Аудиторская проверка правильности отражения в учете прочих доходов и расходов организации

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Казанский Государственный Технический Университет

имени  А.Н. Туполева

Волжский  филиал 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

по предмету: «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка правильности отражения в учете прочих доходов и расходов организации». 
 
 

                                                                              Выполнила: студентка гр. 25531

                                                                                   Петрова Е.А.

                              Проверила: преподаватель

                                                Николаева Н.В. 
 

                                                 Волжск 2011 г. 

Содержание

Введение………………………………………………………………………..…3

1. Особенности деятельности организации…………………………………….4

2. Аудит прочих доходов и расходов организации……………………………5

3. Аудит отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и отчетности………………………………………………………………8

4. Аудит прочих доходов…………………………………………………………9

5. Проверка правильности налогообложения прочих доходов и расходов.16

6. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки…………………………………………………………..18

Заключение…………………………………………………………………….....23

Список использованных источников……………………………………….…..24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В России аудит – новое направление  контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений  на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных  документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Инициативный  аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

• финансовый результат от обычных видов деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

     Таким образом, аудит прочих доходов и  расходов имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результ.

     1.Особенности  деятельности организации

Полное  наименование анализируемого предприятия  – Общество с ограниченной ответственностью «Радамант». Форма собственности  – общество с ограниченной ответственностью, предприятие работает на рынке услуг  с 2005 года.

Анализируемое предприятие осуществляет следующий  вид деятельности: ОКВЭД 74.20 (Проектирование зданий и сооружений II уровня ответственности), ОКВЭД 52.1 (Строительство зданий и сооружений).

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), система бухгалтерского учета автоматизирована, ведется с момента образования предприятия в системе 1С, по окончанию месяца все данные выводятся на бумажные носители и хранятся в архиве предприятия.

Предприятие занимается следующими видами деятельности в области проектирования и строительства:

• Перепланировка
• Дизайн интерьера
• Ремонтно-отделочные работы
• Разработка проектов пристроек
• Разработка и визуализация фасадов
• Проектирование под реконструкцию
• Проектирование под новое строительство

Организация действует в области жилых, торговых, офисных зданий, а также мансард, балконов, различных придомовых пристроек, включая фасадные решения и интерьеры.

Организация расположена в г.Казани. Заказчиками являются как физические, так и юридические лица.

Что касается финансовой стороны деятельности, обороты предприятия за 2009г. составляют 4 672 тыс. рублей. По сравнению с предыдущим годом отмечается значительный рост выручки в связи с образованием новой отрасли – строительных услуг.

Предприятие имеет ряд положительных заключений за 2007-2009 годы по результатам аудиторской проверки от банка, привлеченного профессионального аудитора. 

2. Аудит прочих доходов и расходов организации

  Аудит состава  и даты признания  прочих доходов  организации

Все доходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К прочим поступлениям отнесены следующие доходы:

• арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• лицензионные платежи - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме инвалюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы;
• чрезвычайные доходы

Основная  цель аудитора при проведении аудиторской  проверки прочих доходов организации  — формирование мнения о правильности учета прочих доходов и соответствия совершенных организацией операций по учету и оприходованию прочих доходов нормативным актам, действующим в РФ.

Начальный этап проверки включает в себя определение  правильности отнесения доходов  организации к группе «Прочие доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 и уровнем существенности.

В аудируемой организации уровень существенности составляет 233,6 тыс. рублей (4 672 тыс. руб. х 5%)

  Аудит состава  и даты признания  прочих расходов  организации

Все расходы, полученные организацией, подразделяются ПБУ 10/99 следующие группы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы;
• чрезвычайные расходы.

Основная  цель аудитора при проведении аудиторской  проверки прочих расходов организации  — формирование мнения о правильности учета прочих расходов и соответствия совершенных организацией операций по учету и выдаче прочих расходов нормативным актам, действующим в РФ.

Начальный этап проверки включает в себя определение  правильности отнесения расходов организации  к группе «Прочие расходы».

«Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». 

3.Аудит отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и отчетности

Прежде  всего при аудите прочих доходов  и расходов соотносят правильность оформления первичных документов и  порядок отражения на счетах бухгалтерского учета с Гражданским кодексом РФ с последними изменениями от 17.07.2009г.

Далее определяется правильность налогового учета прочих доходов и расходов и формирования финансовых результатов  в соответствии с Налоговым кодексом РФ (для проверяемой конкретной организации главой 26.2 НК РФ)

Также выверяется соответствие ведения учета  ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» и  плану счетов.

Планом  счетов бухгалтерского учета для  обобщения информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Подпунктом 18.2 ПБУ 9/99 разрешается при отражении  в бухгалтерской отчетности показывать прочие доходы за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Допускается  это в тех случаях, когда:

• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Перечень  существующих в организации прочих доходов и расходов и правильности их отнесения к данной группе см. в приложении Б стр. 48. 

     4.Аудит прочих доходов

Аудит прочих доходов организации начинается с определения правильности отнесения  поступлений к группе прочих. Далее  необходимо определить правильность порядка  признания правильности прочих доходов. Согласно пункта 16 ПБУ 9/99 прочие поступления организации признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления - по мере образования (выявления).

Аудит доходов от предоставления во временное пользование  активов организации.

Аудит доходов от аренды предполагает соотнесение правильности оформления договоров и расчетов с поставщиками с главой 34 части 2 Гражданского кодекса РФ с последними изменениями от 17.07.2009г. Согласно ему: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) передает арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату.

Арендная  плата и лицензионные платежи  согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются в  бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99.

     Пример 1

Проведем  проверку правильности отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета. ООО «Радамант» заключило договор  субаренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц  составляет 4 000 рублей.

Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия. 

     Таблица1. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по аренде

В данном случае нарушений ГК РФ и  НК РФ нет, т.к. арендная плата может  быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды, документально договора есть в наличии и оформлены правильно, порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ  № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

Аудит доходов от продажи  основных средств и иных активов организации.

Продажа основных средств и иных активов  организации, как и расчеты по всем продажам, регламентируется главой 30 ГК РФ, главой 26.2 НК РФ, а также ПБУ 06/01. Необходимость продажи основного  средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

В соответствии с ПБУ № 32н и планом счетов порядок отражения в бухгалтерском  учете дохода от продажи основного  средства такой:

Стоимость основного средства, выбывающего  в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход. Доход от продажи основного  средства согласно пункту 30 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее ПБУ 6/01), принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре. Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

     Пример 2

В ноябре 2009 года организация продает за 39 000 рублей объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. 

     Таблица2. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по продаже ОС

Продажа основного средства оформлена без  нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные  документы имеются в наличии  и оформлены правильно. Доход  от продажи ОС признан в составе  прочих расходов и подлежит налогообложению. Порядок оплаты – безналичный, платежные  документы оформлены без нарушений.

Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ  № 34н, плану счетов, арифметические расчеты произведены верно.

Доходы  от предоставления в  пользование денежных средств организации.

В соответствии с НК РФ, ГК РФ, пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02, предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

• наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и многое другое);
• способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

     ПБУ 19/02 условно разделяет все финансовые вложения на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

В отношении предоставляемых организацией займов можно утверждать, что они относятся к группе финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется. Поэтому при начислении процентов по предоставленным займам, бухгалтеру следует обратить внимание на пункт 21 ПБУ 19/02:

«Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете  и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости».

Исходя  из этого, операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: 

     Таблица 3. Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по процентам от займа

     Пример  3

ООО «Радамант» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 100 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Радамант» за пользование предоставленным кредитом составит: