Аудиторские доказательства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

         1.  Аудиторские доказательства. ………………………………….3

          2.  Международные стандарты оформления результатов

          аудиторской проверки………………………………………………6

          Список использованной литературы………………………….….12

          Практическая часть…………………………………………….….14

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудиторские доказательства.

 

 

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную  информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ. [1, 96 с.]

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученная из других  источников информация.

Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.

Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности  и надлежащим характером аудиторских  доказательств:

- источник, достоверность  информации;

- существенность проверяемой  статьи бухгалтерской отчетности;

- характер систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,  оценка риска применения средств  внутреннего контроля;

- аудиторская оценка  величины и характера аудиторского  риска на уровне остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  и на уровне финансовой отчетности;

- опыт, приобретенный  в ходе проведения прошлых  аудиторских проверок.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и  качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

При проверке по существу аудитор должен оценить следующие  принципы полученных доказательств  для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

- существование - обязательство  или актив существуют на определенную  дату;

- раскрытие и представление  - статья раскрывается, классифицируется  и характеризуется в соответствии  с основами финансовой отчетности;

- возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;

- точное измерение  - доход или расход относится  к соответствующему периоду, а  событие или операция учитываются  по соответствующей сумме;

- полнота - не имеется  нераскрытых статей, неучтенных  операций, активов, обязательств;

- стоимостная оценка - обязательство или актив отражаются  на соответствующей балансовой  стоимости. [2, 115 с.]

При тестирование средств  внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).

 Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся  на:

- внутренние;

- внешние;

- смешанные.

Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме. [3, 145 с.]

Внешние аудиторские  доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.

В свою очередь, смешанные  аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;

- визуальные - результаты  наблюдения;

- документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей. [4, 197 с.]

Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.

Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

 

2. Международные стандарты оформления результатов

аудиторской проверки.

 

Рекомендации аудиторам  в отношении формы и содержания аудиторского заключения содержатся в стандарте 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Стандарт включает следующие разделы: введение, основные элементы аудиторского заключения, типы аудиторских заключений, обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного.

Аудиторское заключение предоставляется по результатам  аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым  аудитором. Требования стандарта могут  использоваться при подготовке аудиторских  заключений по финансовой информации, отличной от финансовой отчетности. [5, 168 с.]

Аудитор выражает мнение о финансовой отчетности на основе изучения и оценки выводов, сделанных  по полученным в процессе проверки аудиторским доказательствам. При  этом аудитор должен определить соответствие финансовой отчетности:

• требованиям международных  стандартов финансовой отчетности, национальных стандартов или правил;

• законодательным требованиям.

Согласно данному стандарту  аудиторское заключение должно содержать  четко сформулированное в письменной форме мнение аудитора о финансовой отчетности субъекта в целом.

Стандарт указывает на необходимость  соблюдения единообразия формы и  содержания аудиторского заключения, что облегчает его понимание  со стороны пользователей.

Аудиторское заключение включает следующие элементы:

• название;

• адресат;

• вводный параграф (введение), в котором содержатся описание проверенной финансовой отчетности, положение об ответственности руководства организации и аудитора;

• параграф, описывающий объем (характер) аудиторской проверки, в котором приводятся ссылки на МСА или национальные стандарты, описание выполненной аудитором работы;

• параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности;

• дату выдачи аудиторского заключения;

          • адрес аудитора;

 

• подпись аудитора.

В соответствии с международной  практикой в названии аудиторского заключения принято использовать слова «независимый аудитор». Это позволяет отличать аудиторское заключение от других отчетов, например, составленных должностными лицами предприятия или советом директоров.

Адресатом аудиторского заключения должно быть лицо, установленное в соответствии с условиями договоренности об аудите и местными нормативными актами. Так, аудиторское заключение может быть адресовано акционерам или совету директоров предприятия. [6, 217 с.]

Введение аудиторского заключения должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода, а также положение об ответственности руководства предприятия и аудитора. Согласно требованиям МСА ответственность за финансовую отчетность несет руководство экономического субъекта. Подготовка финансовой отчетности требует от руководства предприятия определения существенных оценочных значений, принципов и методов ведения бухгалтерского учета, которые используются при составлении данной отчетности. Обязанность аудитора заключается только в выражении мнения о финансовой отчетности клиента на основе проведенной аудиторской проверки. [7, 153 с.]

