Аудиторская проверка налога на прибыль

План контрольной  работы:

1.Аудиторское заключение  по специальным аудиторским заданиям

2.Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки

3.Договор на проведение обязательной аудиторской проверки  между аудиторской организацией и экономическим субъектом

4. Расчет аудиторского  риска и уровня сущечственности

5.Общий план аудиторской проверки

6.Программа аудиторской проверки

7.Письменная информация (отчет) по результатам  аудиторской проверки

Литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудиторское заключение по специальным аудиторским заданиям

 

Сущность и  назначение аудиторского заключения по специальным аудиторским заданиям. Наряду с обязательным аудитом в  практике аудиторской деятельности возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским  заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.

Под специальным  аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и (или) поручением между аудитором и  экономическим субъектом (или иным правоспособным юридическим лицом) действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Порядок проведения аудита в этом случае определен российским правилом (стандартом) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

Рассмотрим  вопросы составления аудиторского заключения по специальным заданиям применительно к российской практике аудита. Заказчиками специального аудиторского задания могут выступать:

а) государственные  и правоохранительные органы в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации;

в)   иные правоспособные юридические лица на основании договорных обязательств.

Под органами, указанными в п. «а», понимаются органы дознания и следователь, прокурор, суд, арбитражный суд, таможенные органы, контрольные и ревизионные подразделения Минфина России и т.д.

Под иными правоспособными  юридическими и физическими лицами (п. «б») понимаются лица, не подпадающие под действие пп. «а» именно: счетные и контрольные палаты, собственники и инвесторы экономических субъектов, вышестоящие органы экономического субъекта, руководство экономического субъекта по тематическим заданиям, страховые организации, независимые оценщики, общественные организации, в том числе общественные аудиторские объединения, предприниматели без образования юридического лица и т.д.

Орган дознания и следователь при наличии  санкции прокурора, прокурор, суд  и арбитражный суд вправе в  соответствии с процессуальным

 

 

законодательством Российской Федерации дать аудиторской организации поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта по специальным аудиторским заданиям при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.

Если после  заключения договора или дачи поручения  на проведение аудиторской проверки возникли или стали известны обстоятельства, не позволяющие в соответствии с  действующими нормативными документами  осуществлять аудиторскую деятельность, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.

При проведении аудиторской проверки и составлении  заключения по специальным аудиторским  заданиям аудиторские организации  независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки. Данные, полученные в ходе проверки по специальным аудиторским заданиям, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.

Права, обязанности  и ответственность аудиторской  организации и заказчика специального аудиторского задания регулируются действующим законодательством, а также заключенным договором.

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудитором  по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости данной работы. Перед выполнением специального аудиторского задания аудитор должен удостовериться в том, что у него с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, достигнуто взаимопонимание относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудитором.

Планируя выполнение специального задания, аудитор должен представлять себе, для каких целей  необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить состав и круг лиц, которые, вероятно, будут знакомиться с ним. Чтобы исключить возможности использования заключения аудитора по специальным аудиторским заданиям для целей, для которых оно не предназначено, аудитор может указать в документе цель, для которой он подготовлен, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, нежели указанного в заключении по специальным аудиторским заданиям.

Примерная структура  заключения аудитора по всем специальным аудиторским заданиям имеет вид.

•    Название документа в целом — «Заключение  по специальному аудиторскому заданию».

•    Адресат.

Представление аудиторской организации, выполнившей  специальное аудиторское задание.

Объект специального аудиторского задания.

Определение ответственности  исполнительного органа экономического субъекта за составление бухгалтерских  документов, включая соответствующее  отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских  записей.

Описание работы, выполненной аудиторской организацией.

Описание и  обоснование методов, примененных  аудиторской организацией в ходе выполнения специального аудиторского задания.

Изложение вопросов, которые аудиторская организация  считает существенными.

Мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания.

Дата выдачи заключения.

Подпись руководителя аудиторской организации или  аудитора, работающего самостоятельно.

Когда специальное  аудиторское задание выполняется  аудитором по поручению экономического субъекта, в договоре между экономическим субъектом и аудитором должен быть сформулирован вопрос, выражение мнения по которому ожидается от аудитора.

