Аудиторские проверки. 2

Содержание

1. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок
2. Профессиональная этика аудитора
3. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

       Инструменты контроля  качества аудита

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»  предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых  являются внешними, а третий – внутренним.

     Внешние проверки качества аудита могут выполняться:

• Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности.
• Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности.

     Однако  аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут  проводить проверки только в отношении  членов своих объединений.

     Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций  внешними проверяющими устанавливается  Уполномоченным федеральным органом.

     Согласно  ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» «Контроль качества работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов» аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать  правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

     Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами  аудиторской деятельности.

     Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим  всей необходимости для проверки документации или иной требуемой  информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

     В случае выявления входе внешней  проверки качества работы аудиторских  организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями  или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов  или федеральных правил аудиторской  деятельности проверяющие обязаны  сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган.

     Виновные  в таких нарушениях лица могут  быть привлечены к ответственности, установленной настоящим федеральным  законом вплоть до аннулирования  у них квалификационного аттестата  аудитора, а так же аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности.

     Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечивается контролей за уровнем профессионализма аудиторов.

     Предварительный внешний контроль каче5ства аудита осуществляется путем сдачи претендентами  квалификационных экзаменов на право  заниматься аудиторской деятельностью.

     Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем  организации постоянного надзора  за деятельностью аудиторов и  аудиторских организаций.

     Кроме того, приказом Министерства финансов РФ №69н от 27 октября 1999г. предусмотрено, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы должны представлять в Министерство финансов РФ отчеты о своей деятельности до 15 апреля включительного года, следующего за отчетным.

     Отчет включает три раздела: общие сведения, экономические показатели деятельности за отчетный период, данные об аудиторских  проверках организации, подлежащих обязательной годовой аудиторской проверке.

     Требования  к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и  у аудиторов – предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала  стандартам аудиторской деятельности.

     Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

• порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита,
• установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита,
• установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

2.Профессиональная этика аудитора - система норм нравственного поведения аудитора при проведении аудиторской проверки и оказании иных аудиторских услуг. В ряде стран разработаны и введены в действие законы, правила, кодексы, положения П.э.а. В России осн. положения Н.э.а. определены нормами Федер. закона «Об аудиторской деятельности» (2001), а также формируются на уровне аудиторских объединений. Напр., в опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, к-рые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. К ним относятся: безупречное профессиональное поведение, независимость, сохранение конфиденциальности в отношении получ. при проведении аудита сведений, недопущение несовместимой с аудитом деятельности, объективность и честность выводов, ответственность перед клиентами и др. Как осн. требования к аудитору во всех кодексах и положениях выдвигаются честность, объективность и независимость. Являясь гарантом проверяемой орг-ции, аудитор несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта. В России утвержден Кодекс профессиональной этики аудитора, в к-ром сформулированы основные этические нормы. Большое внимание уделено оценке независимости аудитора, что трактуется как отсутствие имущественных либо др. связей аудитора с проверяемой фирмой, способных повлиять на его выводы о достоверности отчетности проверяемого субъекта. Аудитор должен постоянно повышать квалификацию, владеть актуальной информацией о правовом, налоговом, бух. законодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, что обеспечит его проф. компетентность. Аудитор должен четко определять свои финансовые отношения с клиентами, учитывая объем и сложность работы при проведении аудиторских проверок. Он должен соблюдать конфиденциальность в отношениях с клиентами, др. аудиторскими фирмами и органами гос. и местной власти. Важным требованием к аудитору является соблюдение налогового законодательства. Он не должен нарушать его требования ни в собственных интересах, ни в интересах клиентов Аудитор должен быть доброжелательным и стараться разъяснять свои замечания клиенту, способствуя предупреждению возможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридич. лица

 Отличительной  особенностью аудиторской профессии  является признание и принятие  на себя обязанности действовать  в общественных интересах. Поэтому  ответственность аудитора не  исчерпывается исключительно удовлетворением  потребностей отдельного клиента  или работодателя. Действуя в  общественных интересах, аудитор  обязан соблюдать и подчиняться  нормам профессиональной этики  аудитора.     

2. Настоящий Кодекс этики аудиторов России (далее - Кодекс) является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.     

3. Нормы  профессиональной этики, содержащиеся  в Кодексе, действительны для  всех аудиторов, за исключением  случаев, предусмотренных Кодексом.      

4. Кодекс  подготовлен на основе Кодекса  этики профессиональных бухгалтеров,  принятого Международной федерацией  бухгалтеров (International Federation of Accountants).      

5. Кодекс  имеет следующую структуру.     

5.1. В  разделе 1 Кодекса приведены основные  принципы профессиональной этики  аудитора и руководство по  применению этих принципов на  практике (модель поведения аудитора  и аудиторской организации). Аудиторы  должны применять данную модель  для выявления угроз нарушения  основных принципов, оценки серьезности  таких угроз, а в случаях,  когда угроза оценивается иначе,  чем явно незначительная, - для  принятия мер предосторожности  с целью устранения угрозы  или сведения ее до приемлемого  уровня, при котором соответствие  основным принципам не подвергается  опасности.     

