Аудиторская проверка кассовых операций

С О Д Е Р Ж А Н И Е 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

В В Е Д Е Н И Е 

     Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся  у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

     Следовательно, искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Важнейшими инструментами при этом выступают грамотный бухгалтерский учет, а также регулярный аудит кассовых операций.

     Актуальность  проблемы заключается в том, что  своевременный и правильный аудит  кассовых операций позволяет обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми могут стать утрата платежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов и др.

      Цель данной работы – изучение порядка аудита кассовых операций. Таким образом, исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Основываясь на теории аудита изучить порядок проведения аудита кассовых операций.
2. Используя законодательную базу РФ рассмотреть санкции, применяемые к нарушителям кассовых операций.

1. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Организация проверки кассы 

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим  в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах¹.

     Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом.

     Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

     - инвентаризация кассы и обследование  условий хранения денежных средств;

     - проверка правильности документального  оформления операций;

     - проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

     - аудиторская проверка правильности  списания денег в расход;

     - проверка соблюдения кассовой  и финансовой дисциплины;

     - проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского  учета;

     - оформление результатов проверки².

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

     - отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

     - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

     - отсутствие в организации приказа  руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

     - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

     - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром;

     - предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному участку проверки³. 

1.2 Инвентаризация кассы 

     Прибыв  на место проверки, аудитор может  сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег⁴.

     Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

     - обеспечена ли сохранность денег  при доставке из банка и  во время выдачи заработной  платы;

     - имеется ли для хранения денег  и других ценностей в кассе  сейф или несгораемый шкаф;

     - застрахована ли касса организации;

     - соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

     - соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности  по отдельным датам.

     Если  штатным расписанием организации  не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены  на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности⁵. 
 
 

1.3 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе 

     Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации.

     Организации обязаны сдавать в банк всю  денежную наличность сверх установленных  лимитов остатка наличных денег  в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной

     К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

     Если  отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы  или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента  о возможных штрафных санкциях:

     - на должностных лиц - в размере от 4 000 руб. до 5 000 руб.;

      - на юридических лиц - в размере  от 40 000 руб. до 50 000 руб⁶. 

1.4 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств 

     Денежные  средства могут поступать в кассу  из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков⁷.

     Направления использования денежных средств  и их целевое назначение организация  определяет по своему усмотрению. Владельцы  счета на обороте денежных чеков  указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Согласно действующему законодательству меры ответственности к организациям, допустившим нецелевое использование денег, полученных в банке, не предусмотрены. Однако коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости предъявлять к ним соответствующие требования .

     Аудитор должен тщательно проверить полноту  оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). 

1.5 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами 

     Правила осуществления расчетов в России устанавливает ЦБ РФ⁸. ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, с 21.07.2007 согласно указанию ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У 
"О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (с изменениями от 28 апреля 2008 г.) предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу составляет между юридическими лицами, юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между данными лицами  - 100 т.р.

     В КоАП РФ предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение предельного размера расчёта наличными деньгами:

     - на должностных лиц - штраф в размере от 4 000 руб. до 5 000 руб.;

      - на юридических лиц - штраф в размере от 40 000 руб. до 50 000 руб⁹.

     В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях. 

1.6 Проверка расходования наличных денег из кассы 

     Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

     Заработная  плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

     При проверке правильности выплаты денег  по платежным ведомостям следует  установить, все ли внесенные в  них лица являются работниками данной организации.

     Для предупреждения подобных нарушений  отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

     Остановимся подробнее на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет.

     Подотчетными  лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы  денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     Порядок ведения кассовых операций регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих  дней по истечении срока, на который  они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

     Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в  организации закрывают подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный налогооблагаемый доход гражданина¹⁰.

     Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым операциям  должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса" для определения уровня существенности ошибок. 

1.7 Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин 

     При ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

     В этот перечень, например, включены следующие организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица):

     - оказывающие услуги населению  при условии выдачи ими документов  строгой отчетности;

     - реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;

     - реализующие ценные бумаги;

     - реализующие лотерейные билеты;

     - торгующие на рынках, ярмарках, в  выставочных комплексах и на  других территориях, отведенных  для осуществления торговли, за  исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами¹¹.

     Например, клиент аудиторской фирмы приступил  к новому виду деятельности - реализации туристических путевок как туроператор. Он обратился к аудиторской фирме  с вопросом: надо ли использовать ККМ  при приеме наличных денег за реализованные путевки? Ответ аудиторской фирмы был отрицательным, так как организация реализует туристические путевки ф. ТУР-1, которые являются бланками строгой отчетности. Значит, ККМ можно не применять. Получение денег в этом случае оформляется приходным кассовым ордером.

     При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые  к использованию на территории России и внесенные в Государственный  реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации  в налоговом органе по месту нахождения организации.

     Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют  показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также  сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

     Для проверки полноты оприходования  выручки через ККМ аудитор  сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги  кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

     Контроль  за соблюдением правил использования  ККМ и полнотой учета выручки  осуществляют налоговые органы. КоАП РФ предусмотрена следующая ответственность за нарушения применения ККМ:

1. предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 500 – 2 000 р.;
2. административный штраф на должностных лиц – 3 000 – 4 000 р.;
3. административный штраф на юридических лиц – 30 000 – 40 000 р.¹²

З А К Л Ю Ч  Е Н И Е 

     Таким образом, исходя из цели, установленной  в начале контрольной работы, были решены поставленные задачи:

1. Изучен порядок проведения аудита кассовых операций.
2. Рассмотрены санкции, применяемые к нарушителям кассовых операций.

      Рассмотрены основные процедуры, которые необходимо выполнить аудитору в своей работе, уделив при этом внимание важности изучения им системы внутреннего контроля, поскольку она позволяет дать предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

      Рассмотрены порядок проверки правильности проведения инвентаризации кассы, соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе, правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также расходования наличных денежных средств из кассы организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

1. Аудит кассовых операций (А.В. Грищенко, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2008 г.) // СПС «Гарант» - 04.01.2011
2. Аудит кассовых операций (Т.Ю. Фомина, С.М. Бычкова, "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2005 г.) // СПС «Гарант» - 04.01.2011
3. Использование базы данных бухгалтерии при проведении аудита (В.И. Подольский, Н.С. Щербакова, "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2000 г.) // СПС «Гарант» - 04.01.2011
4. Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность (В.В. Бородина, "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2009 г.) // СПС «Гарант» - 04.01.2011
5. Кассовая дисциплина организации (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2009 г.) // СПС «Гарант» - 04.01.2011
6. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – 3е изд., перераб. и доп. – Москва: Эксмо, 2009. – 196 с.
7. Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит / Бровкина Н.Д., Мельник М.В. – Москва: Инфра-М, 2008 – 208 с.
8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 8 ноября 2010 года) // СПС «Гарант» - 04.01.2011
9. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ (с изменениями от 3 ноября 2010 года) // СПС «Гарант» - 04.01.2011