Аудиторская проверка коммерческого банка операций с ценными бумагами

С  О Д Е Р Ж А Н И Е 

     Стр. 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами…………………………………….5

2. Аудит ведения и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами………………………………………………………………12

3. Проверка  правильности создания, учета и  использования резерва на возможные потери по ценным бумагам………………………………………..17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….21

ИСПОЛЬЗУЕМАЯ   ЛИТЕРАТУРА…………………………………………...23 
 

      АУДИТ  ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ.

     ВВЕДЕНИЕ.

     В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности в Российской Федерации», коммерческие банки могут выпускать, покупать, продавать и хранить ценные бумаги, а также осуществлять иные операции с ними (посреднические, консультационные).

     Операции  с ценными бумагами являются одним  из основных направлений деятельности кредитной организации. Вот почему так важен их тщательный аудит. Однако именно при операциях банка с ценными бумагами возникают банковские риски, связанные с принятием ошибочных управленческих решений, незаконными манипуляциями с ценными бумагами, непредвиденными экономическими последствиями. Операции банка с ценными бумагами находят свое отражение в балансе кредитной организации и во внебалансовом учете.

     Актуальность  темы. Становление и развитие банковской системы в России вызвало необходимость организации в этой сфере четкого и действенного финансового контроля, представляющего собой один из важнейших элементов рыночной экономики. В Российской Федерации контроль за деятельностью коммерческих банков осуществляется государственными органами, службами внутреннего контроля банков и независимым аудитом.

     Российский  аудит за короткий период времени  прошел путь развития и становления. На современном этапе аудит в России находится в стадии, когда от процесса формирования и признания его как формы независимого контроля, осуществлен переход к вопросам повышения качества и совершенствования методологии проведения проверок.

     Коммерческие  банки можно сравнить с «кровеносной системой» экономики, поэтому особенно важно, чтобы банковская система  государства работала стабильно, эффективно и надежно. В современных условиях все большее количество вкладчиков – физические лица, коммерческие и некоммерческие организации, местные органы власти – доверяют свои средства коммерческим банкам. Аудиторское заключение о достоверности отчетности позволяет всем заинтересованным пользователям убедиться в финансовой устойчивости кредитной организации и не опасаться за свои сбережения. Таким образом, исследуемая тема достаточна актуальна и интересна для рассмотрения.

     Задачей аудита ценных бумаг является проверка их обращения (выпуска, пользования), хранения, правильности начисления дивидендов, процентов их пользователям. Объектом аудита являются следующие виды ценных бумаг: акции, облигации внутренних и местных займов, облигации предприятий, билеты государственного казначейства, сберегательные сертификаты, векселя.

     Целью контрольной работы является изучение аудиторской проверки коммерческого банка операций с ценными бумагами.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     – рассмотреть ведение и отражение в учете пассивных операций банка с ценными бумагами;

     – изучить процедуру аудита активных операций с ценными бумагами;

     – рассмотреть проверку правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам.

     При написании данной работы были использованы труды российских ученых, статьи периодической  печати, учебные пособия. 
 

1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных

операций  коммерческого банка  с ценными бумагами.

     Эмиссионные операции банка – это деятельность по выпуску банком собственных ценных бумаг. Банк, осуществляющий выпуск ценных бумаг, является эмитентом.

     Правовой  основой эмиссионной деятельности являются Гражданский кодекс РФ, Закон  РФ «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г., Закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. (с изменениями и дополнениями от 24 июня 1992 г., Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г., Инструкция N8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17 сентября 1996 г. (с изменениями и дополнениями от 8 августа 1997 г.). Режим эмиссионных операций банка определяется также антимонопольным законодательством и нормативными актами по ценным бумагам в той части, в какой они содержат нормы, распространяющиеся на банки.

     Коммерческий  банк может эмитировать акции, облигации, а также выпускать инструменты денежного рынка – депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

     Кредитные организации вправе выпускать ценные бумаги различных видов, в том  числе – неэмиссионные ценные бумаги. Неэмиссионные ценные бумаги – выпускаемые сериями или в разовом порядке передаваемые ценные бумаги, представляющие собой письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Неэмиссионными ценными бумагами являются депозитные и сберегательные сертификаты, процедура выпуска которых регламентирована утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 года №14–3–20 Положением «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций».

     Аудит эмиссионных операций банка подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности в области операций по акционированию банка, а также включает проверку соответствия бухгалтерского учета  требованиям нормативных документов.

     Аудит операций по акционированию банков объединяет:

     1) аудит процедуры эмиссии банками ценных бумаг;

     2) аудит выплаты дивидендов.

