Аудиторские процедуры. 3

Содержание

Введение 2

1. Общие принципы организации аудиторских процедур тестирования средств внутреннего контроля 3

2. Аудиторские процедуры по существу и возможности их выполнения с использованием компьютеров 6

3. Организация проверки отдельного участка бухгалтерского учёта 9

Заключение 11

Список  использованной литературы 12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    В настоящее время аудиторская  деятельность в целом играет огромную роль. Так, к примеру, выраженное независимым  аудитором мнение о достоверности  информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности, позволяет заинтересованным пользователям с большей уверенностью использовать эту информацию при принятии управленческих решений, что снижает предпринимательские риски. Кроме того, консультируя работников предприятий, помогая им устранить недостатки в ведении учета и составлении отчетности, аудиторские организации способствуют повышению уровня бухгалтерского и налогового учета.

    Следует отметить, что в своей деятельности аудиторы в основном имеют дело с автоматизированными системами бухгалтерского и налогового учёта, в которых широко используются персональные компьютеры. Применение компьютерной техники значительно повышает эффективность деятельности учётного персонала, точность выполняемых расчётов, связанных с формированием регистров учёта и отчётности документации, снижает трудозатраты при проведении бухгалтерского и налогового учёта. Применение компьютеров в учёте имеет особенности формирования бухгалтерской отчётности, которые необходимо учитывать при планировании и проведении аудита. Соответственно, в аудите как и в любой информационной системе, возможно и необходимо использовать современные информационные технологии.

    Исходя  из вышеизложенного, стоить отметить, что тема проведения аудиторских процедур с использованием персональных компьютеров является достаточной актуальной на сегодняшний день. Поэтому имеет смысл более подробно ее рассмотреть, что и будет изложено в данной работе. 

1. Общие принципы организации аудиторских процедур тестирования средств внутреннего контроля

    Приступая к проверке определенного направления (участка) бухгалтерского учета, аудитор должен решить для себя, насколько он может доверять системе внутреннего контроля, т.е. какой риск необнаружения аудитором искажений допустим в конкретных условиях, сложившихся в практике работы конкретного бухгалтера или группы бухгалтеров. Общая оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, полученная на предварительном этапе планирования аудиторской проверки, не всегда соответствует фактическому положению дел на отдельном проверяемом участке.

    Возможны  два варианта поведения аудитора [2, c.94].

1. Оценить надежность этих систем как низкую (высокий HP и PC К) и выполнять процедуры проверки наличия предпосылок формирования отчетности по существу;
2. Провести тестирование СВК и при получении достаточных доказательств высокой оценки ее надежности сократить объем проверок по существу достоверности формируемых регистров и предпосылок отчетности.

    Второй  вариант поведения аудитора возможен обычно при повторных проверках, когда все достоинства и недостатки организации учета у экономического субъекта аудитору хорошо известны. Тем не менее, ему необходимо обновлять полученные знания и рассматривать необходимость получения дополнительных аудиторских доказательств относительно любых изменений в системе контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, примененные в ходе предыдущих аудиторских проверок, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам.

    Тесты средств контроля согласно п. 33 федерального правила (стандарта) № 8 «включают: проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции; направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом».

    В автоматизированных системах бухгалтерского учета обычно предусмотрены встроенные элементы контроля, элементы, исключающие ошибки учета, связанные с некомпетентностью исполнителей. Знания аудитора о принципах работы этих средств позволяют ему сконцентрировать внимание на выявлении ошибок, от которых защита программными средствами не предусмотрена.

    Под тестами средств внутреннего  контроля понимают действия аудитора, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    При тестировании средств контроля приоритет  должен быть отдан не столько поиску конкретных ошибок и искажений, сколько выявлению недостатков систем учета и контроля, призванных препятствовать возникновению ошибок, своевременно выявлять их и исправлять.

    Тесты средств контроля включают следующие  процедуры [2, c.96]:

• инспектирование (рассмотрение и анализ) документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств надлежащего применения средств внутреннего контроля в конкретных практических ситуациях (например, проверка наличия разрешения вышестоящего лица на совершение операций);
• выполнение запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не составляют документальных свидетельств для аудиторов (например, определение действительного, а не номинального исполнителя соответствующих функций);
• повторное применение средств внутреннего контроля, чтобы убедиться, что данные действия были правильно выполнены субъектом.

    На  практике для оценки надежности СВК  на конкретном участке учета аудитор должен проанализировать следующее:

• положения учетной политики, относящиеся к объекту проверки;
• корректность бухгалтерских записей (проводок) по соответствующей группе счетов;
• инструкции по обработке первичных документов;
• средства контроля ввода и обработки информации;
• перечень формируемых регистров учета и графика документа;
• систему защиты от несанкционированного доступа к информации;
• систему сохранения, архивирования информации.

2. Аудиторские процедуры по существу и возможности их выполнения с использованием компьютеров

    Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств. Они могут выполняться в виде:

• детальных тестов, позволяющих оценить правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета;
• аналитических процедур.

    Методические  рекомендации по выполнению таких процедур отражены в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».

    ПСАД  № 5 «Аудиторские доказательства» включает следующие разновидности процедур проверки по существу [2, c.97]:

• инспектирование учетных записей и документов;
• инспектирование материальных активов;
• наблюдение;
• запрос;
• подтверждение;
• пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);
• повторное проведение;
• аналитические процедуры.

