Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание

Введение

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно - рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

Цель выполнения работы  - систематизация, расширение и углубление знаний, полученных при  теоретическом изучении дисциплины.

Объект исследования второй части курсовой работы ОАО «Электротехника».

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотреть искажения  в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской  проверки, их виды и факторы, влияющие  на степень риска искажений  бухгалтерской отчетности;

- изучить цель и задачи  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда, а также информационное  обеспечение аудита;

- рассмотреть программу  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда в ОАО «Электротехника»;

- изложить последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки; 

- раскрыть типичные ошибки  при осуществлении расчетов с  персоналом по оплате труда;

Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные документы, учебники и периодика.

1. Искажения в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений бухгалтерской отчетности

Искажение бухгалтерской отчетности – неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности может быть двух видов:

преднамеренное (является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта; совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности)

непреднамеренное (результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта; оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета).

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

а) финансовые вложения в кризисные отрасли экономики;

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определены действия аудиторской фирмы или самостоятельного аудитора при выявлении в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность отчетности.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления и риск не обнаружения искажений бухгалтерской отчетности. При этом аудиторская организация должна учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений.

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту. Назначение МСА состоит в описании, которое опирается на единство методологии, основные принципы проведения аудита,  где цель выработка единого понимания его основной роли и значения, цели и задач, способов и процедур, которые осуществляют аудит, а также основные критерии для определения его качества, что, в свою очередь, может заинтересовать пользователей бухгалтерской (финансовой) информации, чтобы чувствовать себя уверенным в достоверности после проведенного аудита.

Обновления в МСА могут оказывать влияние и на отечественную систему стандартов, так как МСА являются основой как для понимания необходимости наличия аналога в отечественной нормативно-правовой базе, так и для дальнейших разработок.

Одним из МСА, не имеющих аналогов в системе российских стандартов аудита, является МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» (ред. от 15.12.2009), в ней  описывается два основных положения деятельности аудитора:

1. влияние обнаруженных ошибок на мнение аудитора;
2. влияние неисправленных ошибок, если таковые имеются, на финансовую отчетность компании.

Данный стандарт дал определение понятию «искажение», и определил его как разницу между фактической и требуемой суммами, классификацией, представлением или раскрытием финансовой отчетности.

МСА 450 также ввел новое понятие – «очевидно незначительные искажения», которое не является аналогом понятия «несущественные искажения». Искажения будут «очевидно незначительными», если они не превысят уровень (уровень незначительности), который может установить аудитор исходя из размера, характера или обстоятельств возникновения искажений.

Уровень незначительности должен иметь существенно меньшую величину, чем уровень существенности. Если же существует хотя бы какая-нибудь неопределенность в отношении отнесения искажения к очевидно незначительным, то оно не считается таковым.

В соответствии с новой редакцией стандарта в рабочей документации аудитор должен:

1. отразить уровень незначительности (величину, ниже которой искажения будут расценены как очевидно незначительные);
2. собрать все искажения, выявленные в ходе проведения аудита, кроме очевидно незначительных;
3. определить, являются ли неисправленные искажения по отдельности или в совокупности существенными.

Международный стандарт аудита 450 устанавливает также ряд новых обязанностей аудитора в отношении оценки выявленных искажений, а именно от аудитора требуется сообщать руководству аудируемого лица о выявленных неисправленных искажениях (помимо очевидно незначительных) и о влиянии, которое они по отдельности или в совокупности могут оказать на мнение в аудиторском заключении.

Также аудитор должен запросить письменное заявление руководства о том, считает ли оно несущественным влияние неисправленных искажений по отдельности или в совокупности на итоговые значения финансовой отчетности в целом (перечень таких искажений следует включить или приложить к запросу).

Данным стандартом за аудитором в случае обнаружения им ошибок закрепляется необходимость обязать руководство исправить ошибки в указанных аудитором объектах (секторах) аудита и провести дополнительные проверки, направленные на пресечение возможности сохранения искажений. Также аудитор имеет право требовать проведения инвентаризации, тестов, проверок и прочих необходимых для выявления и исправления ошибок процедур. После исправления ошибок стандартом предусмотрена возможность проведения дополнительных процедур аудитором, направленных на анализ того, остались ли еще в отчетности не выявленные искажения (ошибки).

В случае если руководство отказывается или оказывается неспособным откорректировать одну или несколько ошибок, выявленных при аудите либо вызывающих сомнение при аудите, то аудитор должен осознать мотивы такого поведения менеджмента и учесть этот факт при вынесении итогового мнения аудитора о достоверности отчетности компании.

В стандарте отмечается единственный случай, когда с аудитора снимается обязанность информирования руководства компании об ошибках, а именно нормативно-правовое регулирование, например наличие признаков тяжкого уголовного преступления, которое скрывается путем составления модифицированной отчетности.

Международный стандарт аудита 450 содержит новые положения и в отношении оценки выявленных искажений. Согласно им аудитор должен оценить природу ошибок, их размер, частные и общие случаи их проявления, степень влияния на достоверность финансовой отчетности, эффект не откорректированных ошибок по отношению к прошлым периодам при данных типах сделок, счетов или раскрытия строк баланса в целом.

