Аудиторская проверка. 7

1. Понимание деятельности аудируемого лица 

     В данной контрольной работе рассмотрено закрытое акционерное общество «Елена» (фирменное (полное официальное) наименование), расположенное на территории Курганской области в р.п.Каргаполье по адресу: ул.Климова, 41. Сокращенное наименование Общества: ЗАО «Елена».

     Данная  организация находится примерно в 74 км. от областного центра города Курган.

     ЗАО «Елена» является самостоятельным юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и отвечает им по своим обязательствам, может приобретать и осуществлять от своего имени имущественные и личные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно зарегистрировано Регистрационной палатой Администрации р.п.Каргаполье 8 января 2000 года постановлением № 1038. Организационно-правовая форма организации – хозяйственное общество в форме акционерного общества закрытого типа. Это означает, что его акции распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц и общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Учредительным документом общества является Устав, который утвержден 20 декабря 1999 года учредителем общества (Шахматовым А.В.).

     Организация основана на частной форме собственности, то есть один собственник организации  принимает единоличные решения  и несет личную ответственность. Он может по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащего организации имущества любые действия, не противоречащие законодательству РФ и не нарушающие законные права и интересы других лиц, а также отвечает по обязательствам этими активами и несет риск их случайной гибели или повреждения.

     Цель  деятельности организации носит двойственный характер. ЗАО «Елена» – это коммерческая организация, то есть преследует в качестве основной, непосредственной цели своей деятельности извлечение и максимизацию прибыли. Прибыль является побудительным мотивом и позволяет обеспечивать самофинансирование производственного и научно-технического развития. Но с другой стороны, фирма добивается одновременно и иной цели, без которой невозможно достижение первой, - наилучшим образом удовлетворять запросы потребителей.

     Рассматриваемая организация осуществляет свою деятельность в сфере нематериального производства – в научно-технической области. Предмет ее деятельности - оказание научно-технических услуг и консультаций. Основные направления деятельности фирмы:

• услуги и консультации по внедрению компьютерных программ;
• разработка и реализация программного обеспечения;
• поставка компьютеров и оргтехники;
• монтаж и установка локальных вычислительных сетей;
• услуги по ремонту и обслуживанию средств вычислительной техники и другие услуги, связанные с эксплуатацией персональных компьютеров.

     Все указанные виды деятельности осуществляются в строгом и полном соответствии с действующим законодательством  РФ.

     Деятельность  ЗАО «Елена» осуществляется через самостоятельно заключаемые договоры с заказчиками и исполнителями.

     Органами  управления данной организации по уставу являются общее собрание акционеров и генеральный директор. К компетенции  общего собрания акционеров – высшего органа управления общества – относится принятие решений по таким вопросам, как внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава в новой редакции; реорганизация и ликвидация общества; избрание Генерального директора и досрочное прекращение его полномочий; определение приоритетных направлений деятельности общества. Генеральный директор ЗАО «Елена» – единоличный исполнительный орган – осуществляет руководство текущей деятельностью организации на основании договора между ним и обществом: принимает решения по вопросам финансово-хозяйственной деятельности фирмы, издает приказы и распоряжения, принимает на работу, переводит на другую работу внутри организации, увольняет и налагает дисциплинарные взыскания на работников организации.

     В организации работает около 20 человек  – все высококлассные специалисты, имеющие высшее образование по специальности, знающие свое дело и выполняющие ее добросовестно и качественно. Среди них два кандидата экономических наук, четыре дипломированных бухгалтера, аудитор. Давно сложившийся коллектив позволяет вести эффективную работу в достижение главной цели.

     По  моему мнению, в организации рациональная структура управления. Она обеспечивает эффективное распределение функций  управления по подразделениям. Прослеживается четкая система связей, а также ясно выраженная ответственность. Кроме того, при описанной структуре управления проявляется быстрая реакция в ответ на прямые указания руководителя.

     Управление  в исследуемой фирме осуществляется в соответствии с ее Уставом и  законодательством РФ, в частности  с Гражданским кодексом РФ, Федеральным  законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [3, 6].

     Для характеристики размера ЗАО «Елена» рассмотрим основные производственно-экономические показатели, приведенные в таблице 1. 
 
 
 

Таблица 1 - Показатели, характеризующие размер ЗАО «Елена» в 2008-2010 гг.

     По  данным приведенной таблицы можно  сделать вывод о том, что анализируемая фирма относится к числу малых организаций.

