Аудиторская проверка. 5

Содержание

 

1.Подготовка к аудиторской проверке………………………………..

1.1 Отбор клиента аудиторскими организациями……………………….

1.2 Критерии отбора аудиторской организации……………………….

1.3 Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии   на                 проведение аудита………………………………………………………………..

1.4 Понимание деятельности экономического субъекта……………….

1.5  Договор на оказание аудиторских услуг………………………….

2. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска……….

2.1 Существенность в аудите ……………………………………………

2.1.1 Методы определения  уровня существенности………………….

2.1.2 Взаимосвязь существенности  и аудиторского риска……………

2.2 Аудиторский риск. Виды риска…………………………………….

2.3 Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ходе  аудита…………………………………………………………..

3 Контрольные вопросы…………………………………………………

4 Тесты…………………………………………………………………….

5 Задачи……………………………………………………………………..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Подготовка к аудиторской проверке

1.1 Отбор клиента  аудиторскими организациями.

 

При осуществлении аудиторской деятельности важное значение имеет выбор аудиторской организации, индивидуальный аудитор, предприятие для проведения аудита.

Аудиторской организации  очень важно иметь  взвешенную систему  отбора и надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Это  позволит снизить  риски в ходе  аудиторской проверке и избежать значительных финансовых и моральных  потерь.

Таблица 1 – Основные приемы отбора клиентов аудиторской организации

 

Выделяются следующие основные приемы отбора клиентов аудиторской организации

 

определение целей аудиторской  проверки преследуемых данным клиентом и возможного использования ее результатов. Цели проведения проверки  могут  быть  самыми разнообразными: обязательный аудит, наличие проблем в учете, необходимость проверки отчетности дочерних или зависимых компаний, проверка консолидированной отчетности и т.д. Поставленные цели влияют на объем  аудиторских процедур, трудозатраты и стоимость проведения проверки

определение целей аудиторской  проверки преследуемых данным клиентом и возможного использования ее результатов. Цели проведения проверки  могут  быть  самыми разнообразными: обязательный аудит, наличие проблем в учете, необходимость проверки отчетности дочерних или зависимых компаний, проверка консолидированной отчетности и т.д. Поставленные цели влияют на объем  аудиторских процедур, трудозатраты и стоимость проведения проверки

предварительная оценка потенциальной  трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска. При  предварительной оценке  риска  считается, что клиент  обладает низким риском, если: -существует перспективы долгосрочного  функционирования, финансирование  стабильно, функционирует  отложенные  системы внутреннего контроля, финансовая  отчетность составляется своевременно, руководство является честным  и компетентным

Продолжение таблицы 1  - Основные приемы отбора клиентов аудиторской  организации

 

определение репутации клиента и выяснение особенностей руководства предприятия. При изучении репутации клиента рассматривается отсутствие или наличие проигранных или незаконченных судебных дел,  проблем с налоговыми и прочими государственными органами. При анализе  особенностей руководства рассматривает состав совета директоров. Перечни основных  акционеров с выделением их доли в  акционерном капитале для определения  фактических собственников организаций.

особенности бизнеса  клиента изучается  отрасли деятельности выпускаемой  продукции для оказываемых услуг, для определения способностей аудиторской  организации, провести проверку, а также  необходимого количества специалистов требуемой специализации или  дополнительных экспертов , необходимо также заранее оценить возможность функционирования предприятия в последующем, чтобы установить нет ли угрозы банкротства клиента, также устанавливается перечень основных покупателей и постов, для того, чтобы определить нет ли зависимости от одного контр агентства, изучается финансовая информация о деятельности клиента, т .е валюта баланса, дебиторской и кредиторской задолженности, собственный капитал, выручка, прибыль до налогообложения для установления  финансового положения и финансовой устойчивости предприятия

 

оценка причин смены пред. аудита принимается во внимание  срок работы пред аудиторской фирмы с данным клиентом, виды оказанных услуг, форма выданной аудиторского заключения и разногласия между аудитором и клиентом по форме составленного заключения, по проблеме отражения событий произошедших до даты составления аудиторского заключения или другим вопросам

выяснение характера взаимоотношений  с 3-ми лицами, т е  с налоговыми органами, банками, партнерами и другим потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента. Очень важным является информация,  получаемая от юристов для установления фактических, потенциальных и судебных разбирательств

Продолжение таблицы 1 - Основные приемы отбора клиентов аудиторской  организации

 

наличие проблем связанных с нарушением независимости аудиторов, т е имущественное, финансовое и родственной. Если результаты изучения указанных вопросов подразумевает высокий риск для аудиторской организации  или поставленным клиентам задачи не реальны для выполнения задачи, клиент не принимается для обслуживания, также аудиторская организация должна рассматривать целесообразность заключения договора и клиентом, при наличии следующих проблем: -некомпетентность руководства  предприятия, существование обстоятельств свидетельствующих о фактах мошенничества, низкая надежность СВК, не соответствие  системы учета нормативным требованиям, большой объем сомнительных с точки зрения аудиторов операций, ограниченность аудиторской проверки.

