Аудиторские правила (стандарты) как один из инструментов регулирования аудиторской деятельности

Оглавление

 

 

Введение...........................................................................................................................3

Теоретическая часть........................................................................................................4

Практическая часть.........................................................................................................7

Заключение.....................................................................................................................19

Библиографический список..........................................................................................20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного  оказания других аудиторских услуг необходимо применение  в аудиторской практике  единых правил (стандартов) аудита.

Аудиторские стандарты формулируют  единые базовые требования к качеству  и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные  программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Цель работы состоит в  исполнении теоретической части: исследовании аудиторских стандартов как одного из инструментов регулирования аудиторской деятельности; практической части.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теоретическая часть

 

Аудиторские правила (стандарты) как один из инструментов регулирования  аудиторской деятельности

 

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита являются стандарты  аудиторской деятельности. Через  посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в  себя все законодательные требования государства к аудиту, так и  негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.

Стандарты (правила) как правило, используются там, где человек в  процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет  повторяющиеся процедуры или  действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности  отчетности. Но поскольку аудиторская  деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов  выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов. 

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы  для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок. Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень  гарантии результатов аудиторской  проверки при их соблюдении. Назначение аудиторских стандартов - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

В зависимости от изменения  экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.  
Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована. 

Значение правил (стандартов): 

1. Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

2. Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; 

3.  Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки; 

4. Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса; 

5.  Рационализация и облегчение аудиторской работы; 

6. Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций. 

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в  суде качества проведения аудита и  определения меры ответственности  аудиторов.  
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.

Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими  всю аудиторскую работу. В них  содержатся ясные и краткие обобщения  принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в  ходе аудиторской деятельности. 

Недостатками стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте РФ, являются отсутствие нумерации, и главное - дата ввода их в действие не регламентируется правительственными документами.  
Вместе с тем следует отметить, что предложенные стандарты практически полностью отвечают российской специфике. Как выше было сказано, во всех стандартам принята единая принципиальная схема, состоящая из общих положений стандарта, изложения его сущности, в необходимых случаях приводятся примеры форм различных документов. Впервые в российской практике при разработке подобных документов приведен понятийный аппарат, состоящий из основных терминов и определений, что обеспечит единое их толкование в правилах (стандартах) аудиторской деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

 

Задача № 1

 

 При проверке установлено,  что на предприятии списана  в убыток дебиторская задолженность,  числящаяся на счете 62. Одновременно  выявлена нереальная кредиторская  задолженность на счете 60, которая  списана на результаты хозяйственной  деятельности.

Дайте характеристику соблюдения норм законодательства по данному разделу  учета и укажите, какими бухгалтерскими записями должны быть оформлены проведенные  операции.

Решение:

Если  учетной политикой  предприятия  не предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва  по сомнительным долгам, дебиторская  задолженность списывается за счет финансовых результатов компании такой  проводкой:

Дебет 91 субсчет  «Прочие расходы» Кредит 62

– списана дебиторская  задолженность.

Одновременно на данную сумму  делается запись:

Дебет 007

– отражена списанная задолженность  за балансом.

В Отчете о прибылях и  убытках списанная в убыток дебиторская  задолженность подлежит отражению  в Расшифровке отдельных прибылей и убытков, а в Бухгалтерском  балансе – в Справке о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Выявленная нереальная кредиторская задолженность на счете 60, не может  быть списана на результаты хозяйственной  деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности  отражается в учете по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Неистребованная дебиторская  задолженность списывается кредитором на убытки только по истечении трех лет со дня фактического получения  организацией-должником товаров (работ, услуг). Если в дальнейшем сумма дебиторской  задолженности поступит, то ее оприходование  относится на прочие результаты.

Признание дебиторской задолженности  нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение  ее на убытки организации по истечении  срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий  контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, являются  внереализационным  доходами организации согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) и относятся  на финансовые результаты.

Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться  своевременно, поскольку несвоевременное  списание кредиторской задолженности  может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или не учет внереализационных доходов организации. Хотя, как показывает судебная практика, налоговые органы должны еще доказать наличие списанной кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, что влечет занижение организацией налогооблагаемой прибыли. В противном случае - налоговым органам будет отказано судом в привлечении организации к ответственности по данному факту

Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года (далее - ПБУ 9/99) включаются в состав прочих доходов. Такие прочие доходы признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

 

При ходе проведения аудиторской  проверки выявлено  следующее.

Кредитовый оборот по счету 51 за июнь составил 500 000 руб. Счет 51 по кредиту корреспондировал со счетом 60 по дебету на общую сумму за месяц 400 000 руб. и счетом 50 на сумму 100 000 руб.

К журналу-ордеру №2 приложены  банковские выписки. При сплошной проверке операций по расчетному счету за июнь обнаружено отсутствие выписок и  платежных документов за 15 июня и 16 июня. В учете в эти дни были отражены следующие записи:

Дт 60 Кт 51   180000 руб.

