СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ 4

2. САМОРЕГУЛИРУЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ 8

2.1 Понятие и функции  саморегулируемых  организаций аудиторов 8

2.2. Профессиональные  аудиторские объединения 13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 17

СОДЕРЖАНИЕ 18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие  аудиту услуги. Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций  аудиторов.

     Саморегулируемой  организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная  на условиях членства в целях обеспечения  условий осуществления аудиторской  деятельности. Некоммерческая организация  приобретает статус СОА с момента  ее включения в государственный  реестр СОА, который ведет Министерство финансов РФ. Реестр аудиторов и  аудиторских организаций — систематизированный  перечень аудиторов и аудиторских  организаций. Сейчас действуют такие  СОА, как Аудиторская палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов  России (ИПАР), Московская палата аудиторов (МПА) и др.

     Цель  контрольной работы – изучение аудиторских  организаций, их роли и функций. Задачи – рассмотрение аудиторских организаций  и саморегулируемых аудиторских  организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

     Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

     Коммерческая  организация приобретает право  осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций саморегулируемой организации  аудиторов (далее - реестр аудиторов  и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

     Коммерческая  организация, сведения о которой  не внесены в реестр аудиторов  и аудиторских организаций в  течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный  реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова  от слова "аудит".

     Аудиторская организация может быть создана  в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества. Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. [1]

     К аудиторской организации предъявляются  следующие требования:

     - является коммерческой организацией;

     - является членом только одной  саморегулируемой организации аудиторов;

     - создается в любой организационно-правовой  форме, за исключением открытого  акционерного общества, государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

     - численность аудиторов, являющихся  работниками коммерческой организации  на основании трудовых договоров,  должна быть не менее трех;

     - доля уставного (складочного)  капитала коммерческой организации,  принадлежащая аудиторам и (или)  аудиторским организациям, должна  быть не менее 51%;

     - численность аудиторов в коллегиальном  исполнительном органе коммерческой  организации должна быть не  менее 50% состава такого исполнительного  органа. Лицо, являющееся единоличным  исполнительным органом коммерческой  организации, а также индивидуальный  предприниматель (управляющий), которому  по договору переданы полномочия  исполнительного органа коммерческой  организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного  органа коммерческой организации  переданы по договору другой  коммерческой организации, последняя  должна быть аудиторской организацией;

     - безупречная деловая репутация;

     - наличие и соблюдение правил  осуществления внутреннего контроля  качества работы;

     - уплата взносов в СОА в размерах  и порядке, которые устанавливаются  ею;

     - уплата взносов в компенсационный  фонд (компенсационные фонды) СОА.

     При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

     1) самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита;

     2) проверять в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

     3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

     4) отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

     а) непредставления аудируемым лицом  всей необходимой документации;

     б) выявления в ходе аудиторской  проверки обстоятельств, оказывающих  либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

     5) осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенные  договором оказания аудиторских  услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону. [2; с.115-118]

     При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

     1) осуществлять аудиторскую проверку  в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом;

     2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

     3)в  срок, установленный договором оказания  аудиторских услуг, передать аудиторское  заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

     4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

     5)исполнять  иные обязанности, вытекающие  из существа правоотношений, определенных  договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

     Аудиторская тайна — это любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором  и работниками, с которыми им заключены  трудовые договоры, при оказании аудиторских  услуг, за исключением:

     1) сведений, разглашенных самим лицом,  которому оказывались аудиторские  услуги, либо с его согласия;

     2) сведений о заключении с аудируемым  лицом договора о проведении  обязательного аудита;

     3) сведений о величине оплаты  аудиторских услуг.

     Аудиторская организация, индивидуальный аудитор  не имеют права передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую  тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного  согласия лица, которому оказывались  аудиторские услуги, за исключением  случаев, предусмотренных федеральными законами.

     Минфин  РФ, его работники, СОА, их члены и  работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, также  обязаны обеспечить конфиденциальность таких сведений и документов. [3; с.120-122] 
 
 
 

     2. САМОРЕГУЛИРУЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ

           2.1 Понятие и функции  саморегулируемых организаций аудиторов

     Саморегулируемой  организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Их деятельность регулируется Федеральным законом № 315 от 01.12.2007 г. «О саморегулируемых организациях».

     Некоммерческая  организация приобретает статус СОА с момента ее включения  в государственный реестр СОА, который  ведет Министерство финансов РФ.

