Аудиторская организация

Содержание:

1)Аудиторская организация, условия членства в саморегулируемой организации аудиторов………………………………………………………….3

2)Использование работы другого аудитора в соответствии с

федеральным стандартом № 28………………………………………………...10

3)Ситуация №8…………………………………………………………………..15

4)Список литературы ………………………………………………….………..17

Аудиторская организация, условия членства в саморегулируемой организации аудиторов

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75% [1].

Саморегулируемой организацией аудиторов  признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в  целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности,. Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов [2].

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

1. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций - членов саморегулируемой организации аудиторов и аудиторов - членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям, предусмотренным частями 2 и 3 настоящей статьи.

2. Требованиями к членству  аудиторских организаций в саморегулируемой  организации аудиторов являются  следующие требования:

1) коммерческая организация  может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов,  являющихся работниками коммерческой  организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного)  капитала коммерческой организации,  принадлежащая аудиторам и (или)  аудиторским организациям, должна  быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов  в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая  репутация;

6) наличие и соблюдение  правил осуществления внутреннего  контроля качества работы;

7) уплата взносов в  саморегулируемую организацию аудиторов  в размерах и порядке, которые  устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

3. Требованиями к членству  аудиторов в саморегулируемой  организации аудиторов являются  следующие требования:

1) наличие квалификационного  аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в  саморегулируемую организацию аудиторов  в размерах и порядке, которые  устанавливаются ею;

4) уплата взносов в  компенсационный фонд (компенсационные  фонды) саморегулируемой организации  аудиторов.

4. Аудиторская организация,  аудитор могут являться членами  только одной саморегулируемой  организации аудиторов.

5. Для вступления в  члены саморегулируемой организации  аудиторов в качестве аудиторской  организации коммерческая организация  подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, а также представляет документы.

6. Для вступления в  члены саморегулируемой организации  аудиторов в качестве аудитора  физическое лицо подает в саморегулируемую  организацию аудиторов заявление  с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет  документы: квалификационный аттестат аудитора; письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица; справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики; документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;

7. В саморегулируемую  организацию аудиторов представляются  оригиналы документов или их  надлежащим образом заверенные  копии. 

8. Саморегулируемая организация  аудиторов в течение 30 рабочих дней принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.

9. Решение саморегулируемой  организации аудиторов о приеме  в члены саморегулируемой организации  аудиторов вступает в силу  со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов, а также взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов при приеме в ее члены.

10. В случае неуплаты  взносов, указанных в части  9 настоящей статьи, в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов, такое решение признается саморегулируемой организацией аудиторов недействительным.

11. Физическое лицо, в отношении которого решение о принятии в члены саморегулируемой организации аудиторов признано недействительным, вправе снова подать в установленном настоящей статьей порядке документы для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов при условии, что со дня выдачи ему квалификационного аттестата аудитора либо со дня завершения прохождения им обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, не прошло одного года.

12. Основанием для принятия  саморегулируемой организацией аудиторов решения об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов является: 1) несоответствие лица требованиям настоящей статьи и требованиям к членству, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов; 2) представление документов, не соответствующих требованиям, установленным настоящей статьей; 3) установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в саморегулируемую организацию аудиторов; 4) обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче; 5) прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или иной саморегулируемой организации аудиторов (за исключением прекращения членства по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 4, 8 части 15 настоящей статьи ), если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.

13. Решение саморегулируемой  организации аудиторов об отказе  в приеме в ее члены должно  быть сообщено в письменной  форме не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.

14. Решение об отказе  в приеме в члены саморегулируемой  организации аудиторов может  быть оспорено в судебном порядке.

15. Основанием для прекращения  членства в саморегулируемой организации аудиторов является:

1) заявление аудиторской  организации или аудитора в  письменной форме о выходе  из членов саморегулируемой организации  аудиторов;

2) решение саморегулируемой  организации аудиторов об исключении  из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;

3) выявление недостоверных  сведений в документах, представленных  для приема в члены саморегулируемой  организации аудиторов;

4) реорганизация аудиторской  организации, за исключением случая  реорганизации в форме присоединения;

5) ликвидация аудиторской  организации;

6) аннулирование квалификационного  аттестата аудитора;

7) признание аудиторского  заключения заведомо ложным;

8) исключение сведений  о саморегулируемой организации  аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

9) другие основания,  предусмотренные федеральными законами.

16. Членство аудитора в саморегулируемой  организации аудиторов считается  прекращенным с даты принятия  саморегулируемой организацией  аудиторов решения о прекращении такого членства.

17. Членство аудиторской организации  в саморегулируемой организации  аудиторов считается прекращенным  с даты ликвидации или реорганизации  аудиторской организации либо  с даты принятия саморегулируемой  организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.