Вопросы для  специального аудиторского задания  должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь двоякого толкования.

Рассмотрим  сущность отдельных видов аудиторских  заключений по специальным заданиям.

Заключение  по специальному аудиторскому заданию  по проверке отдельных статей бухгалтерской  отчетности. В соответствии со специальным аудиторским заданием аудитору может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности. Например, о состоянии дебиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств, правильного начисления заработной платы отдельным физическим лицам и удержания подоходного налога. Может также потребоваться выражение мнения аудитора относительно какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценка реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором. Такое специальное аудиторское задание может быть выполнено по отдельному договору или в процессе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности в целом. В последнем случае данные, полученные по результатам специального аудиторского задания, не могут служить основанием для выводов о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.  Например, удовлетворительные результаты инвентаризации товарно-мате­риальных ценностей на складе не могут служить основанием для выводов о состоянии всех материальных ценностей экономического субъекта.

Аудитор, выполняя специальное задание по проверке отдельных статей бухгалтерской  отчетности, должен помнить о том, что каждая статья отчетности, как правило, связана с другими статьями отчетности. Проверяя одну из таких взаимосвязанных статей, аудитор должен использовать аналитические или иные аудиторские процедуры, позволяющие оценить сопоставимость данных бухгалтерского учета по этим статьям. Такими взаимосвязанными статьями бухгалтерской отчетности являются, в частности, показатель объема выручки от продаж и величина дебиторской задолженности, величина товарно-материальных ценностей и сумма кредиторской задолженности и др.

Аудитор, оценивая возможность выполнения специального задания, должен поставить в известность лицо, поручившее выполнение задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская информация, и определить, какая именно.

В отличие от аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, при выполнении специальных аудиторских заданий определение уровня существенности затруднено. Если для выполнения специального аудиторского задания не представлена бухгалтерская отчетность экономического субъекта в целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету представляется величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же бухгалтерскому счету могут быть крупными с точки зрения одного экономического субъекта и малыми — с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудитор не может определить и степень аудиторского риска. В ходе выполнения специального аудиторского задания статья бухгалтерской отчетности должна быть исследована с большей тщательностью, чем та же статья при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

Во избежание  введения в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности аудитор  должен письменно уведомить руководство  экономического субъекта о недопустимости включения в состав бухгалтерской отчетности, содержащей в соответствии с действующим законодательством аудиторское заключение, заключения аудитора по специальным заданиям.

Заключение  аудитора по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности должно включать указание на нормативный акт, которым экономический субъект руководствовался при оценке учета статей отчетности. В заключении также должно быть выражено мнение аудитора о соответствии во всех существенных отношениях методов оценки и порядка ведения бухгалтерского учета указанному нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет.

При выполнении специального аудиторского задания  аудитор должен ознакомиться с аудиторским  заключением о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот же период. В том случае, когда аудиторское заключение не является безусловно положительным, аудитору следует указать в заключении по специальному аудиторскому заданию, что рассматриваемая статья бухгалтерской отчетности несущественна.

Заключение  по специальному аудиторскому заданию  по юридической и экономической  экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения. Аудитор может получить от экономического субъекта специальное  аудиторское задание по юридической  и экономической экспертизе договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения.

Цели выполнения специального аудиторского задания  могут быть различны:

•    составить  заключение о правильности схем бухгалтерских  записей, принципов оценки, порядка  налогообложения и формы ответственности по договорам, подготовленным экономическим субъектом в связи с появлением у экономического субъекта новых форм договоров;

•    составить  заключение о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.д., подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового направления деятельности;

•    составить  заключение о соблюдении юридическим  лицом определенных договоров, например, кредитных договоров или договоров займа. В соответствии с такими договорами организация должна соблюдать различные обязательства, вытекающие из договора (уплата процентов, соблюдение соответствующих финансовых отношений, запреты на выплату дивидендов и использование доходов от реализации имущества и т.д.).

Аудитор может  выразить свое мнение относительно договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, только после того, как  полностью рассмотрены вопросы  бухгалтерского учета и аспекты  налогообложения на всех этапах рeaлизации договора (контракта). Если в поручении на выполнение специального аудиторского задания содержатся специфические вопросы, не относящиеся к компетенции аудитора и требующие специальных познаний в области науки, техники, искусства и других областей знаний, для ответа на них аудитору следует привлечь эксперта.

