Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудиторская программа по товарным операциям

Товарные операции.

1. Цели и задачи аудита.

Код	Хозяйственная операция (объект аудиторской проверки)	Цели аудиторской деятельности
Код	Хозяйственная операция (объект аудиторской проверки)	Проверки достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПДБУО)	Проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций (ПСНА)	Анализа эффективности и целесообразности совершения хозяйственных операций (АХО)
1	2	3	4	5
1000	Аудит поступления товаров	600 1000 1	600 1000 2	600 1000 3
1100	Продажа по договорам купли-продажи	600 1100 1	600 1100 2	600 110 3
1200	Продажа по договору мены	600 1200 1	600 1200 2	600 1200 3
1300	Продажа по договорам посредническим	600 1300 1	600 1300 2	600 1300 3
1400	Продажа на торгах	600 1400 1	600 1400 2	600 1400 3
1500	Безвозмездно полученного	600 1500 1	600 1500 2	600 1500 3
2000	Аудит наличия товаров	600 2000 1	600 2000 2	600 2000 3
2100	Продажа по договорам купли-продажи	600 2100 1	600 2100 2	600 2100 3
2200	Продажа по договору мены	600 2200 1	600 2200 2	600 2200 3
2300	Продажа по договорам посредническим	600 2300 1	600 2300 2	600 2300 3
2400	Продажа на торгах	600 2400 1	600 2400 2	600 2400 3
2500	Безвозмездно полученного	600 2500 1	600 2500 2	600 2500 3
3000	Аудит выбытия товаров	600 3000 1	600 3000 2	600 3000 3
3100	Продажа по договорам купли-продажи	600 3100 1	600 3100 2	600 3100 3
3200	Продажа по договору мены	600 3200 1	600 3200 2	600 3200 3
3300	Продажа по договорам посредническим	600 3300 1	600 3300 2	600 3300 3
3400	Продажа на торгах	600 3400 1	600 3400 2	600 3400 3
3500	Безвозмездно полученного	600 3500 1	600 3500 2	600 3500 3

Первые три цифры – обозначают группу, подгруппу и вид имущества.

Следующие четыре цифры – обозначают группу, подгруппу и вид операций с этим имуществом. Восьмая цифра – цель аудиторской деятельности.

Например, задача аудита с идентификатором 600 1100 1 предполагает проверку достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям продажи товаров по договору купли-продажи. 600 1100 2 означает, что аудитору следует провести проверку соблюдения нормативных актов, определяющих порядок осуществления хозяйственных операций продажи товаров по договору купли-продажи. 600 1100 3 – анализ эффективности и целесообразности продажи товаров по договору купли-продажи.

2. Нормативно-правовое регулирование товарных операций.

Понятия	Источник	Содержание
1	2	3
	Понятие товаров
Товары	ПБУ 5/01 Гл 2	Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
	Оценка товарных операций

договор купли-продажи.	п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ	По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)
Оценка товаров	ПБУ 5/01 п 5. 7	Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Отпуск товаров	ПБУ 5/01 п 6	Товары учитываются по продажной стоимости
	налогообложение торговых операций
Налог на прибыль с товарных операций	подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ	При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения
Налоговая база по НДС при реализации товаров	п. 1 ст. 154 НК РФ	Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров , если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
	Порядок отражения продажи готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
Счет	Содержание
1	2
41 "Товары"	предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
44 "Расходы на продажу"	предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
90 "Продажи"	предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

3. Информация аудируемого лица.

К планово – договорной информации договор купли-продажи готовой продукции.

К расценочной информации относится прайс - лист, отражающий перечень и цену товаров.

К учетной информации относятся:

Акт о приемке товаров,
Товарная накладная,
Счет-фактура.

К отчетной информации относится Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел "Запасы".

4. Оценка существенности, системы внутреннего контроля, аудиторского риска и выборки в аудите.

Аудитором рассчитывается показатель уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Уровни существенности базовых показателей принимаются экспертным путем и закрепляются внутренними аудиторскими стандартами, в стандарте их значения равны для прибыли до налогообложения – 5%; для выручки от продаж – 2%; для валюты баланса – 2%; для общих затрат – 2%.

Баз показатель	Значение базового показателя по бух отчетности,Пi, т.р.	Доля существенности базовых показателей, Li, %	Значения, принимаемые для расчеты ур существенности по бух отчетности в целом,Пic, т.р.
ПНО	206	5%	10,3
ВПр	9700	2%	194
ВБ	1379	2%	27,58
Общ затраты	929	2%	18,58
СК	216	10%	21,6

Среднее арифметическое показателей будет составлять 54 т. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Находим среднюю величину:

(27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.

Полученную величину округляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т.руб.

Определив уровень существенности, аудитор переходит к проверке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица.

№ п/п	Содержание вопроса	Да	Нет	Не характерно
1	2	3	4	5
1	Доведены ли до всеобщего сведения и поддерживается ли принцип честности и другие этические ценности?	+
2	Ведет ли участие собственника или его представителя к положительным действиям в деятельности организации?		-
3	Руководство организации уделяет внимание вопросам, связанным с внутренним контролем?	+
4	Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика	+
5	Имеется ли чёткая структура управления предприятием?	+
6	Автоматизирован ли бухгалтерский учет на предприятии?	+
7	Созданы ли на предприятии постоянно действующие инвентаризационные комиссии?	+
8	Бухгалтерский учет ведется специализированным подразделением ( бухгалтерией )?	+
9	Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами?	+
10	Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета?	+
11	Проводится ли аттестация персонала?	+
12	Соответствует требованиям уровень квалификации кадров?	+
13	Своевременно и достаточно ли подробно фиксируются торговые операции	+
14	Ознакамливаются ли сотрудники с изменениями нормативной базы		-
15	Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров?	+

13/15=87%. уровень эффективности и надежности СВК-высокий

№ п/п	Содержание вопроса	Да	Нет	Не характерно
1	2	3	4	5
1	Разработан ли план счетов на предприятии?	+
2	Разработана технология ведения учета и формирования внутренней и внешней отчетности?	+
3	Имеются формы внутренней отчетности?	+
4	Используемая бухгалтерская программа лицензирована?	+
5	Оформляется ли отпуск товаров первичными документами?	+
6	Данные электронного учёта дублируются на случай потери, уничтожения	+
7	Имеется ли на предприятии специалист, отвечающего за безопасность информации		-
8	Осуществляются ли регулярно инвентаризации товаров на складах?	+
9	Указан ли в приказе об учетной политике момент реализации продукции?	+
10	Контролирует ли главный бухгалтер процесс формирования доходов и финансовых результатов?	+
11	Проводится ли сверка данных первичного, аналитического, синтетического, сводного учета и форм бухгалтерской отчетности?	+
12	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов	+

11/12=92% уровень эффективности и надежности СВК - высокий

Риск хозяйственной деятельности (РХД) = 100% - уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе = 13%

Риск СВК (РСВК) = 100% - уровень эффективности и надежности СВК на втором этапе =8,33%

Риск необнаружения=90% (т.к. РХД и РСВК - низкие)

Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности (РСИО) =13%*8,33%*90%=1%

При проведении аудиторской проверки аудитор должен проверить практически все документы аудируемой организации, но для этого потребовалось бы очень много времени. Поэтому для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор применяет выборку.

Начиная с номера документа 100, заканчивая - 800, выберем 10 документов методом случайной выборки, случайное число находится на пересечении 7 столбца и 5 строки.

НД=(ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН

Порядковый номер элемента выборки	Случайное число	Порядковый номер, подлежащий отбору(НД)
1	0,59078	514
2	0,83824	687
3	0,3783	365
4	0,02806	120
5	0,24068	268
6	0,97622	783
7	0,29322	305
8	0,16799	218
9	0,54297	480
10	0,52754	469

5. Анализ предлагаемых в специальной литературе и на практике вариантов плана и программы аудита.

План аудита товарных операций.

Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
Планируемые виды	Период проведения аудита	Исполни-	Рабочие
работ	Период проведения аудита	тель	документы
1. Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
2. Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы

Программа аудита товарных операций.

	Планируемые виды	Период проведения аудита	Исполни-	Рабочие
	работ	Период проведения аудита	тель	документы
1	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей
1,1	Проверка правильности организации материальной ответственности:
1,2	Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов
1,3	Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур
1,4	Проверка правильности отражения результатов инвентаризации.
2	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей
2,1	Проверка полноты оприходования товаров
2,2	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров
2,3	Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям
2,4	Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров
2,5	Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. Регулированию
2,6	Проверка правомерности применения торговых скидок
	Руководитель аудиторской организации
	Руководитель аудиторской группы

План, который предложен в литературе не отличается от плана, предложенного мной. Что касается программы, то моя программа более четко выявляет те процедуры , которые необходимо выполнить.

6. План , программа и процедуры аудита товарных операций.

План аудита товарных операций.

Проверяемая организация ООО "ПокерСтар"
Аудиторская организация ООО «АудиторНН»
Проверяемый период 01.01.2012 – 31.12.2012
Количество человека – часов 100
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Планируемый уровень существенности 70 000 руб.
Планируемый аудиторский риск 1%

ПН	Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
1	Аудит поступления товаров	01.12.12 - 15.12.12	Петров П.П.
2	Аудит наличия товаров	16.12.12 - 21.12.12	Сизов С.С.
3	Аудит выбытия товаров	22.12.12 - 28.12.12	Уваров У.У.

Руководитель аудиторской организации Хохлов Х.Х. Хохлов Х.Х. Руководитель аудиторской проверки Иванов И.И. Иванов И.И. Аудитор Петров П.П. Петров П.П. Аудитор Сизов С.С. Сизов С.С. Аудитор Уваров У.У. Уваров У.У.

Программа аудита товарных операций.

