Аудиторские проверки

1. Основные  этапы аудиторской проверки. Процедуры  аудиторской деятельности.
2. Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций.
3. Задача. Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и её реализации являются следующие:…
4. Задача. Основные направления проверки  формирования капитала…..

1. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ПРОЦЕДУРЫ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

     1.1 Сущность аудита.

  Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.

  Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также  оказанию иных аудиторских услуг.

  Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный  на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством  РФ.

  Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

  Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки, и так далее.

  За  последние 25 лет аудит и аудиторские  процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную  и стадию аудита, базирующуюся на риске.

  Подтверждающая  стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер  проверял и подтверждал практически  каждую хозяйственную операцию, параллельно  с бухгалтером создавал собственные  учетные регистры.

  Аудит, базирующийся на риске, — это такой  вид аудита, когда проверка может  производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в  его работе. Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки  зрения затрат проверку.

  Системно-ориентированный  аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что  аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

  1.2 Цели и задачи  аудиторской деятельности.

  Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

  Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

  В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации  с приемлемой уверенностью сделать  выводы относительно:

  а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

  б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

  Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большому доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом  субъекте.

  Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

  Цель  проверки финансовых отчетов:

  1.         подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

  2.         контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

  3.         проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

  4.         выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

  Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

  а) общая приемлемость отчетности: соответствует  ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации

  б) обоснованность: существуют ли основания  для включения в отчетность указанных  там сумм?

  в) законченность: все ли суммы, которые  должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат  компании?

  г) оценка: все ли статьи правильно  оценены и безошибочно подсчитаны?

  д) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

  е) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно  после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

  ж) аккуратность: соответствуют ли суммы  отдельных операций данным, приведенным  в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге?

  з) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

  Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

  • проверка ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

  • помощь в организации бухгалтерского учета;

  • помощь в восстановлении и ведении  учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

  • консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления  отчетности;

  • экспертные оценки и анализ результатов  хозяйственной деятельности;

  • консультирование по широкому кругу  финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и  экологическое консультирование;

  • разработка учредительных документов и др.;

  • предоставление информации о будущих  партнерах;

  • информационное обслуживание клиентов;

  • другие услуги.

  1.3 Внешний аудит.

  Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

  *   Независимость и объективность при проведении проверок;

  *   Конфиденциальность;

  *   Профессиональная квалификация;

  *   Применение методов статистики и экономического анализа;

  *   Применение новых информационных технологий;

  *   Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

  Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью  объективной оценки положения дел  в сфере бухгалтерского учета  и финансовой отчетности экономического субъекта.

  Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в  федеральном законе или постановлением Правительства Российской Федерации.

  Основной  целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении  бухгалтерского учета, составлении  отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового состояния  хозяйствующего объекта и предоставление ему помощи в организации учета  и отчетности. Инициативный аудит  может быть комплексным и тематическим. В последнем случае контролю и  анализу подвергаются только отдельные  разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые – в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации – требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц. Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

  Обязательная  аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все  сферы деятельности предприятия, все  разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности  главного вывода – можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.

  Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация  действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции по уполномочию  государства. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую  отчетность за год в качестве обязательного  элемента; без него отчетность не может  быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том  числе государственные налоговые  органы, не вправе считать ее достоверной.

  Обязательный  аудит осуществляется в следующих случаях:

  ·          Если организация имеет организационно-правовую форму открытого

  ·          акционерного общества;

  ·          Организация является - кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

  ·          Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполненных работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

  ·          Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения.

  1.4 Внутренний аудит.

  В экономически развитых государствах внутреннему  аудиту уделяется такое же пристальное  внимание, как и внешнему (аудиторские  комитеты обязаны создавать все  компании, акции которых котируются на бирже). Но если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится еще в «зачаточном» состоянии.

  Внутренний  аудит — это регламентированная внутренними документами организации  деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями  специального контрольного органа в  рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному  совету, совету директоров, исполнительному  органу).