5.2. В  разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок  применения указанной модели  поведения в конкретных ситуациях.  В ней приведены примеры мер  предосторожности против угроз  нарушения основных принципов.  Кроме того, приведены примеры  ситуаций, в которых невозможно  принять достаточные меры предосторожности  против угроз, и, следовательно,  необходимо избегать действий  или отношений, ведущих к возникновению  таких угроз.     

Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при  которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в  качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным  примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.     

6. Аудитор  не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может  оказать негативное влияние на  его честность, объективность  и репутацию профессии и в  результате стать не совместимой  с предоставлением профессиональных  услуг.

Раздел 1. Модель поведения аудитора и аудиторской  организации Основные принципы     

1.1. Аудитор  обязан соблюдать следующие основные  принципы поведения:     

а) честность;       

б) объективность;      

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;      

г) конфиденциальность;      

д) профессиональность поведения. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности 

     Вопросы аттестации определены в ст.15 "Аттестация на право осуществления аудиторской  деятельности" и Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Образование  аудитора".

     В соответствии со ст.15 определено.

     1. Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности (далее  - аттестация) - проверка квалификации  физических лиц, желающих заниматься  аудиторской деятельностью. Аттестация  осуществляется в форме квалификационного  экзамена. Лицам, успешно сдавшим  квалификационный экзамен, выдается  квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора  выдается без ограничения срока  его действия.

     2. Обязательными требованиями к  претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора являются:

     наличие документа о высшем экономическом  и / или юридическом образовании, полученном в российских образовательных  учреждениях высшего профессионального  образования, имеющих государственную  аккредитацию, либо наличие документа  о высшем экономическом и / или  юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа  российскому документу государственного образца о высшем экономическом  и / или юридическом образовании;

     наличие стажа работы по экономической или  юридической специальности не менее  трех лет.

     Дополнительные  требования к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской  деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске  к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи  определяются уполномоченным федеральным  органом.

     3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный  аттестат, обязан в течение каждого  календарного года начиная с  года, следующего за годом получения  аттестата, проходить обучение  по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным  органом. Обучение по программам  повышения квалификации осуществляется  лицами, имеющими лицензию на  осуществление образовательной  деятельности.

     По  сравнению с ранее действовавшими положениями ужесточены требования к претендентам. В соответствии с  п.2 ст.15, чтобы стать аудитором, необходимо иметь высшее экономическое и / или  юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию; наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет.

     Аттестация  аудиторов на право осуществления  аудиторской деятельности на период с даты вступления в силу Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (с 9 сентября 2001 г.) до определения уполномоченным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов проводится в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 273 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 18 июня 1999 г. N 643), Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 г. N 907) и Письмом Аппарата Правительства Российской Федерации от 3 октября 2001 г. N П13-1545 в части, не противоречащей Федеральному закону.

     К аттестации допускаются лица, имеющие  высшее экономическое или юридическое  образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих  государственную аккредитацию (в  случае необходимости претендент представляет копию документа, подтверждающего государственную аккредитацию образовательного учреждения), и в образовательных учреждениях СССР (до 1992 г.), а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти.

     Аттестация  и продление действия аттестатов по банковскому аудиту не проводятся, они могут быть возобновлены после  определения Правительством Российской Федерации уполномоченного федерального органа государственного регулирования  аудиторской деятельности и определения  указанным федеральным органом  нового порядка аттестации аудиторов.

     По  истечении срока действия квалификационного  аттестата, решение о выдаче которого было принято до 9 сентября 2001 г., аудитор вправе подать в Минфин России (ЦАЛАК) заявление о его продлении в установленном ранее порядке. Действие квалификационного аттестата аудитора (в случае принятия положительного решения о продлении) продлевается на неограниченный срок. На бланке квалификационного аттестата (или на оборотной стороне бланка в случае повторного продления), действие которого продлевается, вместо реквизитов "продлен до даты включительно" производится запись "с даты указанного решения продлен на неограниченный срок".

     Квалификационные  аттестаты аудитора (в том числе  аттестаты, решение о выдаче которых  было принято до 9 сентября 2001 г.) в дальнейшем могут быть обменены (без проведения повторной аттестации) на аттестаты, предусмотренные Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", в порядке, определенном Правительством Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ N 80 от 06.02.2002). Обмен будет осуществляться при условии отсутствия оснований для аннулирования квалификационного аттестата аудитора, в том числе при условии отсутствия нарушения требования ст.15 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" об обязательном ежегодном прохождении аудитором обучения по программам повышения квалификации.

     Элементами  образования аудитора являются: базовое  образование, практический опыт, специальное  профессиональное образование (в настоящее  время носит рекомендательный характер), свободное владение деловым русским  языком.

     Базовое образование включает в себя в  соответствии с действующим законодательством:

     - высшее экономическое или юридическое  образование, полученное в учебном  учреждении России, имеющем государственную  аккредитацию, либо полученное в  учебном учреждении иностранного  государства, дипломы которого  имеют юридическую силу в Российской  Федерации.