18. В случае, если сведения о  саморегулируемой организации аудиторов  исключены из государственного  реестра саморегулируемых организаций  аудиторов, членство аудиторской  организации, аудитора в такой  саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

19. Саморегулируемая организация  аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудиторской организации, аудитора в этой саморегулируемой организации аудиторов, уведомляет в письменной форме:

1) лицо, членство которого в саморегулируемой  организации аудиторов прекращено;

2) аудиторскую организацию, работником  которой на основании трудового  договора является аудитор, членство  которого в саморегулируемой  организации аудиторов прекращено;

3) иные саморегулируемые организации  аудиторов, за исключением случая  прекращения членства по заявлению аудиторской организации, аудитора [3].

Использование работы другого аудитора в соответствии с

федеральным стандартом № 28.

Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская  организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

Основному аудитору при  использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.

Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие "другой аудитор" включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.

Процедуры, выполняемые  основным аудитором

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.

Основной аудитор выполняет  процедуры для получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор информирует  другого аудитора:

а) о требованиях независимости  как в отношении аудируемого  лица, так и в отношении подразделения  с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;

б) об использовании результатов  работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор  договаривается с другим аудитором  о координации их работы на начальном  этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;

в) о требованиях к  ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований.

10. Основной аудитор  может:

обсудить с другим аудитором применяемые процедуры  аудита;

ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;

выполнить указанные  процедуры при посещении другого  аудитора.

Основной аудитор может  прийти к заключению об отсутствии необходимости прибегать к процедурам, описанным в пункте 10 настоящего федерального правила (стандарта), поскольку получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества работы. Например, основной и другой аудиторы, являясь аффилированными лицами, возможно, поддерживают длительные официальные отношения, предусматривающие процедуры, которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при проведении периодических взаимных обзорных проверок, при тестировании политики управления и установленных процедур, а также при обзорных проверках рабочих документов по выборочным аудитам.

Основной аудитор принимает  во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.

Основной аудитор может  счесть целесообразным обсуждение с  другим аудитором и руководством подразделения отмеченных в ходе аудита фактов или других вопросов, влияющих на финансовую информацию подразделения. Он может также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения..

Основной аудитор указывает  в рабочих документах аудита те подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена другими  аудиторами, их значимость для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом, наименования (фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур при обстоятельствах, описанных в пункте 11 настоящего федерального правила (стандарта), при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.

Сотрудничество между  аудиторами

Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор  будет использовать результаты его  работы, сотрудничает с основным аудитором  и сообщает основному аудитору о  любых составляющих частях своей  работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Если основной аудитор  приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может  выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское заключение основного аудитора.

Разделение ответственности

 Если основной аудитор  формирует мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была проверена другим аудитором. Если основной аудитор делает такие ссылки в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут быть ограничены процедурами, изложенными в пунктах 7 и 9 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности [4].

Ситуация №8

Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение общего уровня существенности в сумме 500 тыс. руб.Определите частные уровни существенности выделенных для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.

Ответ:

Пояснения:

500 т.р. / 2 =250 т.р- приходится на  активы и пассивы

Активы:

1) 10000-100%, следовательно,

    4000- 40% - Основные средства;  110-1,1% - Финансовые вложения;

    590-5,9%- Запасы;                           4000-40%- Дебиторская задолженность;

    1300-13% - Денежные средства

2) 250 т.р. – 100%, следовательно,

    100 т.р. -  40% Основные средства; 2,75 т.р  - 1,1% -Финансовые вложения

    14, 75 т.р.- 5,9% -Запасы;           100 т.р. -  40% -Дебиторская задолженность;

    32,5 т.р. -13% - Денежные средства.

Пассивы:

1. 10000-100% , следовательно,

          1100-11%

          115-1,15%

          5000-50%

          3000-30%

          785-7,85%

     2 ) 250 000-100%, следовательно,

          27  500 -11% -Уставный капитал

          2 875 - 1,15%  -Добавочный капитал

          125 000 – 50% -Нераспределенная прибыль

          75 000 – 30% -Кредиты и займы

          19 625 – 7,85% -Кредиторская задолженность

Список литературы:

1) «Аудит.» — М.: Аллель-2000, 2005. — 64 с.  // Камзолов В.А. // С15 -[электронный ресурс]

2) «ГАРАНТ» -  http://base.garant.ru/12164283/#block_17 //Законодательство (кодексы, законы, указы, постановления) РФ, аналитика, комментарии, практика. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (с изменениями и дополнениями) // - [электронный ресурс]

3) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" - http://www.st-standart.ru/laws/audit/audit17-26.htm -//«Юридическое агентство Столичный Стандарт»// – [электронный ресурс]

4) Законодательство стран СНГ  «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности-http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=23970 //«СоюзПравоИнформ»-// – [электронный ресурс]