Бухгалтерская отчетность.

Введение 
Глава 1. Отчет об изменении капитала как форма внешней бухгалтерской отчетности 5 
1.1. Структура отчета об изменении капитала и нормативные требования к его составлению согласно Российскому законодательству 5 
1.2. Характеристика основных показателей, содержание в отчете об изменении капитала 13 
1.3. Построение отчета об изменении капитала согласно требованиям МСФО и GAAP 18 
Глава 2. Отчет об изменении капитала на предприятии 22 
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия 22 
2.2 Алгоритм формирования отчета об изменении капитала 25 
2.3. Предложения по улучшению аналитического отчета об изменении капитала 27 
Заключение 32 
Список использованной литературы 34 
Приложения 36

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

2. Состав и структура  формы 3 и отражение в ней  информации о

состоянии инвестиционного капитала

3. Отражение информации  о состоянии накопленного капитала

4. Информация о резервах  и справочная часть формы N 3 «Отчет об изменениях капитала»

5. Порядок заполнения Отчета  об изменениях капитала ООО «Прайм»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

 
 
Введение 
В современных рыночных условиях заметно повысился риск функционирования предприятий. От предприятий требуется постоянное повышение эффективности производства, сохранение необходимого уровня конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. 
Каждое предприятие сталкивается с постоянно меняющейся ситуацией и соответственно постоянно должно решать те или иные проблемы, как в области производственной сферы, так и в области финансов. 
Финансовое состояние предприятия является важнейшей характеристи-кой экономической деятельности, деловой активности и надежности предприятия. Оно позволяет оценить конкурентоспособность предприятия, его потенциал и возможности, его потенциал и возможности в деловом сотрудничестве и выявить, насколько эффективно обеспечивается реализация экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности. 
Информационной базой для исследования финансового состояния предприятия является его бухгалтерская отчетность. От достоверности информации представленной в ней зависит качество финансового анализа, а значит и качество принимаемых на его основе управленческих решений. 
В данной работе будут рассмотрены вопросы особенностей составления отчета об изменениях капитала. В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. 
Таким образом, цель данной работы – изучить подходы к составлению отчета об изменениях капитала на примере реально существующего предприятия. 
Поставленная цель предполагает решение следующих задач: 
- рассмотреть структуру отчета об изменениях капитала и нормативные документы регламентирующие порядок его составления; 
- охарактеризовать основные показатели, которые входят в отчет об изменениях в капитале; 
- ознакомиться с особенностями составления отчета в соответствии с международными стандартами; 
- дать характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта практического исследования; 
- рассмотреть подходы к составлению отчета об изменении капитала на предприятии; 
- предложить пути повышения аналитичности отчета об изменении ка-питала. 
Объектом практического исследования выступает Закрытое Акционерное Общество «Фотон», основной вид деятельности, которого оптовая торговля канцелярскими товарами. 
Предметом исследования является порядок составления и содержание отчета об изменениях капитала. 
Глава 1. Отчет об изменении капитала как форма внешней бухгалтерской отчетности 
1.1. Структура отчета об изменении капитала и нормативные требования к его составлению согласно Российскому законодательству 
На данный момент организациями применяется рекомендованный приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н образец формы №3 «Отчет об изменениях капитала». Данная форма существенно отличается от формы 2002 года не только своей структурой, которая стала горизонтальной, но и объемом, который значительно вырос. В то же время следует признать, что предложенный образец формы № 3, более соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала. Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. 
Таким образом, все остальные организации, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, Отчет об изменениях капитала не обязаны представлять........... 
 
