Аудиторская тайна

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы аудиторской деятельности…………………..……..4

2. Аудиторская тайна. Сущность и содержание……………………….……...10

3. Практическая часть………………………………………………….………..15

Заключение……………………………………………………………..………..17

4. Список использованной литературы………………………………………..18

Введение

В условиях создания правового  государства определение правовых основ аудиторской деятельности имеет важное значение. Аудит дает большие возможности для дальнейшего  развития экономико-правового контроля, задача которого заключается не только в защите вновь возникающих экономических  отношений от недобросовестного  предпринимательства, в борьбе и  профилактике с правонарушениями в  сфере экономики, но и в формировании общественного правосознания на более высоком уровне.

История аудита показывает, что его развитие было вызвано  разделением интересов администрации  предприятий и инвесторов. Поэтому  возникновение института независимых  аудиторов устраняет проблему несовпадения интересов составителей информации (администрации предприятий) и пользователей (владельцев акций, кредиторов или других лиц), приводящую к необъективности  информации. Таким образом, аудит  устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что  может повлечь для субъекта предпринимательства  негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов  в России снимает проблему, связанную  с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации.

1. Теоретические основы аудиторской деятельности.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

«Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой отчетности». Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти.

Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета осуществляемого экономическими субъектами. Приведенное определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление - бухгалтерский аудит. Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы принимают на себя бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

К сопутствующим видам  аудиторских услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской  отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности организаций и др.

Основной целью аудиторской  деятельности является установление достоверности  бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в Российской Федерации. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроля за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Смысл целей аудита заключается  в том, чтобы создать некую  структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие  именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут  различны в зависимости от обстоятельств.

Цели аудита:

1.  степень общеприемлемости;

2.  правильное включение  сумм;

3.  завершенность;

4.  право собственности  (по включенным суммам);

5.  оценка;

6.  правильность корреспонденции  и отражения сумм на счетах;

7.  разграничение (хозяйственные  операции, близкие к дате баланса,  следует учитывать за соответствующий  период);

8.  арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют  итогам в учетных регистрах  и главной книге);

9.  раскрытие (правильность  отражения счетов и относящихся  к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В деятельности аудиторов  входит также еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов  в налоговых органах и арбитражных  судах.

В зависимости от исполнителей можно выделить внешний и внутренний аудит. Данные виды аудита тесно переплетаются  с обязательным и инициативным аудитом, т. е. внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской  отчетности, так и для оценки деятельности руководства или оказания ему  помощи. В то же время эти функции  может выполнять и внутренний аудитор.

Целью внешнего аудита является предоставление гарантии достоверности  бухгалтерской отчетности. Потребители  аудиторской информации - владельцы (если они не являются руководителями организации), партнеры по совместному  предприятию, правительство (для проверки правильного использования субсидий), налоговые органы, работники организации, кредиторы (в том числе банки) и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители — независимые  аудиторы (работники аудиторских  фирм), выполняющие проверку бухгалтерской  отчетности на договорных началах.

 Внутренний аудит представляет  собой элемент системы внутреннего  контроля, организованной руководством  организации в целях анализа  учетных и других контрольных  данных. Его основными задачами  являются: 1) проверка точности записей; 2) контроль сохранности средств; 3) предотвращение ошибок и злоупотреблений; 4) строгое соблюдение процедур контроля; 5) оценка степени надежности представленных руководством доказательств; 6) контроль за соблюдением политики организации; 7) определение эффективности отдельных операций.

Общими целями внутреннего  и внешнего аудита являются: создание эффективной системы внутреннего  контроля, препятствующей возникновению  ошибок или способствующей их обнаружению; организация соответствующей системы  учета, которая предоставляла бы информацию, необходимую для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Связь данных видов аудита состоит также в том, что внешний  аудитор может часть выводов  делать на основе данных, полученных внутренним аудитором. Больше всего это касается запасов, основных средств, амортизационных  отчислений, задолженности и степени  риска возникновения ошибки или  неточности.

Сроки и стоимость проведения аудиторских проверок и услуг  определяются с учетом объема и сложности  работ, времени их выполнения, особенностей деятельности организации, оговоренных  в договоре. Известно, что обязательные аудиторские проверки носят резко  сезонный характер, то есть в соответствии с законом проводятся по результатам  годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ один раз в  году, но и повседневно, причем для  получения доходов (прибыли) от данного  вида предпринимательской деятельности. Поэтому, чтобы аудиторская фирма  успешно работала, круг видов ее деятельности должен быть расширен, то есть аудиторские фирмы могут  заниматься также налаживанием, восстановлением  и совершенствованием бухгалтерского учета у своих клиентов. Кроме  того, аудиторы и аудиторские фирмы  могут заниматься ведением бухгалтерского учета и составлением отчетов  организаций. При этом проверку и  подтверждение достоверности финансовых отчетов этим организациям должны проводить  независимые аудиторские фирмы  или частнопрактикующие аудиторы.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно после государственной регистрации  в качестве субъекта предпринимательской  деятельности, получают лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и включения  в государственный реестр аудиторов  или аудиторских фирм. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Лицензия на осуществление  аудиторской деятельности предоставляется  на 5 лет. Срок действия лицензии может  быть продлен по заявлению лицензиата в порядке, предусмотренном для  переоформления документа, подтверждающего  наличие лицензии.