В заключении аудитора по специальному аудиторскому заданию  должно быть отражено мнение о том, соблюдены ли экономическим субъектом  конкретные условия договора.

Заключение  по специальному аудиторскому заданию о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета. Действующие принципы бухгалтерского учета представляют собой набор критериев, используемых для подготовки бухгалтерской отчетности, применяемой ко всем существенным элементам, и являющихся общепризнанными. Финансовая отчетность может быть подготовлена для специальных целей в соответствии с принципами учета, иными, нежели российские или международные стандарты бухгалтерского учета (например, национальными). К такой финансовой отчетности не относятся соглашения по бухгалтерскому учету, сформированные для каких-либо специфических целей. Другие формы финансовой отчетности могут включать: налоговые декларации; схемы учета, основанные на поступлениях в кассу и выплатах из кассы; финансовую отчетность, установленную каким-либо государственным регулирующим органом.

Аудитор должен понять из названия или из примечания к финансовой отчетности, что эта  отчетность подготовлена не в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Если в названии такой финансовой отчетности соответствующие указания и ссылки отсутствуют, то аудитор должен дать их в своем за­ключении.

Заключение  по специальному аудиторскому заданию по проверке финансовой информации, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от российских или международных принципов, должно содержать указание на применявшиеся принципы учета или на пункт отчетности, в котором содержится такая ссылка. В заключении должно быть указано, подготовлена ли финансовая отчетность во всех ее су­щественных аспектах в соответствии с этими принципами.

Заключение  по специальному аудиторскому заданию  об отчете, подготовленном за ряд смежных  лет. Экономический субъект может подготавливать специальные отчеты, представляющие обобщенные данные годовых бухгалтерских отчетов за несколько смежных лет, с целью информировать пользователей, интересующихся основ­ными данными деятельности организации и ее результатами.

Обобщенный  отчет значительно менее детализирован, чем годовые отчеты, подтверждаемые аудитором. Следовательно, в такой  отчетности должно быть ясно обозначено, что она является сокращенной  и поэтому пользователю отчетности для лучшего понимания финансового положения организации и результатов ее деятельности необходим обобщенный отчет вместе с бухгалтерскими отчетами, подтвержденными аудитором и содержащими всю требуемую в рамках данной системы учета информацию.

Название обобщенного  отчета должно указывать на ту бухгалтерскую отчетность, на основании которой он был подготовлен. Например, «Отчет подготовлен на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря______г., проверенной аудитором».

Обобщенный  отчет не содержит всей информации, которая должна содержаться в бухгалтерской отчетности в соответствии с системой отчетности для годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудитором. Поэтому фраза об отражении в отчетности показателей деятельности «объективно во всех существенных аспектах» не должна использоваться аудитором при формировании им мнения относительно сокращенной бухгалтерской отчетности.

Заключение  по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных  органов. При проведении проверки по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, аудиторские организации должны быть независимы как от проверяемого экономического субъекта, так и от государственных органов, поручивших им проведение проверки.

В заключении аудитора по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и т.п. Применяя такую терминологию, аудитор выходит за пределы своей компетенции, так как квалифицировать действие или бездействие лиц вправе только судебно-следственные органы.

Выводы аудитора должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы поставлены органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен содержать выявленные аудитором факты, а также связь этих фактов с нарушением каких-либо правовых норм. Если такая связь имеется, аудитор должен указать, какой именно нормативный акт нарушен, за какой период, кто из должностных лиц экономического субъекта несет ответственность за нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, сумму материального ущерба и другие обстоятельства, способствовавшие выявленному нарушению.

В приложении к  заключению по специальным аудиторским  заданиям могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный аудитором порядок ее движения и другие вопросы. В тексте заключения на них делаются ссылки, а сами доку­менты рассматриваются как составная часть заключения.

Содержание  заключения по специальным аудиторским заданиям должно обеспечивать государственным органам, поручившим выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность заключения аудитора, его доказательную ценность.