Заключение 
В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Отчет об изменении капитала содержит в себе следующие разделы: Раздел I «Изменение капитала»; Раздел II «Резервы»; Раздел «Справки». 
В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содер-жать следующую информацию: 
- чистую прибыль или убыток за период; 
- статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, при-знаются непосредственно в разделе «собственный капитал»; 
- эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». 
В американских стандартах «US GAAP» отчет об изменении капитала это всего лишь одна из составляющих вопросов, связанных с учетом капитала и расчетами показателя «Прибыль на акцию». 
Объектом практического исследования является ЗАО «Фотон», которое было зарегистрировано в 2003 г. Основной вид деятельности - оптовая торговля канцелярскими товарами. В ходе работы был проведен анализ порядка составления отчета об изменении капитала компании. Помимо этого в работе представлена таблица соответствия показателей Отчета об изменениях капитала (форма № 3) и бухгалтерского баланса (форма № 1). 
Сегодня большинство стран во всем мире применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Многие российские компании уже ведут учет в соответствии с МСФО. Целью финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является получение полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей, например, акционеров, кредиторов, наемных работников. 
С целью реализации возможности составления отчета об изменении каптала в соответствии с международными стандартами предлагается к внедрению система для автоматизации управленческого учета и учета по международным стандартам – «Хомнет:МСФО». 
Система «Хомнет:МСФО» предназначена для ведения параллельного учета хозяйственной деятельности предприятия на основе российского бухгалтерского учета. Дополнительные системы учета компания определяет для себя самостоятельно – будь то учет по МСФО, US GAAP или внутренний управленческий учет. 
Список использованной литературы 
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). 
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н). 
4. Бухгалтерский учет в торговле / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 624с. 
5. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 240с. 
6. Бухгалтерский учет: теория / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 192с. 
7. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800с. 
8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2005. - 525с. 
9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и стати-стика, 2006. – 624с. 
10. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2006. – 216с. 
11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, прак-тика, тесты. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400с. 
12. Дусаева Е.М., Курманова А.Х. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 288с. 
13. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном: бухучет + налоги + документооборот. – М.: АБАК, 2008. – 696с. 
14. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2005.- 464с. 
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М., 2005. - 584с. 
16. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 592с. 
17. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 368с. 
18. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организации. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 192с. 
19. Финансовый учет / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 816с. 
20. Уткина С.А. Комментарии к Положениям  

В таблице 1 показано, под  влиянием каких факторов меняется величина каждого вида капитала.

Таблица 1 - Факторы, влияющие на изменения капитала организации

При этом, показатели раздела 1 Отчета об изменениях капитала увязываются  с показателями бухгалтерского баланса (таблица 2).

Таблица 2 - Матрица  увязки показателей раздела III «Капитал и резервы» баланса и раздела I «Движение капитала» Отчета об изменениях капитала

Продолжение таблицы 2

Представление в отчете показателя «Чистая прибыль» диктуется его  исключительной важностью, так как  если абстрагироваться от других факторов динамики изменения капитала, то именно данный показатель должен оказывать  наибольшее воздействие на этот процесс. Он представляет собой сумму чистой прибыли, которая заключительной записью  декабря отчетного года списывается  со счета «Прибыли и убытки» на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В свою очередь, показатель «Убыток» представляет собой сумму непокрытого убытка, который заключительной записью  декабря отчетного года списывается на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и влияет на уменьшение капитала.

Показатели  «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» и «Увеличение величины капитала за счет увеличения номинальной стоимости  акций» отражают величину увеличения капитала за счет дополнительного выпуска акций и увеличения номинальной стоимости акций.

Показатели  «Уменьшение номинальной стоимости  акций» и «Уменьшение количества акций» отражают величину уменьшения капитала за счет соответственно уменьшения номинала акций или их количества.

В условиях усиления динамики реорганизационных  мероприятий различных организаций и предприятий, стремящихся выбрать оптимальную организационную структуру для осуществления своей хозяйственной деятельности, важными представляются показатели отчета «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица», характеризующие изменения величины капитала. При этом порядок отражения результатов реорганизации юридического лица установлен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №44н.[11]

Введение  в отчетную форму показателя «переоценка  имущества» связано с тем, что результаты переоценки основных средств и нематериальных активов приводят к изменению добавочного капитала или нераспределенной прибыли.[9]

В свою очередь, введение в рассматриваемую  отчетную форму показателей «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала», «Расходы, относящиеся  непосредственно на уменьшение капитала» связаны с образованием положительной и отрицательной курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, осуществленных в иностранной валюте, а также с погашением убытка за счет целевых взносов участников (учредителей) и исправлением существенных ошибок предшествующего периода, приводящих к изменению доходов организации.[6]

Показатель  «Дивиденды» отражает сумму дивидендов, начисленных учредителям (участникам) организации за счет нераспределенной прибыли. Этот показатель позволяет пользователю оценить уровень потребления прибыли собственниками.

В разделе 1 «Движение капитала» отдельными строками показываются «Изменение добавочного  капитала» и «Изменение резервного капитала». Особенность заполнения указанных строк связана с тем, что записи обусловлены внутренними (аналитическими) изменениями капитала, не приводящими к увеличению или уменьшению капитала в целом.

