Аудиторская проверка капитальных и долгосрочных вложений (счета 06, 07, 08,)

Министерство образование и науки Российской Федерации Федеральная бюджетная государственная образовательное учреждение высшего профессионального образования Южно-Уральский государственный университет (НИИ) Факультет: «Экономика и Предпринимательства»

Кафедра: «Предпринимательства и менеджмента»

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине:

«Аудит»

Тема «Аудиторская проверка капитальных и долгосрочных вложений (счета 06, 07, 08,)»

ЮУрГУ–080105.2014.158.ПЗ КР (ПР)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель ___________Ким

____________________2014г.

Автор работы_____________  Токарев А.В.

Студент группы________________ЭиП-463

_________________2014 г.

Работа защищена с оценкой______________

__________________2014 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2014

Оглавление

Введение

1. Содержание плана и программы  аудиторской проверки.

1.1 Планируемые виды работ и этапы аудиторской проверки

1.2  Программа аудиторской  проверки 

3.  Аудит незавершенного строительства
1. Проверка разрешительной документации на строительство
2.   Проверка правильности учета расходов на капитальное строительство
3. Проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года
4. Аудит   строительных работ  и  работ по монтажу оборудования
5. Аудит прочих капитальных затрат
6. Аудит завершенного строительством объекта
7. Аудит долгосрочных  финансовых инвестиций.
2. Источники информации и нормативно-правовая база.

2.1   Источники информации  для аудита капитальных вложений:

2.2   Нормативно-правовая база

3. Проверка организации  внутреннего контроля.

4. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска.

4.2  Расчет уровня аудиторского риска

4.1 Расчет уровня существенности

5. Анализ типичных ошибок.

5.1 Ошибки, допускаемые при формировании себестоимости строительных работ.

5.2 Ошибки в организации аналитического учета произведенных расходов.

 Отсутствие технологической структуры затрат.

3. Ошибки, допускаемые при учете затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа.

Ошибки включения следующих видов затрат в инвентарную стоимость установленного оборудования, что приводит к завышению норм амортизационных отчислений:

5.6.Ошибки, допускаемые при учете прочих капитальных затрат.

5.7. Ошибки, допускаемые при определении финансового результата.

 

 

 

Введение

 

Капитальные и долгосрочные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны. Непрерывность и достаточность их являются обязательными условиями для нормального функционирования экономики.

Инвестиции — это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.  (Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160) .

Учет вложений в долгосрочные  внеоборотные активы не финансового характера, под которыми и понимают долгосрочные инвестиции,  ведется на активном счете 08.

 Обобщение информации  о наличии и движении технологического, энергетического и производственного  оборудования (включая оборудование  для мастерских, опытных установок  и лабораторий), требующего монтажа  и для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных  вложений оборудования осуществляется  на счете 07.  

  Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, переданные в счет этих вложений.

 Долгосрочные инвестиции  связаны со следующими процедурами:

-осуществлением капитального  строительства в форме нового  строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем – строительство) действующих предприятий и объектов  непроизводственной сферы;

-приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов (или  их частей) основных средств;

-приобретением земельных  участков и объектов природопользования;

-приобретением и созданием  активов нематериального характера.

Целью аудита долгосрочных инвестиций является:

- сбор доказательств для выражения мнения аудитора о законности, обоснованности, достоверности операций, отражающих учет операций по долгосрочным инвестициям.

- формирование мнения  о достоверности данных, отраженных  по строке бухгалтерского баланса  «Незавершенное строительство»;

-оценка правильности  формирования стоимости введенных  в действие или реализованных  в течение отчетного периода  объектов капитальных вложений.

В свете данной цели могут решаться следующие задачи:

-проверка постановки  учета и отчетности по капитальному  строительству;

-проверка выполнения  плана капитальных вложений и  ввода в действие объектов  основных средств;

-проверка сохранности  оборудования, требующего и не  требующего монтажа;

-проверка обеспеченности  строительства проектно-сметной  документацией и финансированием;

-проверка своевременного  и достоверного отражения затрат  по видам и объектам капитальных  вложений;

-контроль за целевым использованием средств, выделенных на капитальные вложения;

-проверка качества выполненных  работ и их соответствия техническим  проектам и сметам, а также  своевременности и полноты отражения  капитальных вложений;

-контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости строительства и мобилизации внутренних ресурсов при хозяйственном способе производства работ, правильности определения инвентарной стоимости введенных в действие объектов основных средств и др.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение  земельных участков»;

08-2 «Приобретение  объектов природопользования»;

08-3 «Строительство  объектов основных средств»4;

08-4 «Приобретение  объектов основных средств»4;

08-5 «Приобретение  нематериальных активов»4;

08-6 «Перевод  молодняка животных в основное  стадо»;

08-7 «Приобретение  взрослых животных»4;

08-8 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ» и  др.

