Аудиторская проверка пердприятия

Вариант 8

Выполнить решение  ситуаций  №№1,11,12.

Исследуемое предприятие  – ОАО «Антей»

Вид деятельности – производство мебели.

ИНН-6651212443

КПП-665101001

ОКПО- 45888307

ОКОПФ-65

ОКФС-16

ОКВЭД-24.52

Юридический адрес –  г. Екатеринбург, ул. Мира,  д. 19,  тел. 375-95-49

Банковские реквизиты:  р/с 40702810600000000456 в АКБ «Капитал»,

кор/с 30102810700000000356, БИК 047520356

Руководитель предприятия  – Денисов  Николай Михайлович

Главный бухгалтер –  Шапошникова Ольга Константиновна

Ситуация 1. Планирование аудиторской проверки

 

Рассчитайте уровень  существенности наиболее значимых статей баланса, а также наиболее значимых сальдо счетов, классов операций и единый уровень существенности, используя форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблицы 2-3), оборотную ведомость (таблица 4).

Критерии отнесения  статей бухгалтерского баланса, сальдо счетов, классов операций к значимым определите самостоятельно, выбор обоснуйте  письменно.

Расчет единого уровня существенности оформите в виде рабочего документа  (таблица 1) с описанием обоснования выбора.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Рекомендуемая система  базовых показателей и порядок  нахождения единого уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль  предприятия	597,9	5	29,90
Валовой объем реализации без НДС	10005,3	2	200,11
Валюта баланса	9859	2	197,18
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	4660	10	466,0
Общие затраты предприятия	9894,3	2	197,89
итого			1091,08

 

Формула уровня существенности:

УС =∑ЗП/5

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень  существенности для ОАО «Антей» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (29,9 + 200,11 + 197,18 + 466 + 197,89)/5 = 218,22

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении  уровня существенности для ОАО «Факел», составляют, %:

• (218,22 — 29,9)/218,22 * 100% = 86,30
• (218,22 — 200,11)/218,22 * 100% = 8,30
• (218,22 — 197.18)/218,22 * 100% = 9,64
• (218,22 —466)/218.22 * 100% = -113,55
• (218,22 — 197,89)/218,22 * 100% = 9,32

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (218,22 тыс. р.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (200,11+197,18+197,89)/3 = 198,39

Общий уровень существенности составляет 198,39 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в большую сторону, что составляет 200 тыс. р. и не превышает 20% от 198,39тыс. р. Следовательно, для ОАО «Антей» уровень существенности составит 200 тыс. р. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Составьте общий план аудита (рисунок 1), если известно, что  аудиторская фирма предполагает провести:

1. Проверку учредительных документов и формирования уставного капитала;
2. Проверку кассовых операций;
3. Проверку расчетов по оплате труда;
4. Проверку операций с основными средствами;
5. Проверку операций с нематериальными активами;
6. Проверку материально-производственных запасов;
7. Проверку расчетных операций;
8. Проверку кредитных операций и займов;
9. Проверку издержек производства и обращения;
10. Проверку выпуска, отгрузки и продажи продукции;
11. Проверку финансовых результатов и использования прибыли;
12. Проверку бухгалтерской отчетности.

 

 

Общий план аудита

 

Проверяемая организация: ЗАО «Антураж»

Период аудита: за 2013 год

Количество человеко-часов: 100

Руководитель  аудиторской группы: Демидов К.К.

Состав аудиторской  группы: Демидов К.К., Корнилов Д.А.

Планируемый аудиторский  риск: средний

Планируемый уровень  существенности:1%

 