В параграфе, описывающем  объем (характер) аудиторской проверки, указывается, что проверка была проведена в соответствии с МСА или национальными стандартами. Под объемом в этом случае понимается способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Пользователь аудиторского заключения, ознакомившись с его содержанием, должен быть уверен в том, что проверка проведена в соответствии с установленными стандартами. В аудиторском заключении указывается, что финансовая отчетность клиента не содержит существенных искажений, потому что проверка была должным образом спланирована и проведена. В данном параграфе приводится содержание аудиторской проверки:

• тестирование и анализ аудиторских  доказательств, подтверждающих суммы  и сведения в финансовой отчетности;

• определение принципов бухгалтерского учета, используемых при подготовке финансовой отчетности;

• исследование существенных учетных  оценок, сделанных руководством при  подготовке финансовой отчетности;

• оценка общего представления  финансовой отчетности. [8, 97 с.]

Описание объема (характера) аудиторской проверки должно завершаться утверждением аудитора о том, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

В параграфе, в котором  выражается мнение аудитора, необходимо четко выразить свое мнение о достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия (организации). Также следует указать, что финансовая отчетность подготовлена в соответствии с основами финансовой отчетности и законодательными требованиями.

Аудитор вправе использовать словосочетания «дает достоверную и объективную картину» и «представлена объективно во всех существенных аспектах». Использование этих словосочетаний подчеркивает тот факт, что аудитор исследовал только те вопросы, которые являются существенными для финансовой отчетности.

Аудитор может выразить мнение о соответствии финансовой отчетности другим требованиям применимых положений  и законов. Если предприятие (организация) при составлении финансовой отчетности использовала принципы бухгалтерского учета какой-либо определенной страны, в аудиторском заключении данная страна должна быть указана.

Заключение датируется числом, когда была завершена аудиторская проверка. Это означает, что аудитор учел влияние всех фактов и событий, известных ему и имевших место до этой даты. При этом аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством предприятия. [9, 179 с.]

В аудиторском заключении указывается четкий адрес аудитора, т.е. конкретное место нахождения его офиса. Аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской фирмы или лично от имени аудитора. В случае необходимости на аудиторском заключении ставятся обе подписи.

Различают следующие типы аудиторских  заключений:

• безусловно-положительное;

• содержащее поясняющий параграф;

• условно-положительное;

• с отказом от выражения мнения;

• отрицательное.

Безусловно-положительное аудиторское  заключение составляется в случаях, если аудитор:

• выражает мнение о достоверности  и объективности финансовой отчетности во всех существенных аспектах;

• подтверждает формирование финансовой отчетности субъекта в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Безусловно-положительное  мнение косвенно указывает на тот факт, что при составлении финансовой отчетности организация применила и отразила все принципы и методы бухгалтерского учета.

Пример безусловно-положительного аудиторского заключения в соответствии с МСА приведен в приложении №. 8.

Остальные виды аудиторских  заключений являются модифицированными заключениями. [9, 207 с.]

Аудиторское заключение считается модифицированным в случае наличия факторов, не влияющих или  влияющих на мнение аудитора.

При наличии факторов, не влияющих на мнение аудитора, составляется аудиторское заключение с поясняющим параграфом. Если имеются факторы, влияющие на мнение аудитора, аудитор выражает условно-положительное мнение, отрицательное мнение или отказывается от выражения мнения.

Включение поясняющего  параграфа в аудиторское заключение не влияет на мнение аудитора. Стандарт рекомендует включать этот параграф в раздел аудиторского заключения после параграфа, содержащего мнение аудитора. Обычно в поясняющем параграфе приводится ссылка на то, что такой-то конкретный фактор не является основанием для выражения условно-положительного мнения.

К факторам, не влияющим на мнение аудитора, которые указываются  в поясняющем параграфе, относятся:

• фактор, имеющий отношение  к допущению о непрерывности  деятельности предприятия;

• наличие значительной неопределенности, устранение которой  зависит от будущих действий или  событий.

