Аудиторская проверка процесса производства

2

Содержание

Введение

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность направленная на снижение предпринимательского риска. Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Актуальностью выбранной автором темы заключается в том, что система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

Целью контрольной работы является анализ учета затрат на производство  продукции (работ, услуг) для последующего применения полученных знаний на практике.

В соответствии с целью работы автор ставит следующие задачи:

- проанализировать метод удиторской проверки процесса производства;

- рассмотреть аудит калькулирования себестоимости продукции;

- выявить аудиторские доказательства;

- изучить общие методические подходы к аудиторской проверке;

- проанализировать аналитические   процедуры,   применяемые   при   проведении  аудита затрат на производство;

- выявить источники информации для проведения аудиторской проверки.

При написании контрольной работы автором были использованы следующие источники:  Положения по бухгалтерскому учету, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, нормативно-правовые акты, научная литература и учебные пособия; статьи журналов; электронные ресурсы Интернет-сайтов.             

1. Аудиторская проверка процесса производства

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Правильность отнесения затрат на производство продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

В соответствии пунктом  1 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты. Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты. Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции.

При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и продажей продукции, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства). Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения по видам продукции в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

При проверке правильности включения расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности разграничения   источников возмещения   различных

расходов (за счет себестоимости, резервов, средств бюджетного финансирования);

- достоверности отчетных показателей себестоимости услуг; правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);

- правомерности учета затрат вспомогательных производств и их списания на себестоимость услуг, правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону;

- правомерности отнесения расходов к общепроизводственным (и общехозяйственным) и распределения их по объектам калькулирования в соответствии  с  принципами,   сформулированными    в  учетной  политике

предприятия, и согласно требованиям нормативных актов;

- своевременности включения затрат в себестоимость услуг;

- правильности учета расходов будущих периодов и своевременности их списания на издержки производства;

- правильности   оценки  материальных  ценностей,    включенных    в

себестоимость продукции (работ, услуг);

- подтвердить первоначальную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- правильности отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемом в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильности установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильности списания недостач в пределах норм естественной убыли;

- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- правильности начисления единого социального налога;

- правильности начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных, лимитов, норм и нормативов;

- правильности отнесения расходов к прочим затратам и другие расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. При сборе аудиторских доказательств, которые могут подтвердить достоверность бухгалтерского учета издержек производства, аудитор может использовать различные аудиторские процедуры проверки по существу, регламентированные Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5:

- инспектирование (в частности, проверка записей в регистрах бухгалтерского учета по формированию издержек, документов, явившихся основаниями для этих целей);

- наблюдение (например, за пересчетом готовой продукции, за инвентаризацией незавершенного производства);

- пересчет (например, проверку арифметических расчетов аудируемого лица в части распределения косвенных расходов, в части формирования себестоимости единицы продукции);

- аналитические процедуры (например, сопоставление расходов сырья и материалов, отраженных при формировании себестоимости продукции и расходов сырья и материалов, полученных расчетным путем по технологическим картам, анализ структуры себестоимости продукции в разрезе статей и калькуляционных элементов).

Также при проверке этого раздела могут применяться следующие процедуры:  инвентаризация;  осмотр  и  обследование;  контрольные замеры;

технологический  контроль;  лабораторный  контроль; опрос; подтверждение; 

просмотр документов и их сравнение.

Процесс сбора аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота. Необходимо выполнить аудиторские процедуры для проверки правильности формирования себестоимости по тем позициям калькуляции, доля которых наиболее высока. В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность включения в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и проверить дальнейшее использование или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и  постоянно   стремиться

оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

2. Аналитические процедуры, применяемые при проведении аудита затрат на производство

Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции предполагает использование двух подходов: анализа взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам и функционально-стоимостного анализа себестоимости продукции.

Объектом обычного применения аналитических процедур являются, например, некоторые мелкие затраты с низкой вероятностью искажений: на канцелярское оборудование, телефонные разговоры и т.д. Эти расходы сравнивают с подобными затратами прежних лет, особенно в тех случаях, когда ранние аудиторские проверки проводились теми же аудиторами. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы и т.д.

Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления. Используя лишь данные бухгалтерской отчетности, аудитор не в состоянии сделать полноценные выводы о том, имеются или нет отклонения в себестоимости продукции. Это объясняется тем, что в бухгалтерском учете часть счетов производственных затрат закрывается и не отражается отдельной строкой в бухгалтерском балансе (счета 25, 26 и др.). Выявленные в составе затрат на производство продукции отклонения в бухгалтерском учете могут быть обусловлены объективными причинами: резким скачком инфляции, изменением технологии производства, выявлением неучтенных излишков, изменениями в учетной политике.

3. Источники информации для проведения аудиторской проверки

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

- способов списания общехозяйственных расходов: на счет 90 «Продажи» и на счета затрат;

- способов распределения общепроизводственных расходов;

- способов учета и распределения общехозяйственных расходов;

- способов определения затрат в незавершенном производстве;

- рабочего плана счетов в отношении используемых счетов затрат;

- перечня резервов предстоящих расходов и платежей и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;

- перечня расходов будущих периодов и сроков их погашения;

- схемы учета затрат в отношении использования полуфабрикатного или бесполуфабрикатного варианта учета затрат на производство;

- других вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

- отчета о прибылях и убытках (расходы управленческие, на продажу);

- приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3. Учетные регистры аналитического и синтетического учета:

- карточки (ведомости) по заказам;

- разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, нематериальных активов);

- ведомости распределения общепроизводственных расходов и общехозяйственных; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

- акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,96, 97 и др., Главная книга и др.