     Проверка  процедуры эмиссии  банками ценных бумаг включает:

• проверку проспекта эмиссии – его утверждение в Центральном банке, наличие публикации в центральной печати, регистрацию итогов выпуска и их публикацию;
• оценку целесообразности соотношения между привилегированными и обыкновенными акциями;
• проверку правильности ведения реестра по учету проданных банком акций (наличие всех реквизитов и движения каждой проданной акции);
• аудит оформления дополнительных выпусков акций и их законности;
• выверку правильности оформления оплаты акций (рублями, валютой, драгоценными металлами, основными фондами, нематериальными активами, ценными бумагами и др.);
• проверку внешнего вида акций как ценных бумаг.

     Проверка  правильности выплаты  дивидендов акционерам банка является вторым важным направлением аудита операций по акционированию. При этом проверяются: сроки выплаты, размер дивидендов, наличие решения акционеров об их отказе от получения дивидендов, правильность отражения начисленных и выплаченных дивидендов в учете.

     В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

     – устав банка и учредительные документы (договор о создании АО – для акционерных банков, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах и т.д.);

     – лицензии на осуществление банковских операций; протоколы общих собраний, заседаний совета банка (наблюдательного совета);

     – проспекты эмиссий акций;

     – договоры купли-продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

     – реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

     – договоры со специализированным реестродержателем;

     – внутри банковские положения по организации дополнительной эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродажи даже собственных акций;

     – Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению УК;

     – платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

     – балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения – для подтверждения наличия у них источников собственных средств для оплаты акций (долей в уставном капитале) банка.

     Аудиторская проверка формирования уставного капитала банка предполагает проведение таких процедур, как анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций, протоколов общего собрания и совета банка, проверка ведения акционеров и отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала.

     В наиболее тщательном изучении нуждается  устав акционерного банка. В нем  должен быть определен тип акционерного общества (открытое или закрытое), категория, количество и номинальная стоимость  акций в российских рублях, приобретенных  акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены кредитной организацией только в пределах количества объявленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему формирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмиссии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость, права, предоставляемые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уставом могут быть установлены ограничения количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарно и номинальной стоимости, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

     Проверяя  источники формирования уставного  капитала кредитной организации, аудитор  должен удостовериться в том, что  в ней соблюдаются установленные  законодательством условия приобретения крупных пакетов акций (долей  участия). В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 60 «Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России должен давать предварительное «гласив на приобретение в результате одной или нескольких еден одним лицом либо группой лиц, связанных между собой соглашением, либо являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (долей) кредитной организации. Обо всех случаях приобретения такими лицами (группой лиц) более 5% акций (долей) кредитной организации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться, что во всех необходимых случаях такие разрешения получены, и уведомление Банка России проведено.

     Увеличение  уставного капитала акционерного банка  может происходить как путем увеличения номинальной стоимости объявление акций, так и путем размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка-эмитента.

     Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в соблюдении предусмотренных процедур выпуска акций. Выпуск акционерным банком акций может сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии или происходить без него. Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

     – ценные бумаги размещаются среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;

     – общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

     В случае если регистрация эмиссии  ценных бумаг кредитной организации  сопровождается регистрацией проспекта  эмиссии, процедура выпуска включает следующие этапы:

     1) принятие эмитентом решения о  выпуске;

     2) подготовка проспекта эмиссии;

     3) регистрация выпуска ценных бумаг  и проспекта эмиссии;

     4) раскрытие информации, содержащейся  в проспекте эмиссии;

     5) изготовление сертификатов ценных  бумаг (для документарной формы  выпуска);

     6) размещение ценных бумаг;

     7) регистрация отчета об итогах выпуска;

     8) раскрытие всей информации, содержащейся  в отчете об итогах выпуска.

     Аудитор проверяет соблюдение установленных  законодательством и Банком России процедур на каждом из указанных этапов.

     Аудитору  целесообразно ознакомиться с решением о выпуске акций, которое должно содержать: вид выпускаемых акций, форму ценных бумаг (именная документарная, именная бездокументарная), способ хранения документарных акций, права владельца, закрепленные и, порядок их удостоверения, уступки и осуществления, количество акций в данном выпуске, общее количество выпущенных акций с данным государственным регистрационным номером и их номинальную стоимость, порядок размещения акций, дату начала и окончания размещения, способ размещения, ограничения в отношении покупателей, цену размещения или способ ее определения, порядок и срок оплаты акций, сроки и условия конвертации конвертируемых акций.

     Кредитная организация может выпускать  обыкновенные и привилегированные  акции. Особое внимание необходимо уделять  видам выпускаемых кредитной организацией акций и соответствию предоставляемых ими прав действующему законодательству и уставу кредитной организации при подтверждении проспекта эмиссии акций.