  Цель  внутреннего аудита — помощь органам  управления организации в осуществлении  эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего  контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей функцией внутренних аудиторов следует понимать:

  а) оценку адекватности систем контроля — осуществление проверок звеньев  управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

  б) оценку эффективности деятельности — осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов  для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

  Внутренний  аудит может подразделяться на следующие  виды:

  Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и  эффективности в любом функциональном разрезе хозяйственной деятельности.

  При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

  Организационно-технологический  аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или  технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

  Особую  роль играет внутренний аудит в банковской системе, в том числе и в  Центральном Банке РФ. Внутренний аудит в банке – это независимая, объективная проверка и консультирование, направленные на улучшение деятельности банка. Внутренний аудит помогает банку  в достижении его целей, обеспечивая  систематическую оценку и повышение  качества процесса управления. Важнейшей  функцией внутреннего аудита является независимая оценка системы внутреннего  контроля, включая контроль за составлением финансовой отчетности. Внутренний аудит в свою очередь также должен подвергаться оценке независимой стороны (например, внешних аудиторов, аудиторского комитета).

  Практическая  польза от создания отдела внутреннего  аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие  аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем:

  ·           это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

  ·           проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы повышения эффективности производства и определить наиболее приоритетные направления развития организации;

  ·           использование опыта и квалификации внутренних аудиторов позволит сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества услуг, получаемых финансово-экономическими, бухгалтерскими и иными службами как головной организации, так и ее филиалов и дочерних компаний.

  По  объекту изучения принято выделять три вида аудита:

  1.         Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности)

  предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета. Такой аудит  проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых  является заключение относительно финансовых отчетов.

  2.   Аудит на соответствие предназначен для выявления того, как

  соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие  на результаты операции или отчеты.

  3.         Операционный аудит используется для проверки процедур и методов

  функционирования  предприятия, оценки производительности и эффективности.

  По  периодичности осуществления аудиторских проверок различают:

  1.      Первоначальный аудит – это такая проверка, которая впервые

  осуществляется  на данном предприятии.

  2.      Периодический аудит проводится на данном предприятии, как

  правило, ежегодно.

  1.5 Этапы аудиторской  проверки.

  Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих  взаимосвязанных этапов:

  1.         Предплановая (преддоговорная) деятельность; - назначение руководителя проверки;

  2.         Планирование аудита; - утверждение состава рабочей группы;

  3.      Проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; - проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами;

  4.      Завершение и оформление результатов аудита.

  - формирование отчета по результатам  аудиторской проверки и его  согласование с аудируемым лицом;

  - подготовка и утверждение аудиторского  заключения;

  - внутрифирменный контроль аудиторского  заключения и отчета по результатам  аудиторской проверки;

  - архивирование документов аудиторской  проверки.

  Рассмотрим  каждый из этапов в отдельности.

  1.6 ЭТАП. 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность.

  Это деятельность до момента получения  заказа на проведение аудита. Например, незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской  отчетности за год и при этом сам  определяет сроки проведения проверки и дату предоставления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно  проанализировать, может ли он в  установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

  Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

  При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например: разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным  причинам и т.д.). При смене аудитора руководство организации обязано  предоставить новому аудитору копии  отчетов по результатам аудиторских  проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним  аудитором (п.4.12 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита»).

  Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских  услуг является независимая и  безупречная деятельность сотрудников  аудиторской фирмы.

  Гарантии  и обеспечение действительной независимости  сотрудников аудиторской фирмы  – предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется  избегать всех ситуаций, которые могут  повредить действительной или предполагаемой независимости.

  Принимая  заказ аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить следующее:

  - имеется ли необходимое количество  квалифицированных сотрудников  для выполнения заказа в заранее  установленные с заказчиком сроки;

  - может ли фирма в случае  необходимости привлечь к проведению  проверки других специалистов (внутренние  и внешние возможности).

  Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий.

  О проведенных процедурах аудитор  составляет рабочий документ (докладную  записку), подтверждающий выполнение данных действий.

  Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного  заказа:

  *   отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

  *  текучесть сотрудников за последний год;

  * финансовое положение заказчика  и возможности преодоления вероятных  финансовых проблем;

  *   уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

  *   темпы роста производства и их перспективы.

  Иногда  для того, чтобы получить необходимую  информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную  проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

  *   правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;