 

 Таблица 1 - Основные приемы отбора клиентов аудиторской организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Критерии отбора аудиторской организации

 

Таблица 2 – Критерии отбора аудиторской организации

 

Критерии отбора аудиторской  организации

Наличие СРО

Ответственность за качество аудита. Данный критерий является одним из ключевых факторов выбора аудиторской организации

Численность персонала и его опыт, необходимость  определяет качество и сроки проведения проверки.

Уровень цен и наличие  льгот

Наиболее крупные клиенты аудиторской  организации

 

Стаж работы на рынке –  подтверждает опыт

Виды предоставляемых  услуг – чем шире предоставляемые услуги, тем лучше для предприятия.

 

Таблица 2- Критерии отбора аудиторской организации

 

 

 

 

 

 

1.3 Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведении аудита.

Документом, определяющим взаимоотношение, а также устанавливающие взаимопонимание между аудитором и предприятия является письмо о согласии на проведении аудита. Подготовка письма- обязательства определяется российским правилом аудиторской деятельности, которая называется письмо.

Письмо обязательству  предшествует официальное предложение  аудиторской организации с просьбой об оказании аудиторских услуг. Письмо обязательству направляется исполнительной организацией предприятия до заключения договора на проведение аудита. Во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора  и оно документально подтверждает согласие на проведение аудита.

Предприятие письменно подтверждает  свое  согласие на условиях аудита  предложенное аудиторской организацией. Форма и содержание письма обязательства имеет ряд общих и дополнительных сведений, которые определяется особенностями предстоящей аудиторской проверке и пожеланиями клиента в части оказания услуг.

Таблица 3 – Обязательное указание письмо обязательства проверяемого предприятия

 

Письмо обязательство  содержит  обязательное указание по обязательствам проверяемого предприятия

об ответственности  проверяемого предприятия  и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации и бухгалтерской финансовой отчетности.

об обеспечении свободного  доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации необходимой для проведения аудиторской проверки

о направлении организации  по просьбе аудитора, писем в адрес  дебиторов и кредиторов о подтверждении, не подтверждении или соответствующей  задолженности

о невозможности оказывать  давление аудиторской организации  в любой форме  с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности проверяемого предприятия

 

Таблица 3 - Обязательное указание письмо обязательства проверяемого предприятия.

По усмотрению аудиторской  организации, учитывая положение  клиента, дополнительно могут, включены  в текст следующие сведения:

Общие сведения  об оказываемых  аудиторской организации услуги, квалификации персонала, наиболее  крупных клиентах, членства в российских  и международных объединениях.

Таблица 4 – Примерный  календарный план проведения аудита

 

Примерный календарный план  проведения аудита

 

 

состав группы аудиторов

характеристика применяемых методов проведения проверки

 

согласие предприятия на использование результатов работы предшествующей аудиторской организации

 

условий оплаты аудита

 

Таблица 4 – Примерный  календарный план проведения аудита

Предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и предприятия.

В таблице 5 укажем, когда  при повторном аудите, аудиторская  организация направляет письмо обязательство  проверяемого предприятия

 

При повторном аудите, аудиторская организация направляет письмо обязательство проверяемого предприятия, если

 

присутствует факты не правильного понимания руководством предприятия, целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской организации и предприятия

изменяются условия проведения проверки исполнительным органом предприятия

 

произошли изменения  в составе руководства предприятия

значительно изменился профиль или масштабы деятельности предприятия

Продолжение таблицы 5

 

изменилось законодательство, влияющее на изложенное в письме обязательство положения

 

Таблица 5  - Направления  письмо обязательства проверяемого предприятия.

 

 

 

1.4 Понимание деятельности экономического субъекта.

 

Понимание деятельности необходимо для того, чтобы идентифицировать  и правильно оценивать события, операции применяемые методы учета, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности и на ход проведения проверки, поэтому до начала проведения аудита или оказание сопутствующих услуг,  аудитор должен подробно изучить деятельность проверяемого предприятия.

На рисунке 1 представим для  чего необходимо изучение деятельности проверяемого предприятия аудитору.

 

Изучение деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору для

 

экономической политики предприятия за отчетный период

учетной политики  предприятия и ее соответствие осуществляемой деятельности

правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции проводимые предприятия

 

Рисунок 1 – Изучение деятельности предприятия 

 

Понимание деятельности проверяемого предприятия подразумевает понимание, в том числе экономические ситуации в стране и в отражении и поведении проверяемого предприятия в существующих условиях.

На рисунке 2 рассмотрим факторы, влияющие на финансово - хозяйственность деятельность

 

 

 

 

Факторы, влияющие на финансово - хозяйственность деятельность, можно разделить на ряд группы

 

1. Общеэкономическое: -состояние экономики  в целом -размер процентных ставок  и возможности  финансирования -уровень инфляции -государственная политика, в том числе денежно- кредитные, финансово – бюджетная, фискальная -курсы иностранных валют и  иностранная валюта.