     Средняя численность работников за рассматриваемый период не превышает предельного уровня (в научно-технической сфере - 60 человек). Среднегодовая стоимость основных средств в рассматриваемом периоде снижается (на 18,75% в 2009 г. и на 6,15% в 2010 г.) Такой показатель, как выручка от реализации, имеет тенденцию к росту на 9,45% и 27,94% - за 2009 г. и 2010 г. соответственно, то есть темп прироста в отчетном году возрос по сравнению с предыдущим почти на 18,5%, что, разумеется, оценивается положительно. Однако возросла и себестоимость (в 2010 г. – на 74,05%). Причем темп роста выручки в отчетном году ниже темпов роста себестоимости, что характеризуется отрицательно и негативно сказывается на деятельности организации в целом. Но стоит отметить, что скорость увеличения себестоимости замедляется, поскольку в 2010 г. темп прироста ниже уровня 2009 г. на 1,6%. На мой взгляд, нельзя однозначно утверждать, что указанные изменения носят определенно положительный или отрицательный характер для организации. Это покажет дальнейший финансовый анализ.

     Итак, ЗАО «Елена» является субъектом малого бизнеса, преимущества которого по сравнению со средним и крупным очевидны:

• легче и оперативнее приспосабливается к изменяющимся условиям рынка, спроса потребителей;
• быстрее «впитывает» новые веяния НТП;
• быстрее и дешевле вводит автоматизацию труда;
• небольшие потребности в источниках финансирования;
• простота управления организацией, не требующая создания сложных управленческих структур;
• упрощение системы организации бухгалтерского учета и формирования отчетности.

     Однако  малый бизнес проигрывает крупному и среднему из-за ограниченного доступа на финансовый и денежный рынки, а также из-за отсутствия достаточного информационного обеспечения, позволяющего сделать вывод о реальных возможностях малого предприятия. По моему мнению, размер организации ЗАО «Елена» является оптимальным, так как он в полной мере обеспечивает выполнение заключенных договоров и обязательств в установленные сроки.

     Далее рассмотрим, насколько эффективна финансово-хозяйственная деятельность фирмы в 2010 году. Для этого проанализируем показатели, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели экономической эффективности деятельности ЗАО «Елена» за 2008 – 2010 гг.

     По  данным приведенной таблицы можно сделать общий вывод, что экономическая эффективность организации ЗАО «Елена» в отчетном году находится на необходимом для оптимального функционирования уровне. Однако этот уровень в 2010 году по сравнению с предыдущим годом резко снижается. Об этом свидетельствуют перечисленные ниже факты.

     Первоначально определим прямые и обратные показатели. Прямыми являются такие показатели, увеличение которых благоприятно сказывается на результатах производства и деятельности организации и, а их снижение – отрицательно, словом, чем они выше, тем лучше и, чем ниже, тем хуже. К ним относятся: выручка от продаж, прибыль, уровень рентабельности уровень окупаемости, производительность труда, зарплатоотдача, фондоотдача. Обратные показатели имеют противоположное действие по сравнению с прямыми: себестоимость, фондоемкость, зарплатоемкость.

     Одновременно  будем рассматривать уровень  показателей и их изменение, то есть статику и динамику. В первую очередь необходимо отметить, что за весь рассматриваемый период фирма возмещает все затраты по оказанию услуг за счет выручки и получает прибыль, в результате чего уровень рентабельности положителен, что способствует дальнейшему развитию организации и ее успешной деятельности, то есть говорит о том, что у нее есть возможности для существования и укрепления позиций на рынке. Но несмотря на то, что выручка имеет тенденцию к росту, уровень рентабельности и окупаемости затрат резко снижаются (на 68% и 26,5% соответственно). Это произошло в результате более быстрого темпа увеличения размера себестоимости по сравнению с темпом роста выручки (174% и 127% соответственно).

     Фондоотдача в отчетном году возрастает на 36% и  составляет 77 рублей, то есть на каждый рубль ОПФ получено 77 рублей выручки. Фондоемкость, в отличие от фондоотдачи является обратным показателем и свидетельствует о том, что на каждый рубль оказанной услуги в 2010 году приходилось 0,013 рублей ОПФ, причем этот уровень снизился почти на 27%. Таким образом, ОПФ в ЗАО «Елена» используются экономно, бережно, то есть эффективно, так как уровень фондоотдачи высокий, а фондоемкости – низкий, и, кроме того, с годами эффективность растет.