ПН	Планируемые процедуры	Исполнитель	Дата
1	Аудит поступления товаров	Петров П.П.	01.12.12 - 15.12.12
2	Продажа по договорам купли-продажи	Петров П.П.	01.12.12 - 03.12.12
3	Продажа по договору мены	Петров П.П.	04.12.12 - 06.12.12
4	Продажа по договорам посредническим	Петров П.П.	07.12.12 - 09.12.12
5	Продажа на торгах	Петров П.П.	10.12.12 - 13.12.12
6	Безвозмездно полученного	Петров П.П.	14.12.12 - 15.12.12
7	Аудит наличия товаров	Сизов С.С.	16.12.12 - 21.12.12
8	Продажа по договорам купли-продажи	Сизов С.С.	16.12.12 - 17.12.12
9	Продажа по договору мены	Сизов С.С.	18.12.12 - 19.12.12
10	Продажа по договорам посредническим	Сизов С.С.	18.12.12 - 19.12.12
11	Продажа на торгах	Сизов С.С.	20.12.12 - 21.12.12
12	Безвозмездно полученного	Сизов С.С.	20.12.12 - 21.12.12
13	Аудит выбытия товаров	Уваров У.У.	22.12.12 - 28.12.12
14	Продажа по договорам купли-продажи	Уваров У.У.	22.12.12 - 23.12.12
15	Продажа по договору мены	Уваров У.У.	24.12.12 - 25.12.12
16	Продажа по договорам посредническим	Уваров У.У.	26.12.12 - 27.12.12
17	Продажа на торгах	Уваров У.У.	26.12.12 - 27.12.12
18	Безвозмездно полученного	Уваров У.У.	28.12.12 - 28.12.12
Руководитель аудиторской организации Хохлов Х.Х. Хохлов Х.Х. Руководитель аудиторской проверки Иванов И.И. Иванов И.И. Аудитор Петров П.П. Петров П.П. Аудитор Сизов С.С. Сизов С.С. Аудитор Уваров У.У. Уваров У.У.

Процедуры аудита товарных операций.

Работа аудита		Приемы и процедуры аудита	Источники аудиторских доказательств
Наименование	Код	Приемы и процедуры аудита	Нормативные документы	Документы аудируемого лица
Аудит приобретение товаров по договору купли-продажи	600 1100 1; 600 1100 2;600 1100 3	Нормативная проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	ГК РФ, ст 454	Договоры
		нормативная проверка правильности отражения операций по приобретению товаров по договору купли-продажи в первичных документах	ПостановлениеГоскомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"	Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), договоры
		Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	-	инструкции, постановления
		Нормативная проверка правильности отражения товарных операций по приобретению товаров по договору купли-продажи на счетах бух учета	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2002 № 94Н. Сч 41,44,90	Рабочий план счетов, журнал хозяйственных операций
		Нормативная проверка правильности отражения операций по приобретению товаров по договору купли-продажи в формах отчетности	О формах бухгалтерской отчетности организации., утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67Н	Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
		Синтаксическая проверка первичных учетных документов, регистров бух учета и форм отчетности по операциям, связанным с приобретением товаров по договору купли-продажи	Федеральный закон от «О бухгалтерском учете»: 21.11.1996 г. №129-ФЗ 4. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н)	Первичные документы (накладные, счета-фактуры), учетные регистры, формы отчетности
		Арифмитическая проверка первичных учетных документов, регистров бух учета и форм отчетности по операциям, связанным с приобретением товаров по договору купли-продажи	-	Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), учетные регистры, формы отчетности
		Встречная проверка первичных учетных документов, регистров бух учета и форм отчетности по операциям, связанным с приобретением товаров по договору купли-продажи	-	Первичные документы (накладные, доверенности, счета-фактуры), учетные регистры, формы отчетности
		Проверка полноты оприходования поступивших товаров	-	Платежно-расчетн. Документы
		Проверка наличия и правильность оформления продажи товаров	-	Журнал кассира- операциониста, кассовая книга, отчет ККМ
		Проверка законности операций связанных с реализацией товаров	-	инструкции, постановления
		Проверка соответствия отчетов инвентаризации данным бухгалтерского учета	-	ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык», ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»

Руководитель аудиторской организации Хохлов Х.Х. Хохлов Х.Х. Руководитель аудиторской проверки Иванов И.И. Иванов И.И.

7. Контрольный пример и анализ результатов выполнения процедур аудита.

Контрольный пример и анализ результатов выполнения процедур аудита.

В ходе аудита был использован ряд процедур, запланированных в программе аудита, с целью формирования выводов о правильности, полноте и реальности отражения в бухгалтерском учете товарных операций. Для иллюстрации контрольного примера выполнения процедур аудита товарных операций, аудитором проведена встречная проверка первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. В ходе проверки было выявлено, что в счет-фактуре № 177 не написана сумма НДС. В Товарной накладной № 200 отсутствует подпись главного бухгалтера.

8. Типичные ошибки в совершении, бухгалтерском учете и налогообложении товарных операций.

В ходе работы аудитора, было выяснено, в первичном учетном документе отсутствует подпись главного бухгалтера, организации отпустившей товар. В счет - фактуре, не написана сумма НДС. Других нарушений, противоречащих критериям оценки, выявлено не было.

Аудиторская программа по товарным операциям 📙 Контрольная → 🆔 8127