     При подтверждении проспекта эмиссии  аудитор должен подтвердить правильность составления и достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии акций банка. К таким данным относятся:

• вид выпускаемых ценных бумаг;
• категория акций (обыкновенные, привилегированные);
• форма выпускаемых акций (документарные, бездокументарные):
• порядок удостоверения уступки и осуществления прав, закрепленных акцией;
• порядок хранения акций;
• номинальная стоимость одной акции и общий объем выпуска акций (номинальная стоимость и количество);
• права владельцев акций, определенные в уставе для данной категории акций;
• дата начала и дата окончания размещения акций;
• способ размещения (открытая или закрытая подписка) и ограничения в отношении покупателей акций;
• цена размещения;
• соотношение между номиналом акций в валюте РФ и ценой размещения в иностранной валюте.

     Проверяя  правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по выкупу акций, аудитор  должен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных Банком России, и правильность оценки выкупленных  ценных бумаг. Собственные акции, выкупленные  у акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акции относится на счета 70102 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит ведения  и отражения в  бухгалтерском учете 

активных  операций с ценными  бумагами.

     Активные  банковские операции с ценными бумагами – это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.

     Цель  аудиторской проверки вложений коммерческого банка в акции и облигации заключается в формировании аудиторского мнения в отношении правильности ведения коммерческим банком бухгалтерского учета операций с такими ценными бумагами и соответствия этих операций действующему законодательству.

     Приступая к аудиторской проверке вложений банка в акции и облигации, следует установить, каким образом  банк приобретает акции и облигации: на биржевом или внебиржевом рынке; самостоятельно, выступая в качестве дилера, или через брокера. Обязательному анализу со стороны аудитора должен быть подвергнут портфель ценных бумаг (его структура; правильность распределения ценных бумаг между торговым, инвестиционным и портфелем контрольного участия; соответствие ценных бумаг установленным в банке лимитам на вложения в ценные бумаги в разрезе их эмитентов).

     К долговым обязательствам, выпускаемыми кредитными организациями относятся: облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя

     Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства  в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и  не позднее последнего рабочего дня  отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием.

     Аналитический учет должен вестись на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

     Сделка  РЕПО – сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения – 10 дней. Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.

     Учет  по внебалансовым счетам второго  порядка по срочным сделкам ведется  по срокам до момента исполнения. Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

     1. Исполнение сделки осуществляется  в день заключения сделки (дата  валютирования совпадает с датой  сделки – сделка «today»)

     2. дата сделки отстоит не более  чем на два рабочих дня от  даты валютирования – кассовая (наличная) сделка

     3. дата валютирования отстоит от  даты сделки на три и более  рабочих дня – срочная сделка

     Депозитарный  учет операций банка с ценными бумагами. На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и / или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

     Учет  ценных бумаг на счетах депо ведется  в штуках. Дополнительно банк может  вести учет в единицах, в которых  определен номинал ценной бумаги.

     По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным – в разрезе мест хранения.

     На  лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:

     1. операционный журнал лицевого  счета – содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете

     2. журнал оборотов лицевого счета  – содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.

     По  каждому выпуску ценных бумаг  депозитарий ведет анкету выпуска  ценных бумаг. Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных  ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

     Важной  задачей аудита операций банка с  векселями является проверка правильности их учета по срокам и правомочность  учета на счетах до востребования. По счетам 2 порядка учет должен строиться по срокам учета векселей: до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до одного года, со сроком погашения свыше одного года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет, не оплаченные в срок и опротестованные, не оплаченные в срок и неопротестованные. По пассивным счетам 2 порядка должны учитываться резервы под возможные потери.

     Следует проверить правильность учета векселей в зависимости от заполнения их реквизитов и особенностей составления договоров  на их приобретение. Так, векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя «по предъявлении» должны учитываться на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» должны учитываться до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока должны быть перенесены на счета до востребования. Следует учитывать при проверке, что при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

     Особенному  контролю в процессе проверки подлежат операции при совершении сделок купли – продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), в этом случае следует проверить корреспондируют ли счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей со счетами по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям

     При проверке организации аналитического учета следует учесть, что в аналитическом учете должны вестись отдельные лицевые счета:

     «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», на которых учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, которые отосланы им на инкассо в другие банки для предъявления к платежу;

     «Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком;

     «Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы банком для получения акцепта в другие банки;

     «Учтенные банком векселя» – учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо.

     Проверка  аналитического учета ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.

     Одновременно  проверяется своевременность возврата ранее созданного резерва на доходы банка, и создание под неоплаченный в срок вексель резерва по отдельному новому лицевому счету. При необходимости отслеживается как делаются проводки по доначислению резерва под возможные потери в соответствии с изменением финансового положения плательщика и длительностью неоплаты. При этом анализируется имеющаяся в банке инструкция по определению финансового положения плательщика по векселю и наличие отклонений от установленного инструкцией порядка.

     3. Проверка правильности  создания, учета и  использования резерва  на возможные потери  по ценным бумагам.

     При проверке своевременности и правильности формирования резерва на возможные  потери и резерва под обесценение ценных бумаг необходимо руководствоваться Положением ЦБ РФ от 09 июля 2003 г. 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».