Показатель  «Изменение добавочного капитала»  связан с отражением сумм дооценки основных средств, относящихся к  выбывшим объектам основных средств. [8]

В свою очередь, показатель «Изменение резервного капитала» связан с формированием  резервного капитала за счет нераспределенной прибыли организации записями декабрем отчетного года, а также отражением направления средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного  года в соответствии с решением участников (учредителей).

Формирование  показателей раздела 1 «Движение  капитала» по данным бухгалтерского учета приведено в таблице 3.

Таблица 3 - Формирование показателей раздела 1 «Движение  капитала» отчета об изменениях капитала

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

Продолжение таблицы 3

 
и т.д.................

Введение

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму  связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей  о состоянии и движении составных  частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую  требуется раскрыть в бухгалтерской  отчетности, приведен в Положении  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное Положение требует от хозяйственных товариществ и обществ представления отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое  количество показателей, требующих  раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия  определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные  адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления  отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие  задачи:

·   представлено содержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности;

·   представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;

·   показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;

·   рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования – отчет об изменениях капитала, его содержание и техника составления.

В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих  отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

1. Сравнительный  анализ регламентаций по формированию  отчета об изменениях капитала  в российских и международных  стандартах

Проведем сравнительный  анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций  к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим  направлением на сближение отечественных  и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается  в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой  стоимость чистых активов компании.

Капитал может группироваться по подклассам, например:

- капитал, вложенный акционерами;

- нераспределенная прибыль;

- резервы, сформированные  за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале между  двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов  и представляют собой суммарные  прибыли и убытки, возникшие в  результате деятельности компании в  течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы  доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение  чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

- результаты переоценки  основных средств;

- результаты переоценки  инвестиций;

- курсовые разницы от  пересчета финансовой отчетности  иностранных подразделений или  дочерних организаций.

Информация о перечисленных  составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому  МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части  финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в  результате двух качественно различных  ситуаций:

- операций с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов;

- полученных прибылей  или убытков, не признанных  в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами  связаны с операциями по эмиссии  акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части  прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в  капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений  в капитале, которые обусловлены  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все  изменения в капитале, формируется  следующая информация:

- чистая прибыль или  убыток за период;

- величина доходов и  расходов, прибыли и убытков, которые  не признаны в отчете о прибылях  и убытках;

- изменения в учетной  политике и корректировка фундаментальных  ошибок;

- стоимость операций с  акционерами при внесении капитала  и выплате дивидендов;

- сальдо накопленной прибыли  (убытка) на начало периода и  на отчетную дату и ее изменение  за период;

- сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода.

Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного  учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые  обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

- чистая прибыль или  убыток за период;

- каждая статья доходов  и расходов, прибыли и убытков,  которая признается непосредственно  в капитале, и сумма таких статей;

- кумулятивный эффект  изменений в учетной политике  и корректировка фундаментальных  ошибок.

Стоимость операций с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а  в примечаниях.

В российских нормативных  документах отсутствует определение  капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно  отличаться от стоимости, исчисляемой  по регламентациям МСФО 1. Это вызвано  в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в  оплату акций, выкупленных собственных  акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и  международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным  стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной  бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад  собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в состав годовой  отчетности в Российской Федерации  отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала  в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения  на основании Приказа Минфина  России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина  России от 31.12.2004 N 135н) "О формах бухгалтерской  отчетности организации". Впервые  вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном  МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.

Таблица 1

Сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1

Как видно, названия некоторых  статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство  показателей, являющихся обязательными  по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет  об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья "Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций", которой в названном  отчете нет.

Кроме перечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих  расходов, которая не предусмотрена  МСФО 1. Такая информация дублирует  данные баланса. Неясно также, какое  отношение к изменениям капитала имеют представленные в ф. N 3 резервы  предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с  целью более равномерного включения  некоторых затрат в себестоимость  продукции и не затрагивают собственный  капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе "Капитал и резервы", а в разделе "Краткосрочные обязательства", что вполне соответствует их экономическому содержанию.

В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами  отчет об изменениях капитала рассматривается  лишь как часть пояснений к  годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе  к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует  рекомендациям МСФО 1. Приведены  в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и  отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала.

2. Состав и структура  формы 3 и отражение в ней  информации о состоянии инвестиционного  капитала