Заключение  аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАО «Омск-аудит»

ИНН 5926033354, Адрес:644021, г.Омск, Сквозной проезд, д.45.Тел./факс:3812)33-81-24, Р/с № 4070281040000002458 в АКБ «Иртыш» г.Омск, к/с № 30101810000000000589, БИК 042583589

____________________________________________________________________________

Исх.№ 305                                                                                                     05.01.11

 

Директору ООО  «Паритет»

Тяжелову М.Г.

ПИСЬМО О  СОГЛАСИЕ  НАЗНАЧЕНИЕМ ОФИЦИАЛЬНЫМ  АУДИТОРОМ

 

Вы обратились к нам с просьбой о назначении официальным аудитором и проведении аудита налога на прибыль  за 2010 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части налога на прибыль  законодательству Российской Федерации.

Целью аудита является выражение  мнения исполнителя о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика в части налога на прибыль организации за 2010 г.

Мы будем  проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты  требуют, чтобы мы планировали и  проводили аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о налоге на имущество. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского и налогового учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В дополнение к  аудиторскому заключению, содержащему  наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что  в соответствии с законодательством  Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

В связи с  тем, что в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными. Мы будем стремиться свести риск к минимуму, но не можем гарантировать абсолютную точность выводов. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, обнаруженных фактах преднамеренных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности Вы будете проинформированы.

Вашей обязанностью является обеспечение свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским  регистрам, компьютерной базе данных и  любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудита, а также направление в адрес дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по нашему указанию.

На наших  сотрудников не должно оказываться  давление в любой форме с целью  изменения мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нарушение данного условия является основанием для досрочного прекращения нами договора оказания аудиторских услуг.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены  любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем  до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас  подписать и вернуть прилагаемый  экземпляр данного письма в подтверждение  того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации в части налога на прибыль.

 

 

   От имени аудитора                                                                                   Принимается от имени

                                                                                                                  хозяйствующего субъекта

______________________                                                                ____________________________

Фамилия, имя, отчество,                                                                          Фамилия, имя, отчество,

______________________                                                               _____________________________

  должность, дата                                                                                               должность, дата

 

 

С условиями  проведения аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности согласен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Договор на оказание аудиторских услуг № 21

г. Москва                                                                                   «06» января 2011 г.

 

Закрытое акционерное  общество «Омск-аудит»», именуемое  в дальнейшем – Исполнитель, в  лице  генерального директора Табачникова  Виктора Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общества с ограниченной ответственностью «Паритет», именуемый в дальнейшем – Заказчик, в лице Тяжелова Михаила Георгиевича, действующего на основании Лицензии на право осуществления аудиторской деятельности №002048 МФ РФ (выдана ЦАЛАК МФ РФ в соответствии с приказом МФ РФ №132 от 29.12.05 г. сроком на 5 лет) с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет  договора:

1.1.Предметом  настоящего договора является  оказание Исполнителем услуг  по проведению ежегодного обязательного  аудита в части налога на прибыль организации.

1.2.Предмет настоящего договора включает в себя следующие виды услуг:

1.2.1.Осуществление   анализа и проверки  хозяйственно-финансовой  деятельности, налоговой и бухгалтерской  отчетности , касающихся налога на прибыль организации Заказчика за период с 01.01.10 по 31.12.10  и составление на основе проверки аудиторского заключения.

2. Права  и обязанности сторон:

2.1. Обязанности  Исполнителя:

2.1.1 Исполнитель  обязуется добросовестно и на  высоком профессиональном уровне  осуществить анализ и проверку  хозяйственно-финансовой  деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.10 по 31.12.10 г.

2.1.2. Проверка  проводится в срок с 06.01.11 по 20.01.11 г..

2.1.3. На основание  проведенной проверки Исполнитель  в течении 15 дней после истечения срока проведения проверки обязуется предоставить заключение. Аудиторское заключение выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2.2. Обязанности  Заказчика:

2.2.1. Заказчик  обязуется предоставить в   распоряжение  Исполнителя  всю  требуемую   для   осуществления   аудиторской   проверки     информацию и документацию в течении срока проверки, указанного в п.2.1.2,  а в случае, когда  требуется  время  на  подготовку  необходимой      информации, - в течении 10 (Десяти) рабочих дней.