Аудиторские организации  как субъекты контроля распространяют свою деятельность, на платной договорной основе, прежде всего на организации  негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (клиент - физическое или  юридическое лицо), заключившего с  аудитором (аудиторской фирмой) договор  на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту;

Аудитор, ознакомившись с  финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной  деятельности клиента или со спорным  вопросом, должен высказать независимое  и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел  и подтвердить правомерность (или  неправомерность) совершаемых действий клиента.

При выявлении в процессе проверки объектов контроля нарушений  законодательных актов аудитор  должен своевременно предупредить клиента  о незаконности его действий и  об их возможности неблагоприятных  последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить  нарушений законодательных актов  клиентом (проверяемым субъектом). С  самого начала (до заключения договора) аудитор обязан наладить должный  диалог с будущим клиентом на независимой, равноправной и деловой основе, а  в процессе проверки выступать в  качестве помощника и советчика, но не позволяя при этом превратить себя в материально зависимого от клиента субъекта.

Цели организации всех видов аудиторской деятельности многообразны, но основными их них  являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшение коммерческой деятельности у клиентов аудиторской  организации и вместе с тем  обеспечение роста авторитета аудиторов; расширение круга клиентов и обеспечение  роста доходов аудиторской фирмы. Для достижения вышеуказанных целей  аудиторские службы должны решать важнейшие  задачи по организации своей деятельности

2. Аудиторская  тайна. Сущность и содержание

Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской  тайны.

Аудиторская тайна – это любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных  самим лицом, которому оказывались  услуги, предусмотренные настоящим  Федеральным законом, либо с  его согласия;

2) сведений о заключении  с аудируемым лицом договора  о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской  деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы  или их копии третьим лицам  либо разглашать их без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых  осуществлялся аудит и оказывались  сопутствующие ему услуги, за исключением  случаев, предусмотренных Законом  об аудите и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное  регулирование аудиторской деятельности (далее – уполномоченный федеральный  орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую  тайну в соответствии с Законом  об аудите и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими  доступ к таким сведениям, на основании  Закона об аудите и иных нормативных  правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие  аудиту услуги, а также аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного  лица возмещения причиненных убытков (Федеральный закон № 164-ФЗ).

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или  индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих  аудиту услуг, предоставляются исключительно  по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной  власти РФ в случаях, предусмотренных  законодательными актами РФ об их деятельности. Необходимо также заботиться о сохранности  документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской  деятельности. Он не вправе передавать эту информацию, документы или  их копии каким бы то ни было третьим  лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного  согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в  них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор  обязан и после завершения отношений  между ним и проверяемым лицом. Кроме того, аудитор должен следить  за тем, чтобы выполнялся принцип  конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для  предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки проверяемым  лицам либо органам, назначившим  проверку.

Уполномоченные лица со своей  стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые  станут известны им в ходе проведения проверки качества.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих  документов и их сохранности в  соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет  после проведения аудита.

Рассмотрим понятие коммерческой тайны. Потребность в защите информации привела к появлению в российском законодательстве на рубеже 1990-х гг. категории «коммерческая тайна». Так, в п. 4 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 № 32-ФЗ) записано, что содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к такой информации, обязаны  хранить коммерческую тайну. За ее разглашение  они несут ответственность, установленную  законодательством РФ.

Законодательство о защите коммерческой тайны, основанное на Конституции, включает положения ГК, УК, ТК и ряда других законов и подзаконных  актов.

Важная роль в регулировании  отношений, связанных с созданием, использованием и защитой информации, составляющей коммерческую тайну, принадлежит  Федеральному закону от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об  информации, информатизации и защите информации». В этом Законе дано понятие  конфиденциальной информации, разновидностью которой является коммерческая тайна.

Из ст. 139 ГК следует, что  законодатель, устанавливая одни и  те же условия для признания информации служебной и коммерческой тайной, исходит из того, что фактическое  их содержание в ряде случаев также  совпадает. Критерием отнесения  информации к различным видам  тайны (служебной или коммерческой) является различие субъектов, в собственность  которых поступили сведения. Законодательство РФ относит к сведениям служебного характера лишь ту информацию, которая  связана с деятельностью по обеспечению  государственной службы.

Перечень сведений и документов, содержащих коммерческую тайну, не регламентируется государственными нормативными актами. Их определяет обладатель (собственник) конфиденциальных сведений, исходя из специфики деятельности каждой конкретной организации (характера ее деятельности, организации, технологии и управления, состава и количества поставщиков, условий рынка сбыта и т.д.).

Разработкой перечня сведений, составляющих коммерческую тайну, должна заниматься постоянно действующая  экспертная комиссия, в состав которой  включаются руководители и сотрудники ведущих структурных подразделений  организации. В крупных организациях при большом объеме «закрытых  работ» в составе комиссии могут  создаваться рабочие группы из числа  сотрудников организации. В необходимых  случаях для консультации могут  привлекаться работники правоохранительных органов и специальных служб  РФ.