     Требования, необходимые для включения в  государственный реестр СОА:

     1) наличие членов не менее 700 физических лиц или не менее  500 коммерческих организаций;

     2) наличие утвержденных правил  осуществления внешнего контроля  качества работы членов СОА  и принятого кодекса профессиональной  этики аудиторов;

     3) обеспечение СОА дополнительной  имущественной ответственностью  каждого ее члена перед потребителями  аудиторских услуг и иными  лицами посредством формирования  компенсационного фонда (компенсационных  фондов) СОА. [3; с.226-229]

     Саморегулируемая  организация аудиторов осуществляет следующие основные функции:

     - разрабатывает и устанавливает условия членства аудиторов и аудиторских организаций в СОА;

     - применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные законодательством и внутренними документами СОА, в отношении своих членов;

     - образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами СОА, а также между ними и потребителями произведенных членами СОА услуг, иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;

     - осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в СОА в форме отчетов в порядке, установленном уставом СОА или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов СОА;

     - представляет интересы членов СОА в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;

     - организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов СОА, прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;

     - обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном законодательством и внутренними документами СОА;

     - участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     - разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;

     - разрабатывает и утверждает стандарты СОА.

     СОА имеет право:

     - от своего имени оспаривать в установленном законодательством Российской Федерации порядке любые акты, решения и (или) действия (бездействие) органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы СОА, ее члена или членов либо создающие угрозу такого нарушения;

     - участвовать в обсуждении проектов федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, государственных программ по вопросам, связанным с предметом саморегулирования, а также направлять в органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления заключения о результатах проводимых ею независимых экспертиз проектов нормативных правовых актов;

     - вносить на рассмотрение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования;

     - запрашивать в органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления информацию и получать от этих органов информацию, необходимую для выполнения СОА возложенных на нее федеральными законами функций, в установленном федеральными законами порядке;

     - устанавливать требования, дополнительные к предусмотренным Законом об аудиторской деятельности, в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами;

     - устанавливать требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;

     - устанавливать меры, дополнительные к мерам, предусмотренным Законом об аудиторской деятельности;

     - устанавливать меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований Закона об аудиторской деятельности;

     - устанавливать стандарты аудиторской деятельности. [5; с.195-199]

     СОА не вправе осуществлять деятельность и совершать действия, влекущие за собой возникновение конфликта  интересов СОА и интересов  ее членов или создающие угрозу возникновения  такого конфликта.

     Обязательный  аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности СОА должен проводиться  аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации  аудиторов.

     Формирование  компенсационных фондов СОА и  размещение средств таких фондов осуществляются в порядке, установленном  Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».

     СОА не может являться членом другой СОА.

     СОА обязано:

     - осуществлять функции, установленные законодательством;

     - участвовать в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной Законом об аудиторской деятельности;

     - сообщать в Министерство финансов РФ об изменениях в сведениях о СОА для внесения в государственный реестр СОА, а также о возникшем несоответствии СОА требованиям, установленным Законом об аудиторской деятельности, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

     - сообщать в Министерство финансов РФ о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СОА в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;

     - представлять в Министерство финансов РФ отчет об исполнении СОА, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;

     - подтверждать соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СОА, требования об обучении по программам повышения квалификации;

     - не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представлять в Министерство финансов РФ и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СОА;

     - оказывать содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СОА.

     Кроме того, СОА обязана путем опубликования  в средствах массовой информации или размещения в информационно-телекоммуникационных сетях обеспечить доступ к информации:

     1) о составе своих членов;

     2) об условиях, способах и порядке  обеспечения ответственности членов  СОА перед потребителями произведенных  ими товаров (работ, услуг) и  иными лицами;

     3) о членах, прекративших свое членство  в СОА, и об основаниях прекращения  их членства, а также о субъектах  профессиональной деятельности, вступивших  в СОА;

     5) о содержании стандартов и  правил СОА;

     6) о структуре и компетенции  органов управления и специализированных  органов СОА;

     7) о решениях, принятых общим собранием  членов СОА и постоянно действующим  коллегиальным органом управления  СОА;

     8) о случаях привлечения членов  СОА к ответственности за нарушение  требований законодательства Российской  Федерации в части осуществления  предпринимательской или профессиональной  деятельности, стандартов и правил  СОА (при наличии такой информации).