Дт 50 Кт 51   125000 руб.

Дайте характеристику соблюдения норм законодательства по данному разделу  учета.

Решение:

Кредитовый оборот по счету 51 за июнь составил 500 000 руб. Счет 51 по кредиту корреспондировал со счетом 60 по дебету на общую сумму за месяц 400 000 руб. и счетом 50 на сумму 100 000 руб.

Списание  с расчетного счета 51 в дебет счета 50 в кассу организации 

Списание  с расчетного счета 51 в дебет  счета 60 в оплату задолженности поставщикам   сделано  верно.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

-отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт  совершения операций, или оформление  их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений  к платежным документам, послуживших  основанием для совершения операций;

Запись Дт 50 Кт 51   125000 руб.сделана не верно, так как кредитовый оборот по счету 51 за июнь составил на счет 50 на сумму 100 000 руб.

 

 

Задача 3

 

Используя аудиторский стандарт «Существенность и аудиторский  риск» и данные бухгалтерской  отчетности предприятия, рассчитайте  уровень существенности за отчетный и предыдущий период.

Исходные данные для расчета  уровня существенности представлены в  приложении Е.

Решение:

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так  и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность», является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента .Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения.

Аудиторы используют концепцию  существенности (материальности) следующим  образом:

1) как основу для планирования  проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки  статей и счетов, которым следует  уделить особое внимание,

2) как основу оценки  собранных аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия  решения о типе аудиторского  заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза «во всех существенных аспектах» должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

Существенность имеет  как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Оценка статей бухгалтерского баланса Допустимая норма отклонений

Статьи, имеющие наиболее значительное сальдо 4%

Статьи, имеющие значительное сальдо 5%

Статьи, имеющие менее  значительное сальдо 6%

Конкретный порядок определения  существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой. Не вдаваясь в технически детали работы с таблицей, можно отметить, что при допущении  отклонений в 2% объем выборки составит 149 документов, а при установлении менее строгого допущения в 5% - уже  только 59.

 

Таблица 1

Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска

Параметр	Нижняя граница	Верхняя граница
Уровень существенности	1-2%	10-15%
Объем требуемых аудиторских  процедур	Больше	меньше
Риск необнаружения	Низкий	высокий
Аудиторский риск	Низкий	высокий
Употребляемые в данной главе  термины	более строгий уровень  существенности	менее строгий уровень  существенности

 

 

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных  уровней существенности основных показателей  бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли  организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень  существенности должен выражаться в  той валюте, в которой ведется  бухгалтерский учет и готовится  бухгалтерская отчетность. Попробуем  его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей на условном примере:

 

 

 

 

 

На 2009г.

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч  рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	1691	5	84,55
Валовый объем реализации	15074	2	301,48
Валюта баланса	21347	2	426,94
Собственный капитал	14707	10	1470,7
Общие затраты предприятия	13388	2	267,76

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (84,55+301,48+426,94+1470,7+267,76)/5=510,28

Аудитор может отбросить  значения, сильно отклоняющиеся в  большую и (или) меньшую сторону  от среднего значения. Подробный порядок  оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным  аудиторским стандартом.

В нашем примере минимальное  значение – 84,55

Максимальное значение – 1470,7

 (301,48+426,94+267,76)/3=332,06

 

Активы	тыс. руб.	Пассивы	тыс. руб.
Основные средства	11031
Запасы	6864	Нераспределенная прибыль	1709
Дебиторская задолженность	3371	Кредиторская задолженность	5029
Итого	21266	Итого	6738

 

 

21266+6738=28004=100%

Актив 21266/28004*100%=76%

Пассив 6738/28004*100%=24%

Находим процент каждой статьи Актива и Пассива.

Единый уровень существенности возьмем за 100%, а также статьи 76% и 24%

Соответственно Актив 332,06*76% = 252,36

                           Пассив 332,06*24% = 79,7

Актив

Основные средства 11031/252,36*100% = 43,71

Запасы 6864/252,36*10% = 2,72

Дебиторская задолженность 3371/252,36*100% = 13,35

Пассив

Нераспределенная прибыль 1709/79,7*100% = 21,44

Кредиторская задолженность 5029/79,7*100% = 63,1

 

На 2010г.

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч  рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	703	5	35,15
Валовый объем реализации	21199	2	423,98
Валюта баланса	25326	2	506,52
Собственный капитал	15452	10	1545,2
Общие затраты предприятия	21595	2	431,9

 

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (35,15+423,98+506,52+1545,2+431,9)/5=588,55

Здесь минимальное значение – 35,15

Максимальное значение – 1545,2

 (423,98+506,52+431,9)/3=454,13

Активы	тыс. руб.	Пассивы	тыс. руб.
Основные средства	14422
Запасы	6888	Нераспределенная прибыль	1558
Дебиторская задолженность	3614	Кредиторская задолженность	5353
Итого	24924	Итого	6911

 

24924+6911=31835=100%

Актив 24924/31835*100%=78%

Пассив 6911/31835*100%=22%

Находим процент каждой статьи Актива и Пассива.

