Аудиторская экспертиза

Содержание

1.Теоретическая  часть 4

2. Практическая  часть 12

Список  использованной литературы 30

1.Теоретическая часть

Использование  работы эксперта

Действия аудиторской  организации или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, по привлечению к  аудиторской проверке эксперта и  использованию результатов его  работы определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается не состоящий  в штате данной аудиторской организации  специалист, имеющий достаточные  знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская  организация может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим  лицом.

При проведении аудита аудиторская организация может использовать в качестве эксперта оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого специалиста.

Эксперт может быть приглашен  для проведения таких видов работ, как:

• оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);
• определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);
• проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);
• измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геологоразведочных, проектных и др.);
• юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Решение об использовании  работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обязательств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Эксперт, работу которого аудиторская  организация использует при проведении аудита, должен иметь:

• соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);
• соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагается получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

Эксперт, привлекаемый к  работе аудиторской организацией, должен быть объективным. Аудиторской организации, как правило, не следует использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

• эксперт – физическое лицо – является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;
• эксперт – юридическое лицо – является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо этот экономический субъект является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта – юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные внастоящим пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация  может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация  использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Помимо общепринятых условий  договор оказания услуг экспертом  должен предусматривать:

• цели и объем работы эксперта;
• описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключения эксперта;
• описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;
• конфиденциальность информации экономического субъекта;
• сведения о предположениях  и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые  использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация привлекла к работе эксперта);
• форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с  ним, мог получить представление  о проведенной работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
• объект проведенной работы;
• объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
• применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
• принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположения, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
• результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, как  правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

В водной части заключения эксперта указываются:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
• наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;
• сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация;
• наименование материалов, поступивших на исследование;
• обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;
• вопросы, поставленные перед экспертом.

Вопросы в заключении приводятся в той формулировке, в какой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходимости их, эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается в вводной части.

В исследовательской части  заключения описываются процесс  исследования и его результаты, а  также дается объяснения установленным  фактом.

Каждому вопросу, решенному  экспертом, должен соответствовать  определенный раздел исследовательской  части. При необходимости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе.

В исследовательской части  излагаются:

• методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследования;
• обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений;
• справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты издания и органа, их издавшего;
• экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Специальные термины должны разъясняться.

Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.

Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы  в той последовательности, в которой  они изложены в вводной части заключения.

На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность  его решения в ходе исследования по тем или иным причинам.

Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены  им в процессе исследования, излагаются в конце заключения.

Если вывод не может  быть сформулирован без подробного описания  результатов исследования, изложенных в исследовательской  части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть заключения.

Сведения, приведенные в  заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание и форма были очевидны, а различные  толкования не возможны.

Заключение эксперта делается на бумажном, машинном или ином согласованном  с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность содержащейся в нем информации в течение  времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской  организации в архиве.

Заключение эксперта содержит следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату документа;
• личную подпись эксперта и ее расшифровку.

Заключение эксперта –  юридического лица должно быть скреплено  его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская  организация проводит аудит, а второй – аудиторской организации.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской  организацией в отношении:

• информации, на которой основывается заключение эксперта;
• предположений и методов, используемых экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположения и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
• общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской  организацией выявляются несоответствия между заключением эксперта и  информацией (документами) экономического субъекта либо аудиторская организация  считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация  должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской  организацией в ее рабочей документации.

Аудиторское заключение, как  правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

В случае невозможности получить заключение эксперта, существенной неуверенности  эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом, аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отлично от безусловно положительного.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает с аудиторской организации ответственности за подготовленное аудиторское заключение.

2. Практическая  часть

1. Составить письмо о  проведении проверки аудируемого  участка.

Бланк или угловой штамп

аудиторской организации

Закрытое Акционерное  общество «Меридиан»

Бородин Павел Алексеевич, Генеральный директор

Исходящий № 1

5 января 2013 г.

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА

Уважаемый, Бородин Павел Алексеевич!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ___________________ЗАО «Меридиан»________________________________

^{(наименование  экономического субъекта)}

Согласно действующим  положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский  баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные  документы за___2012 год___________________________________

^{(период, за который проводится  аудит)}

Аудит проводится нами в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации ___Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности__________________________ __________________________________________________________________

^{(указываются  законодательные  и нормативные  акты, регулирующие  аудиторскую деятельность  и порядок составления  бухгалтерской отчетности)}

Целью аудита является выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности___ЗАО «Меридиан»____________

_______________________________ за____2012 год______________________

^{(наименование  экономического субъекта)                                   (данный год или иной отчетный период)}   

во всех существенных аспектах.