Ограничение объема работы аудитора приводит к выражению условно-положительного мнения или к отказу от выражения  мнения. Несогласия с руководством относительно учетной политики и достаточности сведений могут привести к выражению условно-положительного или отрицательного мнения. В стандарте приводятся примеры обстоятельств, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безусловно-положительного (табл. 5.1 см. Приложение № 7)).

Условно-положительное  мнение выражается в том случае, если аудитор не может составить безусловно-положительное заключение, но влияние несогласия с руководством или ограничения объема аудита не столь существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. [10, 59 с.]

Аудитор отказывается от выражения мнения в том случае, когда имеет место осущественное ограничение объема аудита и он не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, а следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности субъекта. Отрицательное мнение выражается тогда, когда имеют место существенные несогласия с руководством организации по финансовой отчетности.

При этом финансовая отчетность предприятия имеет вводящий в заблуждение или неполный характер. Если аудитор выражает мнение, отличное от безусловно-положительного, он должен четко описать все существенные причины этого в аудиторском заключении. По возможности приводятся количественные показатели влияния на финансовую отчетность.

Обычно эта информация отражается в отдельном параграфе, предшествующем выражению мнения или  отказу от его выражения.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

 

1. Горемыкина Т.К., Осипенкова О.Ю. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. М.:МГИУ, 2005. -192с.
2. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. М.: Экономист, 2004. -158с.

 

Дополнительная литература:

1. Адамс, Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995.
2. Арене, А., Лоббек, Дж. Аудит / Пер. с англ.; под общ. ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995 (Сер. по бухгалтерскому учету и аудиту).
3. Дефлиз, Ф. Л., Дженик, г. Р., О'Рейлли, В. М., Хирш,  М.  Б.  Аудит  Монтгомери / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ. - М. : Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992 (Сер. Аудит: теория и практика).
5. Ендовицкий Д.А. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: ЮНИТИ Дана, 2006. 271с.
6. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита (2001). - М.: МЦРСБУ, 2002.
7. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). - М. : МЦРСБУ, 2000.
8. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита. Учебно-справочное пособие. М.: Дело и Сервис, 2006. -276с.
9. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита. Учебно-практическое пособие.  М.: ИД ФБК-Пресс, 2005. -208 с.
10. Сологубов Л.Е. Международные стандарты аудита в регулировании  аудиторской деятельности. М.: Экономист, 2005.- 256с.
11. Шешукова, Т. г., Городилов, М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

 

 

6. В странах Западной Европы аудит регламентируется...

а) правительствами  государств; +

б) относительно независимыми общественными объединениями;

в) иными организациями.

г) ничем не регламентируется

 

          16. Письмо о задании...

а) является строго регламентированным документом;

б) может иметь  произвольный характер;

в) может  иметь произвольный характер с обязательным раскрытием некоторых основополагающих моментов. +

г) нет правильного  ответа

 

26. О выявленных фактах несоблюдения руководством экономического субъекта законодательных и нормативных актов аудитор должен проинформировать...

а) налоговые  органы;

б) совет  директоров экономического субъекта; +

в) правоохранительные органы.

г) кредиторов

 

36. Установите, верно ли следующее утверждение:

а) существует прямая зависимость между риском системы контроля и риском не обнаружения;

б) существует обратная связь между риском необнаружения  и совокупностью неотъемлемого риска и риска средств контроля; +

в) существует обратная связь между риском средств контроля и неотъемлемым риском.

 

         46. Установите, верно ли следующее утверждение:

а) под учетной  политикой в международной практике понимают конкретные принципы, условия, правила и их практическое применение экономическим субъектом;

б) достаточность  и уместность аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо зависит от учетной политики и рабочего плана счетов экономического субъекта;

в) оба  утверждения верны. +

г) оба утверждения  не верны.

 

 

 

Задание 3.

 

В отчетном году вы впервые  назначены общим собранием акционеров аудитором отчетности Агрофирмы «Горизонт» (далее - Компания) за предыдущий год. Компания является средней по размерам и занимается производством сельскохозяйственной продукции на территории Чувашии. Компания занимается этим видом деятельности на протяжении многих лет и продает свою сельскохозяйственную продукцию нескольким крупным оптовым покупателям и большому количеству мелких.