Единый уровень существенности возьмем за 100%, а также статьи 76% и 24%

Соответственно Актив 454,13*78% = 354,23

                           Пассив 454,13*22% = 99,9

Актив

Основные средства 14422/354,23*100% = 40,71

Запасы 6888/354,23*10% = 1,94

Дебиторская задолженность 3614/354,23*100% = 10,2

Пассив

Нераспределенная прибыль 1558/99,9*100% = 15,6

Кредиторская задолженность 5353/99,9*100% = 53,6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 6

 

1. При проведении аудита муниципальных унитарных предприятий финансовые показатели, установленные законодательством РФ для целей обязательного аудита:

а) могут быть понижены законами субъектов РФ;

б) могут быть повышены законами субъектов РФ; 

в) не могут пересматриваться законами субъектов РФ.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются:

а) уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности;

б) Советом по аудиторской  деятельности при уполномоченном федеральном  органе;

в) Саморегулируемыми аудиторскими объединениями.

3. В общем плане аудита приводится:

а) набор инструкций для  аудитора, выполняющего проверку;

б) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской  проверки;

в) выводы, служащие основой  для подготовки аудиторского заключения и их аргументации.

4. Количество и квалификация аудиторов, необходимых для работы с данными аудируемых лиц, оценивается на этапе:

а) составления  общего плана аудита;

б) подготовки программы  аудита;

в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки и подготовки аудиторского заключения.

5. Если пропуск или искажение информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, такая информация считается:

а) важной;

б) значимой;

в) существенной.

6. При заключении договора  на аудиторскую проверку экономический  субъект попросил аудитора представить  расчет аудиторского риска. Обосновано  ли это требование?

а) нет, это риск аудиторской организации, и его  расчет используется при планировании аудиторской деятельности;

б) конечно, обосновано, ведь рискует не только аудитор, но и экономический  субъект;

в) аудитору необходимо показывать руководству экономического субъекта любую информацию без ограничений.

7. Важным условием обеспечения  сохранности основных средств  на предприятии и снижения  аудиторского риска является:

а) правильное начисление амортизации  и отражение ее в учете;

б) правильная организация  аналитического учета;

в) качественное и  своевременное проведение их инвентаризации и правильное отражение ее результатов  в бухгалтерском учете.

8. Какой из перечисленных  документов является основанием  для начисления заработной платы?

а) маршрутный лист;

б) личная карточка работника;

в) лимитно-заборная карта.

9. Финансовый результат  от реализации продукции аудитор проверяет на счете:

а) 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) 99 «Прибыли и убытки»;

в) 90 «Продажи».

10. В конце отчетного  года сумма выявленной чистой  прибыли организации списывается  на счет:

а) 80 «Уставный капитал»;

б) 84 «Нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток»;

в) 90 «Продажи».

11. Показатели формы №2  бухгалтерской отчетности «Отчета  о прибылях и убытках» характеризуют:

а) финансовые результаты деятельности организации;

б) имущественное положение  организации;

в) капитал организации.

12. Как следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды?

а) проводкой Д 99 К 69 (68);

б) проводкой Д 84 К 69 (68);

в) проводкой Д 91 К 69 (68).

13. Какой показатель бухгалтерского  баланса характеризует стоимость  имущества предприятия?

а) основные средства;

б) итог баланса;

в) денежные средства.

14. Какая форма бухгалтерской  отчетности показывает состояние  активов на отчетную дату:

а) форма №1;

б) форма №2;

в) форма №3.

15. Освобождает ли аудит  финансовой отчетности руководство  аудируемого лица от ответственности  за подготовку и представление  бухгалтерской отчетности:

а) освобождает в части  выводов, раскрытых аудитором в  аудиторском заключении при обосновании  своего мнения;

б) освобождает, кроме аспектов, раскрытых аудитором в аудиторском  заключении при обосновании своего мнения;

в)  не освобождает.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Аудит – это именно та область, где специалист для достижения конечной цели – установления достоверности  отчетности должен выполнить определенный комплекс процедур. В то же время  здесь нельзя не учитывать, что аудиторская  деятельность относится к высоко интеллектуальной. По этой причине  стандарты не могут касаться способов и методов выполнения аудитором  работы, а должны регламентировать лишь последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок оформления процедуры и результатов.

Аудиторские стандарты являются одним из  инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, поскольку стандарты впитывают в себя все законодательные требования государства, так и негосударственное и стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.