Наиболее значительными по объему являются, как правило, инвестиции в форме строительства объектов основных средств, на примере которых и будет рассмотрена программа аудита.

Основная цель аудиторской проверки учета финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что в ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и  своевременно оформлены все необходимые  документы:

- по оценке, учету и  инвентаризации финансовых вложений;

- сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

- учету результатов от  финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования  налогового законодательства.

При проверке долгосрочных инвестиций используются следующие источники информации: учредительные документы; приказ об учетной политике; план счетов организации; акты предыдущих инвентаризаций материальных ценностей; материальные отчеты о расходе строительных материалов; первичные документы по выработке; расчеты по НДС, налогу на прибыль; обороты по счетам 07, 08, 10, 20, 23, 26, 68, 70, 91; данные, полученные в ходе беседы с работниками бухгалтерии.

      

1. Содержание плана и программы  аудиторской проверки

 

Планирование аудиторской проверки включает общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется Федеральным правилом (стандартом) N 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита имеет такую форму и содержание:

1. Проверяемая организация  
2. Период аудита  
3. Количество человеко-часов  
4. Руководитель аудиторской группы  
5. Состав аудиторской группы  
6. Планируемый аудиторский риск  
7. Планируемый уровень существенности  
8. Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени

 

1.1 Планируемые виды работ и этапы аудиторской проверки

Планируемые виды работ при аудите капитальных вложений приведены в таблице 1.

Таблица 1 Планируемые виды работ при аудите

Планируемые виды работ	Период проведения	Необходимые документы  для проверки	Исполнитель
Аудит незавершенного строительства
Аудит выполненных строительно-монтажных работ		форма № КС – 6, форма № КС – 3, КС – 2 ,акты инвентаризации
Аудит обоснованности включения требующего монтажа оборудования в объемы капитальных вложений		Акты инвентаризаций Ведомость №18 Журнал- ордер №16 Главная книга по счету 07 Главная книга по счету 08 , форма № КС – 2
Аудита выполнения плана капитальных вложений

 

 Аудиторскую проверка осуществляется в несколько этапов.

Этапы аудиторской проверки представлены  в таблице 1.1.

 

 

 

  Таблица 1.1 Этапы аудиторской проверки

Этапы аудита	Содержание работ	Источники информации	Сроки выполнения
Подготовительный	Знакомство с предприятием  клиента;  предварительная оценка  аудиторского риска и его компонентов; предварительный выбор стратегии аудита и объема работ; решения вопроса возможности проверки; обмен с клиентом письмом-обязательством	Пресса;  Взаимосвязанная  сторона, третья сторона: финансовая отчетность; беседы с руководством и персоналом; предыдущий аудитор, материалы предварительного  аудита;    юридическая документация  клиента
Заключение договора на аудит	Заключение договора	Документы и информация
Проверка: - стратегия подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета	Сбор аудиторских показаний;  Документирования проверки;  оценка аудиторских показаний;  оценка образца выборки; корректировка программы аудита;  выполнения программы, тестирование контрольных процедур	Наблюдение; опросы;  инвентаризация; перерасчеты;  документы  предыдущего аудита; запросной ответ; соглашения, контракты; учетная документация клиента; - требования к системе  ВК;
стратегия низкого риска контроля	подтверждение правильности выбранной стратегии;  в случае не подтверждения, осуществляется изменение запланированного  объема тестов подтверждение, сбор  аудиторских доказательств документирования  проверки;  оценка показаний	учетная документация клиента;  результаты тестирования, документы предыдущего аудита;  результаты проверки; юридическая документация клиента
Заключительный этап	Группировка выявленных ошибок;  формирование рабочего  листка возможных исправлений, анализ  существенности неисправленных  ошибок, проверка согласованности  показателей после исправлений, оценка возможности предприятия  продолжать свою деятельность	Окончательный вариант отчетности; итоги аудита; аудиторские свидетельства; протоколы встреча  клиентов;  протоколы обсуждения  результатов аудита;
	Оформление контрольного листа завершения аудита, выбор аудиторского заключения и формирования аудиторского отчета; подпись акта приема-сдачи аудиторского заключения	докладная записка о незавершенных процедурах