Перечень не подлежащих разглашению  конфиденциальных сведений следует  внести в договор на оказание аудиторских  услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В него не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут  быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

Публикация или иное разглашение  конфиденциальной информации проверяемых  лиц не являются нарушением профессиональной этики, если данные действия были произведены:

– в случае, предусмотренном  законодательными актами или решениями  судебных органов;

– с разрешения проверяемого лица при условии соблюдения интересов  всех сторон, которые могут быть затронуты;

– в целях защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или  уполномоченными представителями  проверяемых лиц;

– в случае намеренного  и незаконного вовлечения аудиторской  организации проверяемым лицом  в действия, противоречащие законодательным  и профессиональным нормам. [8, с. 107-110]

3. Ситуация к  контрольной работе

Вариант 1

Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация  использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.

Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 70%.

Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.

Решение

Определим уровни существенности в абсолютных показателях:

для выручки от продаж: Sв = 275 000 тыс. руб. * 3% / 100% = 8 250 тыс. руб.

для себестоимости от продаж: Sс = 210 000 тыс. руб. * 3% / 100% = 6 300 тыс. руб.

для прибыли от продаж: Sп = 38 000 тыс. руб. * 6% / 100% = 2 280 тыс. руб.

для чистой прибыли: Sчп = 15 000 тыс. руб. * 6% / 100% = 900 тыс. руб.

для итога баланса: Sбаланс = 238 000 тыс. руб. * 3% / 100% = 7 140 тыс. руб.

для уставного капитала: Sук = 1 000 тыс. руб. * 12% / 100% = 120 тыс. руб.

для основных средств: Sос = 47 000 тыс. руб. * 12% / 100% = 5 640 тыс. руб.

Вычислим общий уровень  существенности S для всех базовых  показателей. Величину S определяем как  среднеарифметическое от Sв, Sс, Sп, Sчп, Sбаланс, Sук, Sос:

S = (8 250 + 6 300 + 2 280 + 900 + 7 140 + 120 + 5 640) / 7 = 30 630 / 7 =

= 4 375 тыс. туб.

Округлим до «00», т.е. 4 300 тыс. руб.

Sв, Sс, Sп, Sчп, Sбаланс, Sук, Sос  сравним с полученным значением  S и отбросим те из них, которые  более чем на 70% отличаются от S:

4 300 * 0,7 = 3 010 тыс. руб.

4 300 + 3 010 = 7 310 тыс. руб. –  верхняя граница 

4 300 – 3 010 = 1 290 тыс. руб.  – нижняя граница

Таким образом, отбросим Sв, Sчп, Sук .

Вычислим новое значение S как среднеарифметическое из оставшихся членов:

S = (6 300 + 2 280 + 7 140 + 5 640) / 4 = 21 360 / 4 = 5 340 тыс. руб. 

Округлим до «00», т.е. 5 300 тыс. руб.

Ответ: Общий уровень существенности равен 5 300 тыс. руб.

Заключение

Принятие Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в 2001 г. дало профессии аудитор законодательную  основу. В настоящее время сформированы системы аттестации и лицензирования, продолжается работа по подготовке правил (стандартов) аудиторской деятельности, Правительством Российской Федерации  утверждены первая и вторая очереди  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности, разработанных на основе международных стандартов аудита, и  завершена работа над стандартами  третьей очереди.

Система нормативного регулирования  в РФ состоит из 4-х уровней: Федерального закона «Об аудиторской деятельности»; Федеральных правил (стандартов); правил (стандартов) аудиторских аккредитованных  профессиональных объединений; внутрифирменные правила (стандарты).

Государственное регулирование  аудиторской деятельности осуществляет Правительство РФ, которое определяет уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти государственного регулирования аудиторской деятельности (на сегодняшний день это Министерство финансов). С 1 января 2006 года упомянутый выше ФЗ «Об аудиторской деятельности»  претерпел существенные изменения, прежде всего, это передача большинства  функций Министерства финансов саморегулируемым объединениям. Другим существенным изменением послужило отмена с 2006 года лицензирования аудиторской деятельности. Отмена лицензирования заменяется обязательным членством  аудиторов в саморегулируемых аудиторских  объединениях с обязательным контролем  со стороны саморегулируемых аудиторских  объединений за качеством работы аудиторов, а также установлением саморегулируемыми аудиторскими объединениями обязательных требований обеспечения ответственности своих членов, в том числе посредством страхования, при осуществлении аудиторской деятельности.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) № 51-ФЗ от 30.11.1994 (с последующими изменениями и дополнениями)
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) №146-ФЗ от 31.07.1998 (с последующими изменениями и дополнениями)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ « Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля 2010 г.)
5. Федеральный закон от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»
6. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
7. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ/ Теория и практика, М., 2002г.
8. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.
9. Зевайкина А.Н.: Аудиторский финансовый контроль в РФ : Автореф…М., 2005г.
10. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита. М.:"Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002
11. Финансовое право: Учебник/Под. ред. Н.И. Химичевой. М., 2003г.