Аудиторская записка

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. КОНЦЕПЦИЯ РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4
2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ 5
3. СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ ОРГАНОВ РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6
4. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 18

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 19

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 21

ПРИЛОЖЕНИЕ А 23

ПРИЛОЖЕНИЕ Б 24

ВВЕДЕНИЕ

Результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В РФ для регулирования аудиторской деятельности согласно закону об аудиторской деятельности создается уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности¹.

Актуальность темы определяется тем, что в соответствии с законодательством все большее число хозяйствующих субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Объект исследования - правоотношения, возникающие в сфере аудиторской деятельности. Предмет – нормы, определяющие аудиторскую деятельность в РФ.

Цель – изучить нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить концепцию регулирования аудиторской деятельности в РФ;
• раскрыть систему нормативного регулирования аудиторской деятельности;
• рассмотреть структуру и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ;
• определить основные характеристики стандартов аудиторской деятельности.

1. КОНЦЕПЦИИ РЕГУЛИРОВАНИЯ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудит в России организуется с учетом опыта стран, в которых этот вид деятельности существует десятки и сотни лет.

В литературе отмечается, что в  мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования  аудиторской деятельности, первая из которых распространена в таких  европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ. Там аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах – США, Великобритании, где аудиторская деятельность определенным образом саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. В этих странах аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в процессе становления. Устанавливаются  права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определяются роль и функции государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности².

2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В табл. 1 представлена пятиуровневая  система нормативного регулирования  аудиторской деятельности в РФ³.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

3. СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ ОРГАНОВ  РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Переход от государственного регулирования  аудиторской деятельности к новым  правовым основам осуществляется передачей части функций от государства к саморегулируемым организациям аудиторов (СОА).

Государственное регулирование аудиторской  деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган (УФО) в лице Министерства финансов РФ. Его основными функциями являются:

• выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• ведение государственного реестра СОА, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

Для обеспечения общественных интересов  в ходе осуществления аудиторской  деятельности при Министерстве финансов РФ работает Совет по аудиторской  деятельности, который осуществляет следующие основные функции:

• рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

• одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;
• оценивает деятельность СОА по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;
• вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
• рассматривает обращения и ходатайства СОА в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Для обеспечения условий осуществления  аудиторской деятельности создаются некоммерческие СОА.

Саморегулируемая организация  аудиторов осуществляет следующие  основные функции:

• разрабатывает и устанавливает условия членства аудиторов и аудиторских организаций в СОА;
• применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные законодательством и внутренними документами СОА, в отношении своих членов;
• образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами СОА, а также между ними и потребителями произведенных членами СОА услуг, иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;
• осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в СОА в форме отчетов в порядке, установленном уставом СОА или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов СОА;

• представляет интересы членов СОА в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;
• организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов СОА, прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;
• обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном законодательством и внутренними документами СОА;
• участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;
• разрабатывает и утверждает стандарты СОА;
• принимает кодекс профессиональной этики аудиторов;
• осуществляет контроль за деятельностью своих членов в части соблюдения ими требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА;
• рассматривает жалобы на действия членов СОА и дела о нарушении ее членами требований стандартов и правил СОА, условий членства в СОА.

Министерством финансов РФ утверждаются Положение о совете по аудиторской  деятельности и Положение о рабочем  органе совета по аудиторской деятельности.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем Министерства финансов РФ.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) десять представителей пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) два представителя Министерства  финансов РФ;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от СОА,  кандидатуры которых выдвигаются  совместно всеми СОА.

Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа.

Представители СОА подлежат ротации  один раз в год.

Председатель совета по аудиторской  деятельности избирается на первом заседании  совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета.

Секретарем совета по аудиторской  деятельности является представитель  Министерства финансов РФ из числа  членов совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Оно считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

Совет по аудиторской деятельности создает рабочий орган для  подготовки решений совета.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его  численность утверждаются Министерством  финансов РФ.

В состав рабочего органа совета по аудиторской  деятельности входят:

1) руководители постоянно действующих  коллегиальных органов управления  и другие представители всех  СОА;

2) руководитель единой аттестационной  комиссии;

3) представители Министерства финансов РФ;

4) представители научной и педагогической  общественности.

Число представителей СОА в рабочем  органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70% общего числа  членов рабочего органа совета.

Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности подлежит ротации один раз в три года. В количественном отношении ротации подлежит не менее 30% из общего числа членов рабочего органа совета.

Ротации не подлежат:

1) руководители постоянно действующих  коллегиальных органов управления СОА;

2) представители Министерства финансов  РФ;

3) руководитель единой аттестационной  комиссии.

Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его  рабочего органа должны быть открытыми  и общедоступными.

Совет по аудиторской деятельности должен поддерживать высокий профессиональный уровень аудиторской деятельности в общественных интересах.

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в  целях обеспечения условий осуществления  аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает  статус СОА с момента ее включения в государственный реестр СОА, который ведет Министерство финансов РФ.

Требования, необходимые для включения  в государственный реестр СОА:

1) наличие членов не менее  700 физических лиц или не менее  500 коммерческих организаций;

2) наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечение СОА дополнительной  имущественной ответственностью  каждого ее члена перед потребителями  аудиторских услуг и иными  лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СОА.

В СОА создается постоянно действующий  коллегиальный орган управления, независимые члены которого должны составлять не менее одной пятой  числа членов этого органа.

Для осуществления деятельности в СОА должны быть созданы:

• специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований Закона об аудиторской деятельности;
• стандарты аудиторской деятельности;
• правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
• кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия.