 

 

1.2 Программа аудиторской проверки

Программа аудиторской проверки капитальных вложений  приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Программа аудиторской проверки капитальных вложений

Действия аудитора	Источники информации	Сроки
1.Аудит незавершенного  строительства
1.1. Проверка разрешительной  документации на строительство;	Разрешение  на строительство, идентичности объекта
Проверка правильности учета расходов на капитальное строительство.	организации аналитического учета.
1.3. Проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года	журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;  • отчет (форма  № М-19) материально ответственного  лица, т.е. производителя работ, начальника  строительного участка;  • ежемесячный  отчет о расходе основных материалов  в строительстве в сопоставлении  с расходом, определенным по производственным  нормам;  • формы  № КС-2 и № КС-3;  • регистры  бухгалтерского учета материалов  по счету 10.
Аудит   строительных работ  и  работ по монтажу оборудования
2.1 Проверка соблюдения порядка оформления сдачи- приемки выполненных строительно-монтажных работ	Проверка документов  Журнал учета выполненных  работ по форме № КС-6, справка № КС-3 прослеживание
2.2 Проверки материальных расходов на осуществление капитального строительства	журнал учета выполненных работ (форма № КС-6), который ведется по каждому объекту строительства; отчет (форма № М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка; ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; формы № КС-2 и № КС-3; • регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.
3. Аудита выполнения плана капитальных вложений
3.1. Проверена достоверность исходной информации об объеме капитальных вложений.	ф. № 2-кс, «Баланс по капитальным вложениям» ф. № 1-застройщика), «Отчет  о финансировании капитальных вложений» (ф. № 7-кс), плановые и учетные данные. нормы удельных капитальных вложений
4 Аудит долгосрочных финансовых инвестиций.
4.1.Проверка правильности  отражения в балансе инвестиций.	Баланс и главная  книга
4.2. Проверка соответствия  данных синтетического и аналитического учета.	Первичные документы, журнал ордер №12, главная книга, баланс.
4.3. Проверка правильности  классификации инвестиций.	Договора, договора –  контракты, первичные документы.
4.4. Установление наличия  и мест хранения ценных бумаг  и ознакомление с первичными  документами по ценным бумагам	Книга учета ценных  бумаг, реестр списка акционеров, акты купли-продажи, платежные поручения, ПКО, РКО, сертификаты, договора, т.д.
4.5. Проверка правильности  стоимости инвестиций.	Первичные документы, договора, акты купли-продажи, платежные  поручения.
4.6. Проверка правильности  осуществления бух. записей.	Журналы ордера №1-4, 6-8, первичные документы.
4. 7. Проверка правильности  списания разница между покупной  и номинальной стоимостью ценных  бумаг.	Журналы ордера, главная  книга, баланс.
4.8. Проверка правильности  отражения в учете выбытия  инвестиций.	Журнал ордер №12, главная книга
4.9. Проверка законности  приобретения инвестиций.	Договора – контракты.

 

 

4.  Аудит незавершенного строительства
1. Проверка разрешительной документации на строительство

Проверка разрешительной документации на строительство является важным элементом аудита. Незаконное строительство не только не может рассматриваться как актив (имущество) организации, но и потенциально может повлечь негативные последствия в виде расходов на принудительную ликвидацию самостроя, уплату административных штрафов и т.д. Поэтому аудитор должен убедиться в наличии разрешения на строительство, идентичности объекта, на строительство которого оформлено разрешение, и строящегося объекта. С проверкой разрешительной документации тесно связана и проверка оформления земельных отношений. Несвоевременное оформление аренды земельного участка может привести к трудностям в последующем распоряжении построенным объектом, а также к административным штрафам. Часто аренда земельного участка оформляется в меньшем объеме, чем занято строительной площадкой. Такие факты должны быть проверены аудитором, так как их влияние на признание произведенных расходов активов имуществом общества крайне велико.

Пример.