№ п/п	Планируемые виды работ		Период проведения	Исполнитель	Примечания
1 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
1	проверка юридического статуса и права функционирования предприятия		За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		проверить порядок формирования и изменения УК	За год	Иванков П.П., Васильков Д.А.
2 Аудит кассовых операций
1		условия хранения, сохранности  количества денег и др. ценностей  в кассе и при доставке их из банка	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		правил документального  оформления операций по приходу и  выдаче денег из кассы	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
3 Аудит расчетов по оплате труда
1		подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухучета расчетов с персоналом	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		установление законности и полноты удержания из заработной платы;	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
4 Аудит операций с основными средствами
1		операций поступления, перемещения и выбытия ОС	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
5 Аудит операций с НМА
1		операций поступления, перемещения и выбытия НМА	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению НМА	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
6 Аудит материально-производственных запасов
1		изучить состав МПЗ	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		ознакомиться с условиями  их хранения	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
7 Аудит расчетных операций
1		проверка расчетов с  покупателями и заказчиками	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		проверка правильности расчетов с подотчетными лицами	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
3		проверка правильности расчетов с разными дебиторами и кредиторами	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
8 Аудит кредитных операций и займов
1		подтверждение целевого использования кредита	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %% на соответствующие счета затрат или источники их покрытия	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
9 Аудит издержек производства и обращения
1		операции по продаже  надлежащим образом санкционированы ли	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
10 Аудит выпуска, отгрузки и продажи продукции
1		проверка организации учета выпуска продукции	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		правильность и полнота  оприходования ГП	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
11 Аудит финансовых результатов и использования прибыли
1		Правильность начисления финансового результата от реализации продукции	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		Правильность начисления финансового результата от продажи ОС и иного имущества	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.
12 Аудит бухгалтерской отчетности
1		проверка правильности составления бухгалтерского баланса	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2		проверка правильности составления отчета о прибылях и убытках	За год	Иванков П.П, Васильков Д.А..

 

 

 

 

Руководитель  аудиторской организации 

Иванков П.П.

(подпись)

Руководитель  аудиторской группы

Васильков Д.А.

(подпись)

 

 

 

 

Таблица 2

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Антей», (тыс. руб.)

 

АКТИВ	На начало года	На конец года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные  активы	1	116
Основные средства	1 181	2444
Незавершенное строительство	—	234
Доходные  вложения в материальные ценности	—	—
Долгосрочные финансовые вложения	—	—
Отложенные налоговые  активы	—	—
Прочие внеоборотные активы	—	—
ИТОГО по разделу  I	1 182	2794
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	667	1 918
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	609	1 904
животные  на выращивании, и откорме	—	—
затраты в незавершенном  производстве (издержках обращения)	—	—
готовая продукция и  товары для перепродажи	—	—
товары отгруженные	—	—
расходы будущих периодов	58	14
прочие запасы и затраты	—	—
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	49	103
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	—	—

 

 

Продолжение таблицы 2

в том числе покупатели и заказчики	—	—
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной латы)	6715	4874
в том числе  покупатели и заказчики	6542	4844
Краткосрочные финансовые вложения	—	120
Денежные  средства	2	50
Прочие оборотные  активы	—	—
ИТОГО по разделу II	7433	7065
БАЛАНС (сумма итого по разделам I и II)	8615	9859
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный  капитал	8	25
Собственные акции, выкупленные у акционеров	—	—
Добавочный  капитал	—	—
Резервный капитал	—	—
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	—	80
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	5492	4555
ИТОГО по разделу III	5500	4660
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	—	—
Отложенные  налоговые обязательства	—	—
Прочие долгосрочные обязательства	—	—
ИТОГО по разделу  IV	—	—
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	1295	1081
Кредиторская  задолженность	1 820	4075
в том числе: поставщики и подрядчики	172	135
задолженность перед  персоналом организации	198	164
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	112	253
задолженность по налогам и сборам	275	2799
авансы полученные	—	—
прочие кредиторы	1063	724
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	—	—
Доходы будущих  периодов	—	—
Резервы  предстоящих расходов	—	43
Прочие  краткосрочные обязательства	—	—
ИТОГО по разделу V	3 115	5199
БАЛАНС (сумма итого по разделам III, IV, V)	8615	9859

 

 

 

Таблица 3

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Антей», (тыс. руб.)