СОА имеет право:

• от своего имени оспаривать в установленном законодательством Российской Федерации порядке любые акты, решения и (или) действия (бездействие) органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы СОА, ее члена или членов либо создающие угрозу такого нарушения;
• участвовать в обсуждении проектов федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, государственных программ по вопросам, связанным с предметом саморегулирования, а также направлять в органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления заключения о результатах проводимых ею независимых экспертиз проектов нормативных правовых актов;
• вносить на рассмотрение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования;
• запрашивать в органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления информацию и получать от этих органов информацию, необходимую для выполнения СОА возложенных на нее федеральными законами функций, в установленном федеральными законами порядке;
• устанавливать требования, дополнительные к предусмотренным Законом об аудиторской деятельности, в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами;
• устанавливать требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;
• устанавливать меры, дополнительные к мерам, предусмотренным Законом об аудиторской деятельности;
• устанавливать меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований Закона об аудиторской деятельности;
• устанавливать стандарты аудиторской деятельности;
• устанавливать правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
• устанавливать кодекс профессиональной этики аудиторов;
• организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

СОА не вправе осуществлять деятельность и совершать действия, влекущие за собой возникновение конфликта  интересов СОА и интересов  ее членов или создающие угрозу возникновения  такого конфликта.

СОА не может являться членом другой СОА.

СОА обязано:

• осуществлять функции, установленные законодательством;
• участвовать в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной Законом об аудиторской деятельности;
• сообщать в Министерство финансов РФ об изменениях в сведениях о СОА для внесения в государственный реестр СОА, а также о возникшем несоответствии СОА требованиям, установленным Законом об аудиторской деятельности, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;
• сообщать в Министерство финансов РФ о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СОА в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;
• представлять в Министерство финансов РФ отчет об исполнении СОА, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;
• подтверждать соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СОА, требования об обучении по программам повышения квалификации;
• не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представлять в Министерство финансов РФ и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СОА;
• оказывать содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СОА.

СОА ведет реестр аудиторов и  аудиторских организаций — своих  членов.

Реестр аудиторов и аудиторских организаций — систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций.

Контрольный экземпляр  реестра аудиторов и аудиторских  организаций — свод реестров аудиторов  и аудиторских организаций.

Ведение контрольного экземпляра реестра  аудиторов и аудиторских организаций, осуществляется Министерством финансов РФ.

Порядок ведения реестров, а также  перечень включаемых в них сведений устанавливаются Министерством  финансов РФ. Реестры ведутся на бумажном и электронном носителях. При несоответствии между записями на бумажном носителе и электронном носителе приоритет имеют записи на бумажном носителе.

Сведения о члене СОА вносятся СОА в реестр аудиторов и аудиторских  организаций не позднее семи рабочих  дней со дня, следующего за днем вступления в силу решения о приеме в члены СОА.

Сведения, содержащиеся в реестре  аудиторов и аудиторских организаций, являются открытыми и общедоступными, предоставляются по письменному  запросу заинтересованного лица не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса.

Сведения обо всех изменениях в  реестр аудиторов и аудиторских  организаций представляются аудиторской  организаций или аудитором в  письменной форме в течение 10 рабочих  дней со дня, следующего за днем возникновения таких изменений.

Сведения о прекращении членства аудиторской организации и аудитора в СОА вносятся в реестр аудиторов  и аудиторских организаций не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства.

В течение 7 рабочих дней со дня внесения изменений в реестр аудиторов и аудиторских организаций СОА сведения передаются в Министерство финансов РФ для отражения информации в контрольном экземпляре реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Министерство финансов РФ в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения информации, вносит соответствующие сведения или изменения в сведения в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций.

Плата за внесение сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций не взимается⁴.

4. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторские стандарты  – это единые базовые принципы, которые определяют уровень качества аудита и гарантируют надежность результатов. Значение аудиторских  стандартов заключается в том, что они обеспечивают качество аудита и содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и разработок, а кроме того, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. Согласно закону стандартами аудиторской деятельности признаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Аудиторский стандарт имеет  определенную структуру и состоит из следующих разделов:

1) общие положения;

2) основные понятия и определения;

3) сущность стандарта;

4) практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость  разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами. В разделе «Основные понятия и определения», используемые в стандарте, содержатся основные термины и их краткая характеристика. В раздел «Сущность стандарта» включены описание проблемы, анализ ситуации и методы решения.

Из всего многообразия можно выделить несколько видов аудиторских стандартов:

1) общие стандарты аудита;

2) рабочие стандарты аудита;

3) стандарты отчетности;

4) специальные стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.

В зависимости от субъекта аудит разделяют на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым экспертом с целью объективной оценки достоверности финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Внутренний аудит – независимая деятельность в организации по оценке ее работы в интересах сотрудников и руководителей.

Для уточнения общих  стандартов разработаны и применяются  на практике дополнительные стандарты.

1. Использование материалов другого (предыдущего) аудита.

2. Выявление ошибок и неточностей, не являющихся противозаконными.

3. Рабочая документация.

Стандарты аудита, применяемые  в России, подразделяются на:

1) международные стандарты аудита (не являются нормативными документами);

2) национальные (федеральные российские) стандарты (являются обязательными);

3) внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

4) правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов⁵.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания контрольной  работы можно сделать следующие выводы:

1. В мировой практике существуют две концепции регулирования аудиторской деятельности.
2. В России сформирована пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.
3. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»;
4. Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется рядом государственных и общественных органов (институтов, регуляторов).