Общество заплатило крупную сумму денег за строительно-монтажные работы, построен первый этап производственного корпуса. Расходы отражены в бухгалтерском балансе по строке «Незавершенное строительство». Однако при проверке разрешительных документов аудитор выявил, что строительство ведется без разрешения в зоне землеотвода близлежащей магистрали и оформление разрешения на строительство этого объекта достаточно проблематично.

Может ли аудитор игнорировать данный факт? Ведь пользователи бухгалтерской отчетности расценивают величину капитальных вложений как имущество организации. Однако продать данное имущество в настоящих условиях невозможно, о чем должен знать пользователь бухгалтерской отчетности. Поэтому, если сумма произведенных капитальных вложений является существенной величиной, аудитор должен модифицировать свое аудиторское заключение путем привлечения внимания к неопределенным обстоятельствам.

  Модификация  заключения может выглядеть следующим  образом:

 «По нашему  мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность  ООО «Альфа» отражает достоверно  во всех существенных отношениях  финансовое положение на 31 декабря 20 (ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной  деятельности за период с 1 января  по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

     Не  изменяя мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на существенную  неопределенность в отношении  фактов, подтверждающих правомерность  осуществленных ООО «Альфа» капитальных  вложений в объеме ХХХ тыс. руб.».

 

2.   Проверка правильности учета расходов на капитальное строительство

Проверка правильности осуществления расходов на капитальное строительство заключается прежде всего в проверке соблюдения требований к организации аналитического учета.

 В бухгалтерском  учете затраты на строительство  объектов группируются по технологической  структуре расходов, определяемой  сметной документацией. В соответствии  с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 учет рекомендуется вести  по следующей структуре расходов:

 а) строительные  работы;

 б) работы  по монтажу оборудования;

 в) приобретение  оборудования, сданного в монтаж;

 г) приобретение  оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного  для постоянного запаса;

 д) прочие  капитальные затраты;

 е) затраты, не увеличивающие стоимости основных  средств.

 Аудитору  следует проверить правильность  аналитического учета расходов.

3. Проверка правильности проведения инвентаризации и оценки объекта, незавершенного строительством, на конец года

Завершающим этапом проверки является инвентаризация незавершенного строительством объекта на конец года. В соответствии с федеральным.

 Правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства»  инвентаризация является составной  частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка  записей, документов или материальных  активов.

 В процессе  инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) № 7 «Аудиторские доказательства» инвентаризация является составной частью процедуры инспектирования, под которой понимается проверка записей, документов или материальных активов.

В процессе инвентаризации аудитор в составе комиссии выезжает на объект и производит обмеры постройки. В результате может обнаружиться несоответствие реальных объемов строительства данным учета. Подобные расхождения приводят к искажению себестоимости строительства, а также инвентарной стоимости объекта.

Для получения аудиторских доказательств анализируются следующие источники:

- журнал учета выполненных работ (форма  КС-6), который ведется по каждому объекту строительства;

- отчет (форма  М-19) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка;

- ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;

- формы  КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и  КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;

- регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.

 

4.  Аудит   строительных работ  и  работ по монтажу оборудования

 Перечень  работ, относящихся к строительным, приведен в Инструкции Госкомстата (с 2004 г. – Росстат) от 3 октября 1996 г. № 123.

 В соответствии с этим документом к строительным относятся: работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений, а также связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов и т.д.

 Порядок  учета затрат по данным работам  зависит от способа их производства  – подрядного или хозяйственного.

 При подрядном  способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Программы проверки выполненных строительно-монтажных работ представлена в таблицах 1.3, 1.4.

Таблица 1.3 Программа проверки выполненных строительно-монтажных работ

 

Наименование и содержание аудиторских процедур	Метод получения аудиторских доказательств	Источники информации, рабочие документы аудитора	Значение и результаты аудиторских процедур
Проверка соблюдения порядка оформления сдачи- приемки выполненных строительно-монтажных работ	Проверка документов, прослеживание	Журнал учета выполненных работ по форме № КС-6, справка № КС-3	Установление соответствия данных учета расходов у организации-заказчика и организаций-подрядчиков строительства
Проверка объемов выполненных работ, участие в инвентаризации	Проверка документов, натуральное измерение	Акты на выполнение строительно- монтажных работ по форме №КС-2, акты инвентаризации	Выявление фактов невыполнения отдельных скрытых работ, утвержденных проектно-сметной документацией.