4. К нормативным источникам информации относятся следующие документы:

- Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

- план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

- глава 25 Налогового кодекса РФ;

- отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

- ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Практическая часть

Дано. По условию договора с промышленным предприятием аудиторской фирме необходимо дать оценку объективности показателя себестоимости продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность формирования себестоимости продукции по элементу «Прочие затраты», учитывая, что на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Решение. Для проведения проверки правильности формирования себестоимости продукции по элементу «Прочие затраты» аудитору необходимо сформировать выборку операций, подлежащих тестированию. Для этого необходимо уточнить положения учетной политики аудируемого лица в части:

- метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

- методов распределения по видам производимой продукции общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а так же затрат вспомогательных и обслуживающих производств;

- порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

- способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- перечня счетов бухгалтерского учета затрат на производство продукции исходя из рабочего Плана счетов.

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов), а также списание расходов по ремонту основных фондов.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги и сборы;

- отчисления в специальные внебюджетные фонды, отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

- по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- оплата работ по сертификации продукции;

- затраты на командировки, на оформление загранпаспортов;

- подъемные;

- плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

- за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организационный набор работников;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов;

- износ по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к другим элементам затрат.

На основании данных учетной политики и Рабочего плана счетов, аудитор должен:

1. Изучить обороты –

- Главной книги;

- журнала-ордера № 10;

- ведомости № 12 «Ведомость учета затрат цехов» (предназначена только к журналу-ордеру № 10 с вкладным листом для каждого цеха);

- ведомости № 14 «Ведомость учета потерь в производстве»;

- ведомости № 15 «Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов»;

2. Выбрать –

- элементы наибольшей стоимости по оборотам каждого выбранного счета;

- специфические элементы для данной генеральной совокупности.

При проверке следует обратить внимание на правильность:

- классификации расходов и их отнесение аудируемым лицом к элементу «Прочие затраты»;

- бухгалтерского учета операций (как правило, затраты по элементу «Прочие затраты» учитываются в корреспонденции по дебету счетов 20, 21, 23, 25, 26 и кредиту счетов 50, 51, 60, 66, 69, 71, 76, 97).

Первичные документы, подлежащие проверки:

- договоры, заключенные с контрагентами на оказание услуг: охранных, на ремонт и обслуживание, связи (телефония, Интернет), аренды;

- договоры, заключенные со страховыми компаниями, по обязательному страхованию имущества предприятия;

- договоры, заключенные с банками;

- договоры со специализированными компаниями, учебными заведениями на подготовку и переподготовку кадров;

- налоговые расчеты и декларации, подготовленные и предоставленные аудируемым лицом в соответствующие органы;

- инвентаризационные описи (для проверки принадлежности ремонтируемого имущества);

- регистры распределения затрат по элементу «Прочие затраты» по затратным счетам;

-  калькуляционные ведомости;

- расчеты бухгалтерии;

- первичные учетные документы (счета, счета-фактуры, авансовые отчеты,    командированные   удостоверения,    расходные   кассовые   ордера,

накладные, акты приемки работ, услуг).

Аудиторские процедуры:

- просмотр документов (на предмет правильности оформления и их законности);

- сравнение документов (например, необходимо сравнить приказ о направлении в командировку с командировочным удостоверением и авансовым отчетом);

- опрос (например, опрос лиц, направляемых в командировку);

- проверка расчетов (например, проверка правильности составления декларации по налогам);

- подтверждения контрагентов (например, организации, осуществившей ремонт производственного помещения);

- юридическая экспертиза заключенных договоров (например, договоров аренды: если в договоре аренды установлено, что ремонт арендуемого имущества осуществляется арендодателем, то аудируемое лицо (арендатор) не имеет право включать расходы по ремонту арендуемого имущества в себестоимость);

- аналитические (например, сравнение затрат по элементу «Прочие затраты» с плановыми показателями, нормативной ценой и т.д.);

- тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Заключение

Проблема управления затратами всегда находилась в центре внимания отечественных и зарубежных специалистов.

Динамично меняющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки и внедрения новых методов управления издержками, ориентированных на эффективное использование ресурсов предприятия, повышения его конкурентоспособности.

В рыночных условиях затраты на производство продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы.

Исчисление этого показателя необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определение рентабельности производства отдельных видов продукции (работ, услуг);

- осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции;

- определение цен на продукцию;

- исчисление национального дохода в масштабах страны;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

- обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Снижение себестоимости обеспечивает как непосредственный рост прибыли,    так   и   ее   увеличение   за   счет  повышения   объемов  продаж,

вследствие возможности применения системы гибкого ценообразования.

Для правильности определения отнесенных затрат на себестоимость продукции и проводится аудиторская проверка. Ее результатом является аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. Оно представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

На основании данных аудиторского заключения руководитель предприятия делает вывод о правильности организации учета затрат на производство, о правильности отчислений налогов предприятия и о соответствии занимаемых должностей работников, ответственных за бухгалтерский учет затрат на производство выпускаемой продукции.

Список использованной литературы

1.           Адамс Р. Основы аудита. – М.: Аудит – ЮНИТИ, 2005. – 398 с.

2.           Аренс Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 560 с.

3.           Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит – в 2-х частях. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 128 с.

4.           Белуха Н.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Дело Д, 1993. – 272 с.