Бухгалтерская отчетность в страховых организациях

     1. Учет операций  по перестрахованию 

     Учет  операций по перестрахованию включает в себя учет операций по передаче рисков в перестрахование и операций по получению рисков в перестрахование.

     Учет  операций по перестрахованию ведется  только «по начислению».

     Страховая компания может передавать свои риски в перестрахование (в этом случае она именуется цедентом или перестрахователем) и получать риски в перестрахование (в этом случае она именуется перестраховщиком), т.е. одновременно она может являться и цедентом, и перестраховщиком.

     Размер  премии, передаваемой в перестрахование, рассчитывается страховщиком в соотношении, установленном договором перестрахования от суммы страховой премии, полученной от страхователя, за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

     Основными операциями цедента по переданным в  перестрахование рискам являются:

     начисление  и выплата страхового взноса перестраховщику; начисление и получение комиссионного  вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

     начисление  и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

     начисление  и получение возмещения убытков  от перестраховщика.

     Для учета операций цедента по рискам, полученным в перестрахование, используются:

     счет 27 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

     счет 33 «Полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, тантьемы, сборы»;

     счет 35 «Полученные возмещения доли убытков  по рискам, переданным в перестрахование и ретроцессию»;

     счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в перестрахование», одноименный субсчет 37-5;

     счет 66 «Расчеты по рискам, переданным в  перестрахование».

     Структура счета 27 имеет следующий вид: 

     Счет 27

     Структура счета 33 имеет следующий вид: 

     Счет 33

     Структура счета 35 имеет следующий вид: 

     Счет 35

     Структура счета 37-5 имеет следующий вид: 

     Счет 37-5

      Структура счета 66 имеет следующий  вид: 

     Счет 66

     Аналитический учет по счетам 27, 33, 35, 37-5, 66 ведется  в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

     Операции  перестраховщика по рискам, полученным в перестрахование, включают в себя:

     начисление  и получение страхового взноса от цедента;

     начисление  и погашение депо премий по рискам, полученным в перестрахование;

     начисление  и выплату комиссионного вознаграждения цеденту; начисление и выплату возмещения убытков цеденту.

     Для учета операций перестраховщика  по рискам, полученным в перестрахование, используются:

     счет 24 «Суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту»;

     счет 32 «Уплаченные комиссионные и брокерское вознаграждения страховых организаций»;

     счет 72 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование».

     Счет  24 имеет следующую структуру:

      Счет 24

     Счет 32 имеет следующую структуру: 

     Счет 32

     Счет 34 имеет следующую структуру: 

     Счет 34

     Счет 36 имеет следующую структуру: 

     Счет 36

     Счет 72 имеет следующую структуру:

      Счет 72

     Аналитический учет по счетам 24, 32, 34, 36, 72 ведется в  разрезе договоров перестрахования и цедентов. 

     2. Бухгалтерская отчетность  в страховых организациях 

     Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в обязательном порядке в адреса и в сроки в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете», а также в Министерство финансов Российской Федерации (Департамент страхового надзора).

     Страховщики публикуют годовые балансы и  счета прибылей и убытков в  сроки, установленные федеральным  органом исполнительной власти по надзору  за страховой деятельностью, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

     Годовая бухгалтерская отчетность страховых  организаций включает:

     а) бухгалтерский баланс страховой  организации - форма № 1-страховщик;

     б) отчет о прибылях и убытках страховой организации - форма № 2-страховщик;

     в) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах:

• отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;
• отчет о движении денежных средств страховой организации - форма № 4-страховщик;
• приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;
• пояснительная записка;

     г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного  по законодательству Российской Федерации  аудита бухгалтерской отчетности страховой организации.

     В состав типовых форм годовой бухгалтерской  отчетности страховых медицинских  организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование, кроме указанных выше форм, включаются:

• отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а - страховщик,
• Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик.

     Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, представляют годовой бухгалтерский отчет в следующем объеме:

     а) бухгалтерский баланс страховой  организации - форма № 1-страховщик;

     б) отчет о прибылях и убытках  страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 2а-страховщик;

     в) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах:

• отчет о движении капитала страховой организации - форма № 3-страховщик;
• отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию - форма № 4а-страховщик;
• приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации - форма № 5-страховщик;
• пояснительная записка;

     г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности страховой организации.

     В состав отчета, представляемого в  порядке надзора в Министерство финансов Российской Федерации, включаются:

• отчет о платежеспособности страховой организации - форма № 6-страховщик;
• отчет о размещении страховых резервов - форма № 7-страховщик;
• отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование);
• отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни, - форма № 8-страховщик;
• Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий - форма № 9-страховщик;
• отчет об операциях перестрахования - форма № 10-страховщик;
• пояснительная записка.

     Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, в порядке надзора представляют в Министерство финансов Российской Федерации только отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма № 7а-страховщик - и пояснительную записку к нему.

     Бухучет страховой компании должен отражать операции по заключению и ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и добровольного медицинского страхования. При ведении бухгалтерского учета страховые организации используют тот же План счетов, что и остальные организации, а также согласно приказу Минфина от 04.09.2001 г. № 69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности:

     1) счет 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и  перестрахования»;

     2) счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

     3) счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

     4) счет 95 «Страховые резервы».

     Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.

     Страховые организации представляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы.

     Страховые организации должны раздельно учитывать  доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

     Доходы, которые страховые организации  отражают в налоговом учете, можно  разделить на два вида это:

     1) доходы, связанные с производством  и реализацией (ст. 249 НК РФ) и  прочие доходы (ст. 250 НК РФ) отражаются  в общеустановленном порядке;

     2) доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293 Налогового  кодекса РФ, учитываются в особом  порядке, к ним относятся:

     а) страховые премии (взносы) по договорам  страхования;

     б) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

     в) вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.

     Бухгалтерская отчетность страховых организаций включает в себя:

     1) бухгалтерский баланс страховой  организации форма № 1 — страховщик;

     2) отчет о прибылях и убытках  страховой организации форма  № 2 — страховщик;

     3) отчет об изменениях капитала  страховой организации форма  № 3 — страховщик;

     4) отчет о движении денежных средств страховой организации форма № 4 — страховщик;

     5) приложение к бухгалтерскому  балансу страховой организации  форма № 5 — страховщик.

     В состав бухгалтерской отчетности страховых  медицинских организаций входит также:

     1) отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию форма № 2а — страховщик;

     2) отчет о движении денежных  средств страховой медицинской  организации по обязательному  медицинскому страхованию форма  № 4а — страховщик.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации также  включается кроме всех вышеперечисленных  форм пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из:

     1) бухгалтерского баланса страховой  организации (форма № 1 — страховщик);

     2) отчета о прибылях и убытках  страховой организации (форма  № 2 — страховщик).

     Страховыми  организациями предоставляются в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы следующие типовые формы отчетности:

     1) отчет о платежеспособности страховой  организации форма № 6 — страховщик;

     2) отчет о размещении страховых  резервов форма № 7 — страховщик;

     3) отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию форма № 7а — страховщик;

     4) отчет о страховых резервах  по страхованию иному, чем страхование  жизни форма № 8 — страховщик;

     5) отчет об использовании средств  резервов предупредительных мероприятий форма № 9 — страховщик;

     6) отчет об операциях перестрахования  форма № 10 — страховщик;

     7) информация по операционному  сегменту форма № 11 — страховщик;

     8) информация о дочерних и зависимых  обществах страховой организации форма № 12 — страховщик;

     9) информация о филиалах и представительствах  страховой организации форма № 13 — страховщик.

     В бухгалтерскую отчетность страховой  организации включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     При этом отдельные показатели, которые  недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное  представление в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Страховая организация должна принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

     При составлении бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

     1) об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние  на финансовое положение;

     2) о движении денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;

     3) об операциях в иностранной  валюте;

     4) о материально-производственных  запасах;

     5) об основных средствах;

     6) о доходах и расходах организации;

     7) о последствиях событий после  отчетной даты;

     8) о последствиях условных фактов  хозяйственной деятельности;

     9) о предоставлении той или иной  информации об активах, капитале  и резервах и обязательствах  организации.

     Страховая организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений).

     В такой информации раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности страховой организации за ряд лет:

     1) объем всех страховых премий  и страховых выплат, с расшифровкой  по видам страхования по договорам  страхования (основным договорам)  и договорам перестрахования;

     2) удельный вес страховых премий  по видам страхования в объеме  страховых премий по договорам страхования (основным договорам);

     3) состав и объем страховых резервов;

     4) прибыль до налогообложения, в  том числе от операций по  страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);

     5) характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);

     6) политика управления рисками;

     7) планируемое расширение проводимых  видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;

     8) предполагаемые капитальные и  долгосрочные финансовые вложения;

     9) политика в отношении заемных  средств, управления рисками;

     10) иная информация.

     Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух экземплярах (ксерокопии не предоставляются), а также на магнитных носителях.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность, составляется нарастающим итогом с начала отчетного  года (промежуточная бухгалтерская  отчетность за 2 квартал, первое полугодие  и 9 месяцев). Она представляется страховыми организациями в Федеральную службу страхового надзора и территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в адрес  каждого получателя в одном экземпляре, (ксерокопии не предоставляются) по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, а также в электронном виде в виде набора файлов.

Список  литературы 

1. Приказ  Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5 (с изменениями от 31 октября 1994 г.) «Об утверждении Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций»
2. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. - М.: Инфра-М, 2006.
3. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2007.
4. Ефимов С.Л. Организация работы страховой компании: теория, практика, зарубежный опыт. М., 2003.
5. Ефимов С.Л. Деловая практика страхового агента и брокера. М., 2006.
6. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М., 2005.
7. Перестрахование: Практическое руководство для страховых компаний. М., 2006.
8. Страхование от А до Я. Книга для страхователя. - М.: Инфра-М, 2006.
9. Страховое дело: Учебник / Под ред.проф. П.И.Рейтмана М.,2002.
10. Формирование страховых резервов. Бухгалтерский учет, налогообложение. М., 2005.
11. Шахов В.В. Введение в страхование: экономический аспект. - М.: Финансы и статистика, 2002.
12. Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000