Председателем совета директоров является г-н Петров, хорошо известный  бизнесмен, которому принадлежат также 35% акций Компании. Вы выяснили из средств массовой информации, что еще в 2001 году г-н Петров открыл свою собственную Компанию - ООО «Петров», которая продает сельхозпродукцию мелкими партиями, а также частным лицам в г. Чебоксары, Москве и Московской области.

После предварительных  переговоров с представителями  совета директоров вам представили предварительный годовой отчет Компании вместе с прошедшей аудиторскую проверку финансовой отчетностью за предыдущие пять лет.

Кроме того, вы выяснили, что Компания готовит подробные программы сбыта на месяц, которые потом сопоставляются с фактическими результатами по окончании месяца.

Основная производственная база Компании находится в Чебоксарах. В целом на территории России продается более 80% всей продукции. Кроме того, Агрофирма «Горизонт» экспортирует свою продукцию крупным клиентам в Узбекистане и Грузии. У Компании есть несколько крупных клиентов, которым она продает большую часть товара. В ниже представленной таблице 2 подробно приведены торговые операции на всех трех рынках.

Только что вы выяснили, что ООО «Волга», один из крупных  клиентов Компании, испытывает финансовые трудности. Вы прочитали в финансовой прессе, что ООО «Волга» должно более 200 млн. руб. своим поставщикам.

В таблице 3 приведена  расшифровка задолженности покупателей за поставленную продукцию по состоянию на 31 декабря предыдущего года по предварительному годовому отчету.

Во время проверки прошлогоднего аудиторского файла (по договоренности с предыдущим аудитором) вы вспоминаете, что аудиторы в своем письме руководству обратили внимание на недостатки в системе контроля руководства, касающиеся взыскания дебиторской задолженности. Были конкретные проблемы в Компании по процедурам относительно определения и отслеживания неоплаченных отгрузок, т.к. предоплата не всегда была обязательна. К тому же были обнаружены проблемы, касающиеся надлежащего акцепта счетов на оплату.

Задание

Подготовить программу  проведения аудиторской проверки по разделам:

- четный вариант - «Аудит  продаж»

- нечетный вариант - «Аудит дебиторской задолженности покупателей».

Если в своей программе  вы указываете вопросы, которые должны быть включены в письмо руководству, пожалуйста, укажите эти вопросы  для дальнейшего обсуждения.

Таблица 1

Финансовая отчетность Агрофирмы «Горизонт»

 

Данные о финансовых результатах из Отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.

 

Показатель	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005	2006
1	.2	3	4	5	6	7
Выручка от продажи продукции  без налогов	1213	1435	1354	1653	1832	1767
Себестоимость проданной  продукции	610	754	675	820	926	1,190
Коммерческие расходы	122	143	164	159	201	175
Прибыль (убыток) от продаж	481	538	515	674	705	402
Проценты к уплате	23	23	23	23	23	23
Прибыль до уплаты налогов	458	515	492	651	682	379
Налог на прибыль	160	180	200	260	273	152
Прибыль после уплаты налогов	298	335 ,	292	391	409	227

 

Таблица 2

Данные о финансовом состоянии из Бухгалтерского баланса, тыс. руб.

 

Показатель	Годы
	2001	2002	2003	2004	2005	2006
1	2	3	4	5	6	7
Внеоборотные активы	5735	5468	6342	6254	6575	6321
Запасы, готовая продукция, денежные средства	234	343	218	323	221	276
Дебиторская задолженность	145	168	143	184	210	312
Оборотные активы итого:	379	511	361	507	431   -	588
ИТОГО АКТИВ:	6214	5979	6703	6761	7006	6909
Капитал и резервы	6062	5915	6638	6688	6926	6805
Краткосрочные обязательства	52	64	65	73	80	104
ИТОГО ПАССИВ:	6114	5979	6703	6761	7006	6909

 

Таблица 3

Отчетность по географическим сегментам, тыс. руб.

 

Показатель	Россия	Узбекистан	Грузия	Итого
Выручка от продажи . продукции без налогов	1445	1213	1104	1762
Прибыль (убыток) от продаж	385	(23)	40	402
Стоимость активов сегмента	6688	195	26	6909