2. Отраслевые: -состояние рынка и  конкуренции -цикличность (сезонность  деятельности) -изменение в технологиях  производства -предпринимательский риск

3. Индивидуальные: -корпоротивная структура (частное, общественное) -акционеры и 3-ии стороны(опыт, деловая репутация)

4. Структура капитала: -любые происходящие или  запланированные изменения -организационная структура -цели стратегии -источники и методы  финансирования -состав совета директоров -деловая репутация -квалификация руководителей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Экономические: -характер деятельности  организации (торговля, производство, экспортные или импортные операции); -местонахождение производственных  объектов, складов, офисов; -состояние рынка рабочей  силы(уровень з\п); -товары и рынки(основные клиенты и контракты, условия оплаты, конкуренты, экспорт, гарантия); -основные поставщики, товаров,  услуг; -запасы (количество расположений); -категория основных расходов

 

Рисунок 2 - Факторы, влияющие на финансово - хозяйственность деятельность

До начала проверки аудиторская  организация  должна в целом  понимать влияние  на деятельность проверяемого предприятия внешних факторов, детальный анализ внутренних факторов - проводится непосредственно в процессе проведения аудита. До проведения проверки              должна получить знание по вышеперечисленным факторам и оценить их достаточность для проведения аудита. Получения знания аудитор использует в процессе планирования аудита.

Руководство проверяемых  предприятий  должны   обеспечить полное  и своевременное предоставление информации необходимой для понимания этой деятельности.

Покажем на рисунке 3 основные методы получения знания о деятельности проверяемого предприятия

 

Основными методами получения  знания о деятельности проверяемого предприятия могут быть

изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого предприятия

 

анализ региональных особенностей деятельности (географическое положение, учет отраслевых особенностей деятельности)

знакомство с организацией технологии производства

сбор информации об организационной и производственной структурах проводимой маркетинговой политикой,  основными поставщиками и покупателями

 

изучение взаимоотношений с финансовыми и дочерними обществами

 

сбор  информации о финансовых и юридических обществах

знакомство с организацией СВК

 

 

Продолжение рисунка 3

 

анализ деятельности проверяемых  предприятий на РЦБ

 

Рисунок 3 - Основные методы получения знания о деятельности проверяемого предприятия

На рисунке 4 покажем, что  может служить источниками полученной информации от проверяемого предприятия

 

Источниками полученной информации  от проверяемого предприятия могут служить

официальные публикации в  газетах и журналах

статистические данные, официальные отчеты предприятия

нормативные и законодательные  акты, регламентирующие деятельность проверяемого предприятия

разъяснение и подтверждение  персонала

учредительные документы

осмотр цехов, складов, служб  проверяемой  организации, а также  опрос  персонала непосредственно  связанного со сферой учета

результаты проведения аналитических  процедур

материалы налоговых проверок

 

Рисунок 4 – Источники полученной информации от проверяемого предприятия

 

 

 

 

 

 

1.5 Договор на оказание аудиторских услуг.

Договор на проведение аудита  является официальным документом  регламентирующим взаимоотношение  между  аудиторской организацией и предприятия. Данный договор не отличается от обычных договоров, он юридически  отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. В тоже время договор на аудит имеет и существенные отличия о других видах договоров. Он может носить разовый или долгосрочный характер.

При заключении договора  на длительный срок, его предметом  могут выступать  одновременно  услуги по проведению  аудита, а также  сопутствующие аудиту услуги.

В таблице 6 рассмотрим основные аспекты и существенные условия  договора

 

В договоре раскрываются следующие  основные аспекты  и существенные условия

предмет договора на оказание аудиторских  услуг

 

условия оказания аудиторских  услуг, т е цель оказания аудиторских  услуг и объекты аудита, сроки  и этапы оказания  аудиторских  услуг, ссылки на  законодательные  акты и нормативные документы, на основании  которых оказываются  аудиторские услуги

права и обязанности аудиторской  организации

права и обязанности аудируемого предприятия

стоимость  и порядок  оплаты  аудиторских услуг

 

ответственность сторон и  порядок

 

Таблица 6 - основные аспекты и существенные условия договора

Дополнительно по желанию  сторон в тексте договора могут быть включены примерный календарный  план оказания аудиторских услуг, состав группы аудиторов. Общая характеристика применяемых методов проверки, уровень  существенности возможных ошибок, порядок  оплаты дополнительных расходов возникающих  в ходе оказания услуг.

 

 

 

 

 

2. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском

2.1 Существенность в аудите

 

Выборочность аудиторских  проверок приводит к необходимости производить оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности.

Существенность — это  свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя такой информации.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

На практике предварительное  суждение об уровне существенности для финансовых отчетов в целом — это совокупный уровень ошибок, которые следует признать важными при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ошибки ниже этого уровня могут рассматриваться как несущественные, т. е. не вводящие пользователей в заблуждение.

Аудитор оценивает уровень  существенности исходя из своего профессионального  суждения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает прием- лемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Примерами качественных искажений  могут являться недостаточное или неадекватное описание учетной политики или отсутствие раскрытия информации о нарушении законодательных требований.