     Особо хотелось бы отметить, что основной статьей затрат в ЗАО «Елена» является такая категория, как заработная плата. В связи с этим, рассмотрим поподробнее показатели, связанные с трудом работников и его оплатой. Для оценки рационального использования трудовых ресурсов (кадров) в таблице 2 рассчитана производительность труда, уровень которой в 2010 году составил 260,22 тыс. руб. Значит, в среднем один работник оказывает услуг на сумму, равную чуть более 260 тыс. руб. в год. Принимая во внимание, что анализируемая организация является субъектом малого бизнеса, можно сделать вывод, что такой уровень производительности труда свидетельствует о целесообразности, результативности затрат труда работников. Увеличение данного показателя означает рост количества оказываемых услуг одним работником за год и, следовательно, характеризуется положительно. Чтобы определить, сколько прибыли приносит каждый работник организации, в таблице 2 рассчитана рентабельность персонала, которая в 2010 году равна 43 тыс. руб., что почти наполовину меньше уровня предыдущего года.

     Также необходимо оценить уровень и  изменение зарплатоотдачи и зарплатоемкости. Первый показатель незначительно снижается (на 0,9%), а второй – растет (0,9%), хотя должно быть наоборот. Уровень зарплатоемкости, равный в 2010 году 0,548 рублей, показывает, что на каждые 1000 рублей оказанной услуги вложено почти 550 рублей затрат на оплату труда.

     Следует отметить, что в ЗАО «Елена» темп роста заработной платы опережает темп роста производительности труда (129% и 128%), что является негативным моментом в хозяйственной деятельности организации и говорит о повышении себестоимости услуг и снижении прибыли от продаж.

     Таким образом, мы видим, что большинство  прямых показателей эффективности деятельности фирмы в динамике снижается, а обратные – растут, что означает снижение эффективности функционирования ЗАО «Елена» с экономической точки зрения, причина которого - резкий рост себестоимости. Но, несмотря на это, финансово-экономическая деятельность данной организации в 2010 году все же эффективна.

     В качестве источника информации для  проведения анализа финансового состояния организации служат данные годовой бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Елена» Форма №1 по ОКУД – Бухгалтерский баланс за 2008-2010 гг. и Форма №2 по ОКУД – Отчет о прибылях и убытках за 2008-2010 гг.

     При первоначальном анализе динамики финансовых результатов (горизонтальный анализ) выявлено, что четкой тенденции к снижению или росту показателей прибыли нет (кроме валовой прибыли, по которой динамика отрицательна), так как за 2008-2009 гг. показатели прибыли растут, а за 2009-2010 гг. – снижаются. Это, конечно, неблагоприятно для организации. Так, прибыль до налогообложения и чистая прибыль в 2009 году по сравнению с прошлым возросли в 2,5 раза (на 27 тыс. руб. и 20 тыс. руб. соответственно), а в 2010 году по сравнению с 2009 - снизились в 3 раза (на 30 тыс. руб. и 23 тыс. руб. соответственно).

     Для того чтобы понять причины снижения показателей прибыли, необходимо проанализировать влияние на них факторов, то есть выяснить источники ее формирования. На снижение прибыли от продаж в 2010 году оказали влияние следующие факторы: выручка от продаж оказала положительное влияние (так как ее рост увеличил размер прибыли от продаж), себестоимость реализации – отрицательное (из-за роста ее удельного веса в выручке на 22 % прибыль снизилась), управленческие расходы – положительное (снижение их доли в выручке привело к росту прибыли). Кроме этого, на снижение чистой прибыли в отчетном году оказало положительное влияние снижение размера налога на прибыль. Однако необходимо рассмотреть не только как повлияли перечисленные факторы на размеры прибыли от продаж и чистой прибыли, но и с какой силой (таблица 3) 

Таблица 3 - Степень влияния факторов на величину прибыли в 2010 г.

     Анализируя  структуру, отметим, что в 2010 году удельный вес в выручке прибыли от продаж и удельный вес прибыли до налогообложения незначительны и равны между собой (0,32%). Прибыль до налогообложения полностью складывается из прибыли от продаж. Это связано с тем, что в ЗАО «Елена» нет операционных и внереализационных доходов и расходов, сальдо которых увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения. Но лучше было бы, если удельный вес прибыли от продаж превышал удельный вес прибыли до налогообложения. Доля чистой прибыли в выручке также ничтожно мала (0,23%) и, кроме того, имеет отрицательную динамику. Значит, каждые 100 рублей выручки содержат 23 копейки чистой прибыли, что на 70 копеек ниже уровня 2009 года. Рост доли себестоимости в выручке на 22% признается отрицательным.

