточные направления деятельности;
• выявить нарушения действующего законодательства;
• избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами, которые потенциально могут привести к большим убыткам;
• оценить качество ведения бухгалтерского учета и т.д.

По результатам аудита финансовой бухгалтерской отчетности клиентам предоставляются

• Письменная информация руководителю с подробным перечислением выявленных нарушений в бухгалтерском учете, бухгалтерской и налоговой отчетности за период, проверка которого будет проведена, и рекомендациями по их исправлению и недопущению впредь.

 

 

• Аудиторское заключение (итог аудита финансовой отчетности) с выражением мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности.[5]

Перечень случаев проведения обязательного аудита приведен в Приложении 1.[ 6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4.Объекты  и предмет аудита и услуг.

 

Одним из важных вопросов общей теории аудита является определение его предмета. Исходя из общего положения, можно сделать вывод, что определение предмета аудита и его содержание требует системного подхода, т.е. должна охватывать экономические, организационные, информационные и другие характеристики систем, находящихся в сфере аудиторских услуг. Сам содержание предмета аудита должен раскрывать его значение и роль в системе рыночных отношений.

Аудит как составляющая экономического контроля обнаруживает и раскрывает новые возможности  предпринимательской деятельности, определяет ее эффективность и соответствие действующему законодательству, правовым документам, исследует организацию производства, планирование, сохранение финансовых ресурсов, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, качество выпущенной продукции, достоверность отображения хозяйственно-финансовых операций в учете и отчетности в рамках отдельного предприятия. Кроме этого, предметом аудита является договорные отношения, выполнение договоров, т.е. осуществление контроля за всеми формами оборота общественное необходимого продукта.

Определение предмета аудита опирается на выяснение того, чем эта наука занимается, что изучает, каков круг решаемых ею основных вопросов. В специальной литературе приводятся различные подходы к трактовке сущности и содержания аудита. Множество определений предмета аудита объективно обусловлено тем, что сложно найти не вызывающую возражений и приемлемую для всех исследователей формулировку. Одни определения – краткие и упрощенные, другие – более широкие, но все они имеют общие признаки, что позволяет выделить среди них несколько групп (см. ниже). 
 

Группа	Определение предмета аудита
Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности	Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором  финансовых отчетов предприятия  и выражение мнения о них при  соблюдении правил, установленных законом.   Независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с целью выражения мнения о ее достоверности.   Рассмотрение независимым аудитором бухгалтерских отчетов организации и выражение мнения о степени их достоверности и соответствия нормам, установленным законом .
Хозяйственная деятельность	Процессы и  явления хозяйственной деятельности, на изучение которых направлена деятельность субъекта— аудитора. Процессы и  явления, которые отображены документально  и связаны с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью .  Финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности .
Экспертиза  экономической информации	Систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и  событиях с целью определения  их соответствия установленным критериям  и предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям.    Сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком функционировании и положении, осуществляемые компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.
Детализированный  состав объектов	Осуществляемая  на договорной и конфиденциальной основе независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, представления заказчику квалифицированного заключения о действительном финансовом положении предприятия и реалистичности его финансовых прогнозов, а также проверка состояния внутреннего контроля, принятой учетной политики действующим законодательным и нормативным актам, оказание консультационных и иных услуг клиентам по интересующим их вопросам.

 

  
    Таким образом, среди экономистов нет единства в трактовке предмета аудита и содержание аудита до сих пор точно не сформулировано.    

Всестороннее изучение и  критический анализ различных точек  зрения по данному вопросу приводит к мысли, что следует различать  предмет аудита как науки и содержание аудита как практической деятельности, которое раскрывается и должно соответствовать действующему законодательству (аудит, сопутствующие услуги, прочие услуги в области аудиторской деятельности). Поскольку развитие научных представлений об аудите опирается на предыдущие достижения в области его методологии, сформулируем предмет аудита, конкретизировав его для ситуации банкротства хозяйствующего субъекта, основываясь на изученных подходах.     

Предметом аудита при проведении процедур банкротства в отношении экономического субъекта является независимая проверка финансово-хозяйственной деятельности должника и действий арбитражного управляющего, а также бухгалтерской и иной отчетности с целью выражения мнения о степени их соответствия установленным критериям, результатом которой является предоставление заинтересованным лицам объективной информации, касающейся прохождения процедур банкротства. Предмет аудита при банкротстве должен быть конкретизирован задачами, поставленными перед аудитором, и ограничен рамками хозяйствующего субъекта, деятельность которого попадает под проверку.     

С предметом аудита тесно  взаимосвязано определение его  объектов. Понятие объекта аудита следует рассматривать как отдельный элемент предмета аудита, на который направлено действие аудитора. Объекты аудита в широком понимании весьма разнообразны по составу, целевой ориентации, по отношению к различным сферам функционирования исследуемого предприятия и другим характеристикам. Под совокупным объектом аудита понимается хозяйственная деятельность организаций. Но хозяйственная деятельность организаций представляет собой объект всех экономических наук, поэтому данный подход требует конкретизации. 
    Объектами аудита выступают осуществляемые хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность проверяемого субъекта. Эти процессы формируют циклы хозяйственных операций, т.е. образующиеся при их осуществлении взаимосвязи между отдельными объектами учета.    

Объекты аудита – хозяйствующие субъекты рыночной экономики. При этом имеются в виду отдельные процессы, результаты и стороны деятельности предприятий, их подразделения, участки, показатели, факторы, исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет аудиторского задания. С точки зрения содержания аудита его объектами являются ценности, документы, операции, методы оценки. Объект аудита может рассматриваться как категория предметов, характеризующихся общими свойствами (например, активы, обязательства, капитал хозяйствующего субъекта).  
    Объектом аудита может быть любой документ, хозяйственный процесс, явление, факт хозяйственной деятельности. Аудитор чаще имеет дело не с самими фактами, процессами, явлениями, а с их отражением в системе бухгалтерского учета. С этой позиции объектом аудита можно назвать документально зафиксированную информацию о наличии и движении средств предприятия и источников их формирования. Следовательно, под объектом аудита в узком смысле понимается материальный носитель информации о фактических данных, связанных с аудиторским заданием. Это может быть определенный предмет, избранный для исследования аудитором (например, отдельно взятая накладная или счет-фактура).