    Если  информация существует в электронной  форме, то аудитор может провести некоторые из описываемых ниже аудиторских процедур с применением методов аудита с использованием компьютеров.

    Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных из вне, в бумажной или электронной форме, или хранящихся на других носителях.

    Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов.

    Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий.

    Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой, так и нефинансовой, у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

    Подтверждение является одной из разновидностей такой процедуры, как запрос. Оно представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих сторон.

    Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем аудируемого лица, например, посредством получения электронного файла от аудируемого лица с применением методов аудита с использованием компьютеров.

    Повторное проведение - независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально исполнены руководством или персоналом аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров.

    Примером  является повторное проведение аудитором  процедуры ранжирования дебиторской задолженности по срокам погашения.

    Аналитические процедуры можно рассматривать как разновидность аудиторских процедур проверки по существу. Кроме того, аналитические процедуры с использованием компьютерных методов аудита могут эффективно применяться на начальных стадиях аудиторской проверки. В частности, можно рекомендовать следующие подходы.

    1. Исследование динамики финансово-экономических показателей, характеризующих деятельность организации. Располагая данными компьютерного учета организации, несложно на основе данных оборотно-сальдовых ведомостей рассчитать базовые показатели за различные периоды, такие, как рентабельность, собственный капитан, оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности и др.

    Изменения данных показателей во времени помогут  понять тенденции развития организации, что важно с точки зрения применимости концепции непрерывности деятельности. Кроме того, резкие изменения показателей в проверяемом периоде в совокупности, например, с произведенными изменениями в учетной политике могут косвенно свидетельствовать о проблемах в бухгалтерском учете и формировании отчетности организации. Существенное увеличение дебиторской задолженности в течение года может навести на мысль о недостатках в качестве менеджмента, увеличение кредиторской задолженности - о проблемах с платежеспособностью.

    2. Графический анализ показателей деятельности. Возможности электронных таблиц позволяют представлять информацию, хранящуюся в файлах бухгалтерского учета, в графическом виде. По результатам такого анализа иногда можно отметить моменты, требующие повышенного внимания в ходе проверки. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Организация проверки отдельного участка бухгалтерского учёта

    Использование персональных компьютеров в процессе выполнения аудиторских процедур по существу независимо от специфики учетных операций отдельного раздела учета предполагает единый подход к организации работы аудитора с информацией. Задание в форме перечня подлежащих выполнению аудиторских процедур должно иметь единую форму и достаточное методическое обеспечение. Для каждой процедуры необходимо сформулировать ее цель, объект проверки, технологию работы с информацией, форму представления результатов проверки. Кроме того, аудитор должен иметь возможность получать из используемой им базы данных все необходимые для выполнения проверки нормативно-законодательные положения: извлечения из существующих законов, положений по бухгалтерскому учету, из существующих разъяснений о ведении бухгалтерского, налогового учета и др.

    Предметная  область проведения аудиторской  проверки включает:

    • учредительные документы и другие общие документы организации;

• используемые первичные учетные документы;
• формы бухгалтерской отчетности.

    Первое  направление - изучение и проверка учредительных  и других общих документов проверяемой организации, при которой аудитор не только проверяет документы, но и получает сведения о деятельности организации, особенностях технологии и организации производства.

    Второе  направление — проверка организации  первичного учета, работы персонала по обработке первичной документации, по ведению аналитического (количественно-суммового) учета и формированию регистров учета по всем разделам и счетам бухгалтерского учета (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, расчеты с поставщиками, заказчиками, дебиторами, кредиторами, расчеты по оплате труда, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями и акционерами).

    Третье  направление - проверка отражения результатов хозяйственно-финансовой деятельности в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Аудиторские процедуры могут более эффективно применяться, если необходимая для проверки информация хранится в виде машинных файлов и в качестве инструмента проверки применяется компьютер. При этом возможно облегчить и ускорить выполнение таких процедур, как поиск информации по заданному признаку (номер счета, покупателя, агента и т.д.), сравнение данных, их подсчет и другие процедуры. Можно предусмотреть и более сложные проверки на основе разработанных для этого алгоритмов

    Многими специалистами признается, что аналитические  процедуры уже сами по себе способны привести к серьезной экономии времени. Применение методик компьютерного аудита и электронных данных клиента позволяет в значительной степени усилить этот эффект за счет упрощения вычислительных процедур. Данные по операциям, оборотам и остаткам по счетам позволяют конструировать различные нестандартные аналитические процедуры, результаты от проведения которых дают возможность получить весьма интересную с точки зрения аудита информацию.

    В контрольной работе показаны возможности  применения персонального компьютера для выполнения аудиторских процедур по существу, для проверки отдельного участка бухгалтерского учёта. 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

    Учебники  и учебные пособия

1. Гутцайт Е.М. Аудит: Концепция, проблемы, эффективность стандарты. – М.: Элит: ЮНИТИ-ДАНА, 2002;
2. Компьютерные информационные системы в аудите: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.И. Подольский, Н.С. Щербакова, В.Л. Комиссаров; под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008;
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Современная экономика и право: Юрайт-М, 2000;
4. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. – М.: ЮНИТИ, 1999;
5. Фёдорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учёта, анализа и аудита. – М.: Омега-Л, 2004;
6. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учёта, анализа и аудита. – М.: Перспектива, 2001;

    Справочные  поисковые системы

7. СПС «Консультант Плюс».

Дата выполнения работы:

Подпись студента: