Аудиторские доказательства: виды, условия и методы получения

Содержание

Введение………………………………………………………………………...…2

1. Аудиторские доказательства: виды, условия и методы получения…..……..3

2. Аудит кредитов и  займов…………………………………………..……..……7

3. Задача №5………………………………………………………….…………..13

4. Список использованной литературы………………………………...………14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской  деятельности. Одним из видов контроля является аудиторская деятельность.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую  деятельность по независимой экспертизе бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Репетитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу и проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т.д. Таким образом, аудит значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и другие.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

 

 

 

 

 

1. Аудиторские доказательства: виды, условия и методы получения.

В соответствии с Федеральным  аудиторским стандартом №5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к числу и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым с целью получения  доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого доказательства на основе таких аудиторских процедур:

- детальная проверка верности отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам;

- аналитическая процедура;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе следует предусмотреть, какие процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности. При выборе методов получения  доказательств, следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть:

1. внутренние – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;
2. внешние – включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);
3. смешанные – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и  достоверность представляют внешние  доказательства, затем по степени  ценности и достоверности следуют  доказательства смешанные и внутренние. Такой подход связан с тем, что  лица, ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности, по каким-либо причинам могут быть заинтересованы в искажениях отчетности, например в целях оптимизации налогообложения. Предполагается, что по ряду вопросов информация, полученная от сторонних  организаций, более объективна и  беспристрастна. Эти закономерности имеют исключения, и аудитор должен применять некоторые из данных принципов  с известной долей осмотрительности. Информация, полученная в документарной и письменной форме, признается более достоверной.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы  внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления  объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное  количество качественных доказательств.

Доказательства в форме  документов и письменных показаний, как правило, являются более достоверными, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего  контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов  аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при  составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля над процессом их обработки.

Документальные аудиторские  доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

- документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

- окументальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

- документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования  материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки. (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими  лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой  поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает  подтверждение о дебиторской  задолженности непосредственно  у дебиторов).

Пересчет представляет собой  проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры  представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит кредитов и займов

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций  с банками строятся на основе кредитных  договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные  договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Кроме кредитов банков организации  используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор  должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. Аудитор должен убедиться  в правильности составления и  заключения договора займа. По сравнению  с кредитным договором он имеет  упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда  договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

- если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

- если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может  иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование  займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Источниками информации для  проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и  займов необходимо установить:

- правильность оформления  кредитных операций;

- правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета  операций по получению и возврату  кредитов банков;

- целевое использование  кредитов банков;

- правильность определения  сумм процентов за пользование  кредитами банков и их списание  за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность  погашения кредитов;

- правильность оформления  и отражения на счетах бухгалтерского  учета займов, полученных у других  предприятии и физических лиц;

- правильность ведения  синтетического и аналитического  учета по счетам 66,67;

- соответствие записей  по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных  задолженностей и их отражение  в учете.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения  объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения  обязательств, процентных ставок и  порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам.

Для установления целевого использования кредитных средств  аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном  договоре, и фактические направления  перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами  банков подтверждается по результатам  их арифметического контроля. При  выяснении источников списания процентов  за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления  использования кредитов.

Для того чтобы проверить  своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров  и выписок с расчетного счета  составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы  получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам  следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность  их погашения и уплаты процентов  по займам; правильность отражения  в учете данных операций, достоверность  аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа  аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие  залога, размеров процентов и порядка  их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа  должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации  синтетического и аналитического учета  займов сопоставляются суммы задолженности  по всем соответствующим договорам  займа и остатки по соответствующим  субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а также проверяется  правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

 
Таким образом, на наличие риска  ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние следующие  факторы:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

• включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ, услуг);

• нарушение принципов оценки имущества;

• неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов;

• нарушение принципов формирования финансовых результатов.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации  продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации  соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

• непогашение кредитов и займов;

• неуплата процентов;

• соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации  достаточно прибыли для того, чтобы  рассчитаться с акционерами и  выплатить дивиденды.

    При проведении аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на то, что с 01.01.2002 г. вступила в силу 25 глава НК РФ, которая регулирует особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей определения базы для уплаты налога на прибыль.

Под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования  независимо от формы их оформления.

При этом расходом для определения  базы для уплаты налога на прибыль  признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных  налогоплательщиком по долговому обязательству  процентов существенно не отклоняется  от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

 Под долговыми обязательствами,  выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства,  выданные в той же валюте  на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

 При определении среднего  уровня процентов по межбанковским  кредитам принимается во внимание  информация только о межбанковских  кредитах.

При этом существенным отклонением  размера начисленных процентов  по долговому обязательству считается  отклонение более чем на 20% в сторону  повышения или в сторону понижения  от среднего уровня процентов, начисленных  по долговому обязательству, выданному  в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается  равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной  валюте.

Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных  иностранной организацией, более  чем в 3 раза (для кредитных организаций  и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5) превышает  разницу между суммой его активов  и величиной обязательств (далее  для целей настоящего пункта - собственный  капитал) на последний день каждого  отчетного (налогового) периода, то при  определении предельного размера  процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила.

При определении собственного капитала в расчет не принимаются  долговые обязательства в виде задолженности  по налогам и сборам, включая текущую  задолженность по уплате налогов  и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного  налогового кредита.

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству  перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей  более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации  определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого  или косвенного участия этой иностранной  организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для кредитных организаций  и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача №5

У Николаевой Т.Д удержание  произведено не правильно, т.к.

Согласно НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Следовательно, расчет должен был производиться так:

12000 – (2800х2)= 6400 руб.,

6400х13%= 832 руб. налоговый  вычет за январь-февраль месяц. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Список использованной литературы

 

1. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. Заведений/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Т.Ю. Хитровская; Под. Ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., испр. и доп.- М.: Издательский центр «Академия», 2004.-304с.
2. НК РФ часть 2 ст.218
3. М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова. Аудит: учеб. пособие. – М.: Форум, 2008. – 208 с.
4. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям под ред./ В.И. Подольского.- 5 изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011- 607 с.