     Документами, подтверждающими базовое образование, являются:

     а) диплом об окончании высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную аккредитацию, по экономическому или юридическому профилю;

     б) диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую  силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическому профилю.

     Практический  опыт работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве: бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или  преподавателя по экономическому профилю.

     В стаж засчитывается работа на вышеуказанных  должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного  времени в пересчете на целые  рабочие дни.

     Документами, подтверждающими практический опыт, являются:

     а) нотариально заверенная выписка  из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних  пяти по необходимой специальности;

     б) справка аудиторской организации  за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием  даты и номера приказа о зачислении и увольнении и занимаемой должности, фактической продолжительности  рабочего дня;

     в) справка государственного фонда  социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное удостоверение, патент, выданный органами местной  власти, лицензия, подтверждающие право  заниматься индивидуальной трудовой деятельностью  по специальности в соответствии с требованиями, изложенными в  п.2.3 настоящего Правила (стандарта).

     Специальное профессиональное образование включает обучение с отрывом или без  отрыва от производства в определенных учебно - методических центрах и  организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской  фирме.

     Специальное образование организуется в следующих  формах:

     а) очная форма обучения с отрывом  от производства;

     б) очная форма обучения без отрыва от производства;

     в) очная и / или заочная форма  обучения.

     Владение  деловым русским языком включает наличие навыков владения русским  языком в объеме, необходимом для  изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Документом, подтверждающим владение русским языком (для нерезидентов и граждан - резидентов, получивших общеобразовательное среднее  и высшее базовое образование  за рубежом), является:

     - диплом учебного учреждения, имеющего  государственную аккредитацию, в  котором претендент прошел обучение  устному и деловому письменному  русскому языку в объеме не  менее 300 часов.

     Основные  требования к повышению квалификации аудитора:

     - каждый аттестованный аудитор  должен ежегодно проходить курс  повышения квалификации в объеме  не менее 40 часов в УМЦ или  иных организациях;

     - каждый аттестованный аудитор  должен систематически самостоятельно  повышать свою квалификацию путем:  изучения законов, стандартов, инструкций  и других нормативных актов,  вносимых в них дополнений  и изменений; изучения зарубежного  и отечественного опыта по  организации и методике проведения  аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий,  монографий по вопросам теории  и практики аудита, бухгалтерского  учета, налогообложения, финансов  и права; участия в работе  над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по  аудиту.

     Подтверждением  повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о  прохождении ежегодного повышения  квалификации в УМЦ или иных организациях в объеме не менее 40 часов.

     В ст.16 Федерального закона "Основание  и порядок аннулирования квалификационного  аттестата аудитора" рассмотрены  вопросы аннулирования квалификационного  аттестата аудитора.

     1. Квалификационный аттестат аудитора  аннулируется в случаях, если:

     1) установлен факт получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов;

     2) вступил в законную силу приговор  суда, предусматривающий наказание  в виде лишения права заниматься  аудиторской деятельностью в  течение определенного срока;

     3) установлен факт несоблюдения  требований ст.ст.8 и 12 настоящего  Федерального закона;

     4) установлен факт систематического  нарушения аудитором при проведении  аудита требований, установленных  законодательством Российской Федерации  или федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности;

     5) установлен факт подписания аудитором  аудиторского заключения без  проведения аудиторской проверки;

     6) установлен факт, что в течение  двух календарных лет подряд  аудитор не осуществляет аудиторскую  деятельность;

     7) аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по  программам повышения квалификации, установленное ст.15 настоящего Федерального  закона.

     2. Решение об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора принимается  уполномоченным федеральным органом.  Уполномоченный федеральный орган  выносит мотивированное решение  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора.

     3. Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован, вправе  обжаловать решение уполномоченного  федерального органа об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора  в суд в течение трех месяцев  со дня получения решения об  аннулировании квалификационного  аттестата аудитора.

     4. Лицо, квалификационный аттестат  которого аннулирован по основаниям, предусмотренным пп.1, 3 - 5 п.1 ст.16, не  вправе повторно обращаться с  заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение трех  лет со дня принятия решения  об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора.

     Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован  по основаниям, предусмотренным пп.2 п.1 ст.16, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата  на право осуществления аудиторской  деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

      2. Лицензирование аудиторской  деятельности 

     Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены ст.17 Федерального закона об аудиторской деятельности и следующими двумя документами:

     - Федеральным законом "О лицензировании  отдельных видов деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ);

     - Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской деятельности".

     Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий орган). Лицензия на осуществление аудиторской  деятельности (далее - лицензия) выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

     Лицензионные  требования и условия осуществления  аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

     а) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской  организации соответствующих профилю  аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

     б) наличие в штате аудиторской  организации не менее 5 аудиторов, имеющих  квалификационные аттестаты аудитора (пп."б" п.4 вступает в силу с 9 сентября 2003 г.);

     в) осуществление предпринимательской  деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с  нормативными правовыми актами Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

     г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских  проверок и обеспечение возможности  проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением  в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

     д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

     е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность  проведения их аудиторской проверки;