     Представители Минфина РФ и Совета по аудиторской  деятельности вправе присутствовать на собраниях органов управления и  специализированных органов СОА, а  также на иных проводимых ею мероприятиях. [6; с.135-138]

     СОА ведет реестр аудиторов и аудиторских  организаций — своих членов.

     Реестр  аудиторов и аудиторских организаций  — систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций.

     Контрольный экземпляр реестра аудиторов  и аудиторских организаций —  свод реестров аудиторов и аудиторских  организаций.

     Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов  и аудиторских организаций, осуществляется Министерством финансов РФ.

     СОА разрабатывает и утверждает:

     1) стандарты саморегулируемой организации  аудиторов;

     2) принимает кодекс профессиональной  этики аудиторов;

     3) разрабатывает проекты федеральных  стандартов аудиторской деятельности;

     4) участвует в разработке проектов  стандартов в области бухгалтерского  учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     5) организует прохождение аудиторами  обучения по программам повышения  квалификации.

     Сейчас  действуют такие СОА, как Аудиторская  палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов России (ИПАР), Московская палата аудиторов (МПА) и др.

     2.2. Профессиональные аудиторские объединения

     В условиях реформирования аудиторской  деятельности в России, обсуждения проекта закона об аудиторской деятельности, ориентации на международные стандарты аудита нельзя не отметить все возрастающую роль профессиональных аудиторских организаций. ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусматривает создание в РФ института аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые должны играть значительную роль в активизации участия практикующих аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг.

     Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение  – это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских  организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения  условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для  своих членов правила (стандарты) осуществления  профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также систематически контролирующее их соблюдение.

     Профессиональное  аудиторское объединение, удовлетворяющее  вышеуказанным требованиям, членами  которого являются не менее 1000 аттестованных  аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских  организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление  об аккредитации.

     Любая аудиторская организация и любой  индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

     В настоящее время аккредитовано 7 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошли: Аудиторская палата России, Московская аудиторская палата, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов  «СОДРУЖЕСТВО», Институт профессиональных аудиторов, Российская коллегия аудиторов, Национальная федерация консультантов  и аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

     Аудиторская палата России (АПР) является самым  крупным профессиональным аудиторским  объединением России и объединяет около  1800 членов, из них более 1300 крупных аудиторских организаций, 22 ведущих высших учебных заведения. Приоритетные направления деятельности связаны с созданием благоприятных условий для развития рынка аудиторских услуг в России. АПР активно участвует в разработке федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в разработке предложений к проекту изменений ФЗ «Об аудиторской деятельности». Одной из главных задач ее деятельности является повышение качества аудиторских проверок, проводимых членами АПР, так как во многом от этого зависит состояние инвестиционного климата России. [7; с.114-119]

     Институт  профессиональных аудиторов (ИПАР) –  первое российское саморегулируемое аудиторское  объединение, было зарегистрировано 5.12.2000 г. Институт при своем небольшом  аппарате проводит масштабную работу по программам распространения стандартов аудита и контролю качества аудиторских  услуг.    

     Институт  профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России) создан в апреле 1997 года с целью реализации задач реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. ИПБ России активно сотрудничает с Министерством финансов РФ. В 2005 году институт был переименован в  некоммерческое партнерство Институт профессиональных бухгалтеров и  аудиторов России (ИПБ России). На сегодняшний день это самая крупная  саморегулируемая некоммерческая организация  в России.

     Московская  аудиторская палата (МоАП) создана 15.09.1992 г. в целях содействия развитию и  совершенствованию аудиторской  деятельности, увеличения профессионального  потенциала аудиторских кадров, представления  и защиты прав и законных интересов  аудиторских организаций и аудиторов.

     Ассоциация  бухгалтеров и аудиторов «СОДРУЖЕСТВО»  – международная общественная организация, создана 13.10.2000 г.    

     Национальная  федерация консультантов и аудиторов (НФКиА) является аккредитованным при  Министерстве финансов Российской Федерации  профессиональным аудиторским объединением (Приказ МФ РФ № 145 от 16.07.02, Свидетельство  об аккредитации НФКиА № 6 от 18.07.02). Создана с целью консолидации усилий аудиторов по вопросам создания правовой базы регулирования аудиторской  деятельности в России, внедрения  международных стандартов аудита в  профессиональную деятельность российских аудиторов и создания методологических основ систем внутреннего контроля качества.