     В заключение анализа финансовых результатов  хотелось бы отметить, что руководству  организации ЗАО «Елена» необходимо обратить особое внимание на то факт, что темпы роста показателей прибыли в отчетном периоде не просто ниже темпов роста предыдущего года, а имеют противоположное направление, то есть отрицательны. А это может говорить о том, что, если такая тенденция сохранится в будущем периоде, то организация не получит прибыль, и в лучшем случае сможет лишь возместить затраты, следовательно, не будет основы для развития организации, а в худшем случае (если затраты превысят выручку) образуется убыток - область критического риска, что может поставить фирму в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Таким образом, налицо ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств.

     Продолжая анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Елена», проведем анализ рентабельности организации. Рентабельность, в отличие от прибыли, - относительный показатель, который характеризует конечный результат деятельности и степень использования всех его ресурсов, а прибыль (абсолютный показатель) – лишь финансовый результат. Показатели рентабельности ЗАО «Елена» представлены в таблице 4. 
 

Таблица 4 - Показатели рентабельности ЗАО «Елена» за 2008-2010 гг., %

     Анализируя  данные, представленные в таблице 4, следует отметить следующее: за анализируемый период все показатели рентабельности имеют положительное значение, значит, организация работает прибыльно, рентабельно. Однако первые четыре из них в 2010 году находятся на низком уровне. Так, например, рентабельность основной деятельности в 2010 году составила 0,32%, то есть на каждые 100 рублей затрат организация получит всего лишь 32 копейки прибыли от основной деятельности. Рентабельность продаж также позволяет сделать вывод о том, что фирма ЗАО «Елена» низкорентабельна, так как за весь рассматриваемый период данный показатель не превышает 5%. Уровень рентабельности собственного капитала, в отличие от остальных показателей, высокий, особенно в 2009 году (106%). В отчетном периоде его величина составила 36%, что говорит о высокой эффективности отдачи от собственного капитала организации - в течение года на каждый рубль собственных средств приходилось 36 копеек чистой прибыли и капитал, обеспечивал окупаемость вложенных в организацию средств.

     Рентабельность  активов показывает нам, что в  отчетном периоде организация заработала более 2,5 копеек прибыли до налогообложения (2 копейки чистой прибыли) на каждый рубль используемого имущества, что на 9 копеек (7 копеек) меньше уровня 2009 года.

     Что касается динамики рассчитанных показателей  финансовой доходности, то можно отметить, что в 2009 году все они возрастают, а в отчетном периоде наблюдается обратная ситуация, то есть снижение, что, конечно, имеет отрицательное значение для развития деятельности организации и свидетельствует об уменьшении эффективности хозяйствования и, следовательно, об ослаблении финансового благополучия. В частности, в отчетном году фирма ЗАО «Елена» стала менее эффективно использовать собственные средства, так как рентабельность собственного капитала снизилась в три раза (на 70%). Рентабельность продаж снизилась почти на 1% в связи с ростом себестоимости.

     В продолжение анализа финансового  состояния фирмы определим уровень ее финансовой устойчивости, которая представляет собой стабильность деятельности с точки зрения долгосрочной перспективы. Для этого сначала исследуем обеспеченность запасов и затрат (материальных оборотных средств), которая рассчитана в таблице 5 

Таблица 5 - Оценка финансовой устойчивости ЗАО «Елена», 2009-2010 гг.

     В организации ЗАО «Елена» величина собственных оборотных средств не превышает нулевого значения, следовательно, постоянные пассивы недостаточны для финансирования текущих активов фирмы. Это уже говорит о низкой степени финансовой устойчивости организации. Таким образом, наблюдается недостаток всех источников финансирования запасов и затрат: собственных оборотных средств, чистого оборотного капитала и общей величина источников финансирования, который равен 51 тыс. руб. Следовательно, тип финансовой ситуации – кризисный, что означает полную зависимость организации от заемных средств и еще раз подтверждает, что фирма испытывает острый дефицит собственного капитала. Руководство ранее, в предыдущие отчетные периоды, должно было насторожить постоянное уменьшение в динамике источников финансирования запасов и затрат до того момента, когда все они будут представлять собой отрицательные значения. Но кризисная ситуация еще далека от начала процедуры банкротства. Отрицательные значения всех финансовых показателей могут быть следствием неблагоприятного стечения обстоятельств на конкретную дату составления баланса, то есть иметь временный характер.

     Дальше  проведем анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, которые дают более точную, по сравнению с абсолютными, оценку финансовой устойчивости.  

Таблица 6 - Основные финансовые коэффициенты в ЗАО «Елена», 2008-2010 гг.