Аудиторская проверка прибыли и финансового состояния предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                   3

1. Контроль за качеством проведения аудита.                                                     4
2. Аудиторская проверка прибыли и финансового состояния предприятия.   8

Заключение                                                                                                             16

Список использованной литературы                                                                   17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Независимость - суть и  смысл аудита, принципиально отличающая его от любого другого вида контроля - государственного, контроля собственников  и администрации и является одним  из ключевых условий, позволяющих сделать информацию о бухгалтерской отчетности полезной.

Любая зависимость может  приводить к злоупотреблениям ради достижения собственных целей за счет игнорирования интересов других сторон. И как показывает жизнь  с этим у нас не все благополучно. Например, известны случаи, когда крупные промышленные, кредитные или иные организации создают «собственные» аудиторские организации. Причин этому много, но главных как правило две: во-первых, направление в такие аудиторские фирмы клиентов организаций, на которые имеется финансовое, кредитное, административное или иное влияние и получение таким образом доступа к информации. Да и деньги, поступающие от этих организаций в подконтрольную аудиторскую фирму, тоже не лишние. Во-вторых создаются условия для вуалирования проблемных вопросов финансово-хозяйственной деятельности и их неотражения в публичной отчетности, поскольку мнение аудитора высказывается в соответствии с пожеланиями заказчика или проверяемой организации.

Реальное же назначение и обязанность внешних аудиторов  в условиях рыночных отношений состоит в выражении собственного бескомпромиссного, высокопрофессионального и независимого мнения о состоянии объекта проверки. В современных российских экономических условиях данная проблема, являясь очень актуальной, вызывает повышенный интерес.

 

 

 

 

 

1. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых  являются внешними, а третий – внутренним.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

1. Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности,

2. Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности.

Закон об аудите предусматривает  строгие санкции за уклонение  от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим  всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации. Такое уклонение может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

В случае выявления в ходе внешней  проверки качества работы аудиторских  организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в Уполномоченный федеральный орган.

Виновные в таких  нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной  Федеральным законом, вплоть до аннулирования  у них квалификационного аттестата  аудитора, а также аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

Предварительный внешний  контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью.

Текущий и последующий  внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Основополагающим элементом  системы контроля качества аудита является наличие системы внутреннего  контроля качества в самих аудиторских  организациях. Соответствующее требование является первым в статье 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности".

Требования к организации  и функционированию внутренней системы  контроля качества аудита, которая  должна существовать в аудиторских  организациях и у аудиторов предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельности

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

1. порядком распределения  обязанностей сотрудников аудиторской  организации в ходе осуществления  аудита,

2. установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита,

3. установлением порядка  контроля качества работы в  ходе проведения аудита.

Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени  на проведение аудита. Основным средством  передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют  следующие функции в ходе аудита:

1. проверяют, обладают  ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы,

2. проверяют, понимают  ли исполнители соответствующие  направляющие указания,

3. выясняют, соответствует  ли выполняемая работа общему  плану аудита и программе аудита,

4. выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита,

5. в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

При этом основное внимание уделяется таким вопросам:

1. выполнялась ли работа  в соответствии с программой  аудита,

2. документировались  ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты,

3. все ли существенные  замечания, возникшие по ходу  проверки, были прояснены и нашли  отражение в выводах аудитора,

4. достигнуты ли цели  соответствующих аудиторских процедур,

5. вытекают ли сделанные  аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Ответственность аудиторов  и аудиторских организаций:

Согласно ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: . «Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом».

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата аудитора и т.д.

Основания и порядок  аннулирования квалификационного  аттестата аудитора определены ст. 16 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности».

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт  получения квалификационного аттестата  аудитора с использованием подложных  документов;

2) вступил в законную  силу приговор суда, предусматривающий  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт  несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального  закона;

4) установлен факт  систематического нарушения аудитором  при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания  аудитором аудиторского заключения  без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение  двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по  программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего  Федерального закона.

Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА  ПРИБЫЛИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЯ

  Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и 

 расходами организации.  

Основными задачами анализа  финансовых результатов деятельности предприятия являются:

 1. систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2. определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

3. выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;

4. оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

5. разработка мероприятий по использованию выявленных резервов. 
   Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия. 
 Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

  Анализ балансовой прибыли проводится в разрезе ее слагаемых (горизонтальный и вертикальный анализы), что позволяет выявить направления поиска резервов при детализации и углублении анализа, а так же определить влияние основных факторов на изменение балансовой прибыли. Все факторы, влияющие на величину балансовой прибыли, можно сгруппировать по нескольким направлениям (уровням глубины анализа) на основе различных принципов.

  Первая группа факторов (первый уровень анализа) определяется источниками формирования балансовой прибыли. Основные факторы, влияющие на балансовую прибыль:

 1. прибыль от реализации продукции (работ, услуг),

2. прибыль от прочей реализации,

3. финансовый результат от внереализационных операций.

  Вторая группа факторов (второй уровень глубины анализа) определяется изменением элементов формирования каждого слагаемого прибыли. 
 Третья группа объединяет факторы научно-технического порядка, определяющие изменение объема и себестоимости продукции. Это изменение конструкции изделий, технологического процесса производства, техники, организации производства и труда.

  Основным элементом балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет основную массу балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию.

  Финансовые результаты деятельности предприятия в значительной степени зависит и от прибылей (убытков), не связанных с реализацией продукции. 
 Это прибыль (убыток) от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль (убыток) от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки.  Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок . 
 Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции. 
 В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

  При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса. «Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта: 
1. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

2. аудит налогооблагаемой прибыли;

3. аудит чистой прибыли.

 Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли. 
 Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения: 
1. искажение прибыли вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач товарно-материально ценностей и расходов с дебиторами по претензиям;

включение в издержки производства расходов, покрываемых  в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

1. искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

2. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

1. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
2. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
3. Главная книга;
4. Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 
 Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержками обращения, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичными документами.

 В ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в регистре суммы и месяц с первичными документами. 
 Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями. Затраты должны быть отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета.

 Если организация осуществляет несколько видов деятельности или выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б). 
 На затратные счета и в себестоимость продукции не должны относиться следующие расходы:

1. расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

2. расходы, относящиеся к капитальным вложениям, 

3. расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

  Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущих периодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка – единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

  При наличии у организации арендованных объектов основных фондов необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем) .

  Также необходимо проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции. Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации. 

  Перед аудитором стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов. 
 В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

1. от реализации продукции;

2. от продажи ОС и иного имущества;

3. от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям.  
 При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам.

 При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты.

Получение прибыли –  это основная цель предпринимательской  деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». 
 Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

 При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль; правильность образования специальных фондов; правильность распределения прибыли между учредителями. 
 Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Одним из основных источников формирования имущества на предприятии  является нераспределённая прибыль. В  данной контрольной работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской  проверки:

• проверка полноты отражения показателей;
• установление принадлежности;
• проверка правильности оценки;
• установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
• проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
• установление законности оформления хозяйственных операций;
• проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены  и представлены клиенту в виде заключения

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Госдумой 21.10.94.
2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).
3. Подольский В.И. Аудит: учеб. для вузов. / Сотникова Л.В., Савин А.А. и др.; под ред. В.И.Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006
4. Андреев В.Д.  Практикум по аудиту: Учеб. пособие для вузов. /Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. - М.: Финансы и статистика, 2000  Гриф МО
5. Газеев М.Х., Дебердиева Е.М., Трайзе В.В. Организация аудита: Учебное пособие. – Тюмень: ТюмГНГУ, 2004. – 119 с.
6. Акимова А. Актуальные проблемы по порядку составления и форме аудиторских заключений. //Аудитор, 2004. - №1. – с.49-50.
7. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие.- М.: Экономика, 2004-366с.
8. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест фонд, 2005
9. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сошникова// Под ред. Проф. Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом “ФИЛИН”, 2005-448с.
11. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2007.
12. Игнатущенко Н., Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия. //Аудитор, 2005. - №11. – с.13-19.
13. Кизь В.В. Анализ общероссийского и международного стандартов по контролю качества аудита //Аудитор, 2004. - №4. – с.13-21.
14. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. - М.: Фирма “Аудит-трейнинг”, 2002-вып.5,6,7: Международные нормативы аудита.
15. Мстиславский В. Контроль за качеством аудиторских услуг. // Аудитор, 2008. - №1. – с.8-9.
16. Общий аудит. Законодательная и наормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления/ Колл. авторов. – М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2007.
17. Овсянников Л.Н., Мстиславский В.А. Аудит и государство // Аудитор, 2001. - №7. – с.30-35.
18. Пахомов Д. Актуальные проблемы аудиторской деятельности // Аудитор, 2006. - №12. – с.18-23.
19. Скобара В.Вю. Аудит. Методология и организация. – М.: Дело и сервис, 2007.
20. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. - М.: Тарвер, 2005-128с.
21. Суйц В.П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов - М.: Издательский центр “Анкил”, 2004.-108с.
22. Суйц В.П., Ахмпетбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2005.
23. Чикунова Е.П. Закон «Об аудиторской деятельности» и тенденции развития аудита в России // Аудитор, 2002. - №6. – с.47-49.
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.