 

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период
Доходы и  расходы по обычным видам деятельности . Выручка  (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей)	10 005,3	14460,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(7 331,3)	(7 692,7)
Валовая прибыль	2 674,0	6 768,1
Коммерческие  расходы	—	—
Управленческие  расходы	(2 563,0)	(1 970,0)
Прибыль (убыток) от продаж	111	4798
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	—	—
Проценты  к уплате	—	—
Доходы от участия в других организациях	—	—
Прочие операционные доходы	3 139,2	—
Прочие операционные расходы	(2 677,1)	(46,0)
Внереализационные доходы	24,8	17,5
Внереализационные рас коды	—	—
Прибыль (убыток) до налогообложении	597,9	4 769,7
Отложенные налоговые  активы	—	—
Отложенные налоговые  обязательства	—	—
Текущий налог на прибыль	—	—
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	597,9	4 769,7
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	597,9	4 769,7
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые  обязательства (активы)	—	—
Базовая прибыль (убыток) на акцию	—	—
Разводненная  прибыль (убыток) на акцию	—	—

 

Таблица 4

Обороты по бухгалтерским счетам за финансовый год, (тыс.руб.)

Счет		Сальдо  на начало периода		Обороты за период		Сальдо  на конец периода
№	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	Основные средства	1251,0	—	1845,9	29,2	3067,7	—
02	Амортизация основных средств	—	69,8	—	554,3	—	624,1
04	Нематериальные  активы	1,4	—	120	—	121,4	—
05	Амортизация нематериальных активов	—	0,2	—	5.7	—	5,9
07	Оборудование к установке	—	—	233,3	—	233,3	—
08	Вложения во внеоборотные активы	—	—	1845,9	1845,9	—	—
10	Материалы	608,9	—	7 007,9	5 712,6	1 904,2	—

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 4

19	НДС по приобретенным ценностям	48,9	—	1 718,3	1 664,0	103,2	—
20	Основное производство	-0,4	—	7331,8	7 332,3	-0,9	—
23	Вспомогательное производство	—	—	6,5	6,5	—	—
26	Общехозяйственные расходы	—	—	2 562,9	2 562,9	—	—
40	Выпуск продукции	—	—	1519, 1	1519,1	—	—
43	Готовая продукция	—	—	1638,5	1638,5	—	—
50	Касса	1,0	—	6557,0	6 554,4	3,6	—
51	Расчетные счета	0,6	—	11053,5	11007,907,9	46,2	—
57	Переводы в пути	—	—	1 122,5	1 122,5	—	—
58	Финансовые  вложения	—	—	120	—	120	—
60	Расчеты с  поставщиками и подрядчиками	—	30,1	11 224,6	11 329,2	—	134,7
62	Расчеты с  покупателями и заказчиками	6541,8	—	19592,1	21289,8	4844,1	—
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	—	1 295,8	2 999,3	2 784,3	—	1 080,8
68	Расчеты по налогам и сборам	—	275,7	3 208,9	5732,42	—	2799,22
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	—	112,9	52404,1	52542,7	—	251,5
70	Расчеты с  персоналом по оплате труда	—	196,9	196833,1	196800	—	163,8
71	Расчеты с подотчетными лицами	33,0	—	1 540,4	1 544,8	28,6	—
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	9,91	—	109,3	117,9	1,31	—
75	Расчеты с  учредителями	—	—	95,7	95,7	—	—
76	Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами	—	1 070,91	1 023,2	676,4	—	724,11
80	Уставный  капитал	—	8,4	—	17	—	25,4
84	Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	—	5 202,1	308,3	—	—	4 893,8
88	Фонды	—	—	20	100	—	80
90	Продажи	—	290,8	1 4965,5	14 965,5	—	290,8
91	Прочие доходы и расходы	—	—	3 686,7	3 686,7	—	—
96	Резервы предстоящих  расходов	—	—	—	42,91	—	42,91
97	Расходы будущих периодов	57,5	—	—	43,1	14,4	—
99	Прибыли и  убытки	—	—	3 038,9	2408,97	629,93	—
Всего		8553,61	8553,61	355733,2	355733,2	11117,04	11117,04

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация 11. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции  при проведении аудита

При аудите продаж на ОАО  «Антей» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.11 отчетного года отпущена 02.04.11 офисная мебель на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Антей» заключило договор № 35/4 от 10.03.11 на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.11 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Антей» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03.11). Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за II кв.

Красноярская оптово-розничная  фирма и предприятие ОАО «Антей»  имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.11 на общую сумму 150 000 руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01.12 на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

Дебет счета 41 «Товары» —  Кредит счета 43 «Готовая продукция» —  на сумму 150 000 руб.;

в отчете за IV квартал 2011 г. и I квартал 2007 г. сумма не учтена.