В стандарте отмечается неуместность компенсации отдельных существенных искажений другими существенными искажениями. Например, существенное завышение выручки и соответственное существенное завышение расходов будут приводить к существенному искажению отчетности в целом.

Компенсация искажений может быть уместна в пределах одного и того же остатка по счету или группы операций. Тем не менее подобные (скомпенсированные) искажения следует принимать во внимание при оценке риска существенного искажения.

Некоторые искажения могут не превышать уровень существенности для отчетности в целом. Однако связанные с ними обстоятельства могут заставить аудитора признать их существенными по отдельности или в совокупности.

Такими обстоятельствами могут послужить:

– факторы, влияющие на соответствие требованиям нормативных актов (примером может послужить учетная политика предприятия, содержащая в себе положения, противоречащие нормативным нормам государства);

– факторы, влияющие на выполнение долговых обязательств (требований по контрактам);

– неправильный выбор или применение учетной политики, которое имеет несущественное влияние на отчетность текущего периода, но может оказать существенное влияние на будущую финансовую отчетность;

– показатели, затрагивающие ряд конкретных взаимосвязанных сторон (например, если внешние стороны по сделке связаны с руководством организации), и т.д.

В российской системе федеральных стандартов, как уже отмечалось выше, отсутствует аналог МСА по оценке искажений, выявленных в ходе аудита, а также его устоявшийся юридический перевод.

Во введении к МСА 450 раскрываются вопросы области применения и целей данного стандарта, а также даются необходимые определения.

Параграф 1 определяет область применения МСА 450, а именно:

– он обязывает аудитора оценить влияние выявленных искажений, во-первых, на процесс аудита, а во-вторых, на возможность наличия неисправленных искажений в финансовой отчетности;

– указывает на необходимость, при формировании заключения по финансовой отчетности, сделать вывод о том, был ли достигнут приемлемый уровень проверки финансовой отчетности на наличие ошибок и искаженных данных;

– отмечает обязательство аудитора применять положения стандарта как при планировании, так и при выполнении аудита по финансовой отчетности.

В параграфе 2 указывается дата вступления стандарта в силу. МСА 450 актуален для аудита финансовой отчетности в период с 15.12.2009 (включительно) по настоящее время.

Параграф 3 закрепляет следующие цели аудита:

– оценка влияния выявленных искажений на процесс аудита;

– оценка влияния неисправленных искажений, если такие есть, на финансовую отчетность.

В параграфе 4 МСА 450 раскрываются такие понятия, как «искажение» и «неисправленные искажения».

Под искажением понимается разница между фактической суммой, классификацией, представлением или раскрытием финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием того, что требуется для отчета в соответствии с действующей системой финансовой отчетности. Искажения могут возникать по причине ошибки или мошенничества.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что МСА 450 имеет большое значение как один из инструментов аудита, позволяющий существенно повысить его качество.

2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

1. Методика проведения аудиторской проверки

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3. наличие технических средств контроля;

4. наличие технологии контроля;

5. контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 1).

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля на среднем уровне.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Таблица 1

Организация системы внутреннего контроля ОАО «Электротехника»

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных документов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового кодекса РФ.

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит из следующих этапов.

На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между работниками и организацией регулируются коллективным договором – правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:

- порядок и размеры  начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и другие показатели;

- порядок и размеры  стимулирующего или компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе надбавки к тарифным  ставкам за работу в ночное  время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных  условиях труда, за работу в  выходные и праздничные дни, производимые  в соответствии с законодательством  РФ.

Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

В организации должны быть разработаны: Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

1. наличие внутренних нормативных документов по заработной плате: а) документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) – на предмет соответствия их действующему законодательству, устанавливается наличие всех реквизитов при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников;

б) договоры гражданско-правого характера (оказания услуг), заключаемые организацией – наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет и актов выполненных работ;

в) табели учета использования рабочего времени – проверяется количество отработанных дней для каждого работника, причины неявок на работу и наличие документов, подтверждающих неявки;

2. контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

3. полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, правильности заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

На основании табеля выборочно или по каждому работнику проверяется количество отработанных конкретным работником дней и рассчитывается причитающееся ему вознаграждение. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной ведомости.

Необходимо также выяснить, нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

2.2. Оценка существенности и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2014 года ОАО «Электротехника» (таблица 2).

Таблица 2

Уровень существенности

Расчет уровня существенности показателей составляет:

- средние арифметические  показатели уровня существенности:

(5,8 + 20,08 + 1084,8 + 287,5 + 16,4) : 5 = 282,92 тыс. руб.

– наименьшее значение от среднего отличается на:

(282,92 – 5,8) : 282,92 · 100% = 98%

– наибольшее значение от среднего отличается на:

(1084,8 – 282,92) : 282,92 · 100% = 283%

Поскольку значение 1084,8 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 5,8 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (5,8 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(5,8 + 20,08 + 287,5 + 16,4) : 4 = 82,44 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 83 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(83 – 82,44) / 82,44 · 100% = 0,6%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР,

Будем считать что:

- внутрихозяйственный риск (ВР) – 60%

– риск контроля (РК) – 50%

- риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

2.3. Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Электротехника» (таблица 3).

Таблица 3

Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Электротехника»