Для обоснования своих  выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности  и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера  тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы  свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях  в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, ровно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности  исполнительного органа_____ЗАО «Меридиан»________________________________________

^{(наименование  экономического субъекта)}

за составление бухгалтерской  отчетности, включая соответствующее  отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских  записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства____ЗАО»Меридиан»_______________

^{(наименование  экономического субъекта)}

письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут представлены бухгалтерская  документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Вашей обязанностью также  является направление в адреса дебиторов  и  кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей  задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших  сотрудников не будет оказываться  давление в любой форме с целью  изменения нашего мнения о достоверности  Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения  нами договора на проведение аудите.

Стоимость оказываемых услуг  определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ______ООО «Алтай-аудит»______________________________

^{(наименование  аудиторской организации)}

Оплата отдельных видов  работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и  требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим вас подписать  и вернуть приложенную копию  данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Руководитель аудиторской  организации

__Феняков В.И. Генеральный директор 5 января 2013 г._____________

^{(Подпись,  фамилия, и., о., должность,  дата)}

С условиями проведения аудиторской  проверки достоверности бухгалтерской  отчетности согласен.

Руководитель исполнительного  органа экономического субъекта

_Бородин П.А. Генеральный директор 7 января 2013 г.______________

^{(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)}

2. Составить договор на  проведение проверки аудируемого  участка между аудиторской организацией  и экономическим субъектом.

Договор № 486

на проведение аудиторской проверки

г. Новороссийск                                                   «10» января 2013 г.

  Общество с ограниченной  ответственностью «Алтай-аудит», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице Генерального директора Фенякова В.И., действующего на основании Устава, с одной стороны, и _ЗАО «Меридиан», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице ____Бородина П.А.__ действующей на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Раздел 1«Предмет договора»

1.1. Заказчик поручает, а  Исполнитель принимает на себя  обязательство по проведению  аудиторской проверки бухгалтерской  (финансовой) отчетности по учету кредиторской задолженности Заказчика за 2012 финансовый год и составлению аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству Заказчика по результатам проведения аудита.

Раздел 2 «Права и обязанности  исполнителя»

2.1. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определены ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

2.2. Самостоятельно определяет формы и методы проведения аудита.

2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью Заказчика, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.

2.4. Имеет право получать у должностных лиц Заказчика разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.

2.5. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

2.6. Имеет право осуществлять  иные права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

2.6. Обязан осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.7. Обязан предоставлять по требованию Заказчика необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора..

2.8. Обязан в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

2.9. Обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия Заказчика и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2.10.Обязан исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Раздел 3 «Права и обязанности  заказчика»

3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации.

3.2. Имеет право получать  от Исполнителя аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг.

3.3. Имеет право осуществлять  иные права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и  не противоречащие законодательству  Российской Федерации.

3.4. Обязан заключать договоры на проведение обязательного аудита с Заказчиком в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

3.5. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.

3.6. Не предпринимать каких  бы то ни было действий в  целях ограничения круга вопросов, подлежащих выявлению при проведении аудиторской проверки.

3.7. Обязан оперативно  устранять выявленные Исполнителем в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

3.8. Обязан своевременно оплачивать услуги Исполнителя в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.

3.9. Обязан исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Раздел 4 «Стоимость аудиторских  услуг и порядок расчета»

4.1. Стоимость аудиторских услуг по проведению проверки составляет 7 000 рублей 00 копеек, без НДС. (в соответствии с положениями п. 2 ст. 346.11 НК РФ Исполнитель не является плательщиком налога на добавленную стоимость).

4.2.  Оплата производится в течение 5 рабочих дней до начала работ по первому этапу проверки.

Раздел 5 «Ответственность сторон, порядок разрешения споров»

5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться в судебном порядке.

5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Раздел 6 «Конфиденциальность»

6.1. Исполнитель обязан  хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и лиц, которыми  оказывались сопутствующие аудиту  услуги.

6.2. Исполнитель обязан  обеспечивать сохранность сведений  и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим  лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.