 

Решение:

 

При проверке расчетов с поставщиками и покупателями установлено, что в проверяемый период имела место операция по взаимозачету по договорам от 25 марта № 170 на реализацию мебели, от 10 марта № 35/4 на получение транспортных услуг. В нарушение ст. 410 ГК РФ взаимозачет проведен в устной форме. По нормам ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны. На предприятии имеет место несвоевременное отражение в учете и отчетности операций по реализации продукции. Согласно п. 12 ПБУ 9/99 в доход организации за I квартал следовало включить выручку по отгруженной в марте офисной мебели в сумме 180 тыс. руб., в том числе НДС.

По договору, предусматривающему расчеты неденежными средствами, установлено, что сумма составляет 150 тыс. руб., в том числе НДС.

По данным первичных  учетных документов, во исполнение договора в декабре отчетного года получены активы. Взаимное выполнение договора осуществлено в январе, следующем после отчетного года. По данным аудируемого лица, в учете выполнена проводка:

Д 41 «Товары» — К 43 «Готовая продукция» — на сумму 150 тыс.руб.

В данном случае неверно определен доход в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете  в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доходы признаются при единовременном выполнении условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Следовательно, в учете  должны быть сделаны следующие записи:

Д 41 «Товары — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в январе — Д 90 «Продажи»  — К 43 «Готовая продукция» —127 119 руб.;

Д 90 «Продажи» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам»  —22 881 руб.;

Д 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» — К 90 «Продажи» — 150 тыс. руб.

По данным проверки установлено, что занижен объем доходов, сформированный в бухгалтерском учете на сумму 150 тыс. руб. в январе после отчетного года.

В целях налогообложения  в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Следовательно, при расчете налоговой базы по НДС, налогу на прибыль будет приниматься рыночная цена.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация 12. Проверка финансовых результатов и использования  прибыли при проведении аудита

 

При аудите формирования финансовых результатов на ОАО «Антей»  установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» — Кредит счета 88 «Фонды»  в суммах, определенных приказом руководителя Н.М. Денисова.

В ОАО «Антей» нет  смет по данным фондам. Средства расходуются  по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В связи с чем на 31.12.11 отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2011 г. превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

В ОАО «Антей» созданы  в 2011 г. «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.11.

 

 

Решение:

При проверке финансовых результатов установлено, что в проверяемом периоде формировались фонды накопления, потребления на основании приказа руководителя ОАО «Вираж» без согласия акционеров. По данным аудируемого лица, была выполнена корреспонденция: Д 99 «Прибыли и убытки» — К 88 «Фонды». В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» решение о порядке распределения прибыли принимает собрание акционеров. Решение руководителя в данном случае неправомерно. При наличии решения о распределении прибыли в установленном порядке должна выполняться корреспонденция Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 84 субсчет «Фонды». В рабочем плане счетов бухгалтерского учета должен быть предусмотрен субсчет 84 «Фонды».

Установлено, что средства фондов направлены на погашение штрафов, пени за нарушение налогового законодательства, другие цели не в соответствии с целевым назначением. В связи с чем расходы по счету 99 «Прибыли и убытки» превысили доходы по данному бухгалтерскому счету. Сформированный неправомерно убыток был отражен в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». В соответствии с Планом счетов штрафы, пени за нарушение НК РФ должны отражаться в учете не за счет средств фондов накопления, потребления, а по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». По статье 270 НК РФ штрафы, пени за нарушение налогового законодательства не признаются расходами при формировании базы по налогу на прибыль.

При проверке средств  резерва по сомнительным долгам установлено, что сумма резерва составила 42 914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс». В соответствии с п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» определено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В обоснование суммы резерва по сомнительным долгам в ОАО должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности, ее оценка, издан приказ руководителя.

В целях налогообложения  резерв по сомнительным долгам должен формироваться в соответствии со ст. 266 НК РФ.

 

 

Список литературы

 

 

 

1. Аудит: учеб. для вузов 3–е изд., перераб. и доп. / под ред. В. И. Подольского. М.: Юнити–Дана, 2009.
2. Аудит: учеб. пособие / Ю. А. Данилевский [и др.]. – М.: ФБК–Пресс, 2008.
3. Аудит: учебник / под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономисть, 2008.