Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение

НОУ ВПО  «Санкт-Петербургский Гуманитарный университет профсоюзов»

Самарский филиал 

Факультет культуры

Заочное отделение 

Специальность 032401 Реклама 
 
 
 
 

Контрольная работа 
 
 
 
 

Дисциплина: Бухгалтерский учет, аудит 

Тема: Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: Жадеева Н.В.

                                                                         студент группы 2-РУ-08

                                                                     Проверил: Лобанова М.А.

Самара, 2009 год

Содержание

Введение……………………………………………………………………….......3

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ………………………………………......5

1.1. Понятие и значение бухгалтерской отчетности……………………………5

1.2. Состав бухгалтерской отчетности…………………………………………..9

1.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности…………………………12

1.4. Порядок представления бухгалтерской отчетности……………………...14

2. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………...17

2.1. Назначение аудиторского заключения…………………………………….17

2.2. Виды аудиторских заключений…………………………………………….17

2.3. Структура аудиторского заключения……………………………………...19

2.4. Представление аудиторского заключения………………………………...22

Заключение……………………………………………………………………….24

Список использованных источников…………………………………………...25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Текущая деятельность организации осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

      В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность рассматривается как единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе информации бухгалтерского учета, подготовленным по установленным формам за определенный отчетный период. В свою очередь отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.¹

      Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности организации представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности.

      Мнение  о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку аудитором  соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Российской Федерации, и не может и не должно трактоваться заказчиком аудита и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.²

     В этой контрольной работе будет рассмотрена бухгалтерская отчетность как общая картина имущественного и финансового состояния предприятия и отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период. А также аудиторское заключение, отражающее аудиторское мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности.

     Цель  работы заключается в том, чтобы  выяснить состав и основные требования к составлению бухгалтерской  отчетности и аудиторского заключения, определить их содержание и порядок оставления.

     Задачи  этой работы заключаются в определении сущности, значении, структуры и представлении как бухгалтерской отчетности, так и аудиторского заключения.

     Контрольная работа состоит из введения, двух частей, заключения и списка литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1.1. Понятие и значение бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.³

     Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

     Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

     Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

     В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.⁴

     Если  такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

     Сама  корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

     Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

     Целостность или полнота отчетности позволяет  принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

     Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

     Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

     Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

     Проверяемость отчетности предполагает возможность  подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

     Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

     Цель  такого сравнения выявить тенденции  развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.⁵

     Для реализации этих подходов в бухгалтерской  отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

     Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

     Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)⁶

     Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

     Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

     Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.⁷

     Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).⁸ Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

     Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных указаниями Министерства финансов РФ.

     Основанием  представления бухгалтерского баланса  является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

       - валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

       -    выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

     Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллионах рублей без десятичных знаков.⁹

     Наряду  с годовой бухгалтерской отчетностью публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

     Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность. 

1.2. Состав бухгалтерской  отчетности

     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Общие требования к промежуточной бухгалтерской  отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99, раздел 9.

     Организация должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ¹⁰ и Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)¹¹, Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н¹² годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6;
• пояснительную записку;
• специализированные формы, установленные министерствами и ведомостями РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения, если эта организация в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. В том случае, если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в состав годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы 3,4 и 5) и пояснительную записку.

     Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности – Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Положения к бухгалтерскому балансу (форма №5)¹³.

     Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3, 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку¹⁴.

     Бюджетные организации включают в состав годовой  бухгалтерской отчетности следующие  формы: отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте; справку о полученном финансировании из федерального бюджета; справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета; пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.

     Бюджетные организации представляют годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу, которому они подчиняются, в  срки, им установленные. Если бюджетная  организация состоит на федеральном  бюджете, то она обязана представить  бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

     Отличительная черта новых форм бухгалтерской  отчетности – их рекомендательный характер.

     Организации вправе самостоятельно разрабатывать  формы бухгалтерской отчетности. Необходимое требование, чтобы они содержали сведения для достоверного и полного предоставления информации о финансовом положении организации, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности. В формах должны быть сохранены коды итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

     Все большая ориентация отечественной  бухгалтерской отчетности на внешних  пользователей, а также на предоставление бухгалтерской отчетности на внешних  пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.¹⁵

 1.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

1. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации¹⁶.
2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты.
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.
6. Затем закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, финансово-результативных собирательно-распределительных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     Приступая к закрытию счетов, следует иметь  ввиду, что современные организации  являются сложными объектами учета  и калькулирования себестоимости  продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги указывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.

     В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы закрываются в следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».¹⁷

7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

     Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 

1.4. Порядок представления  бухгалтерской отчетности

      Предприятие (в том числе и предприятие с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

      - собственникам (органам, уполномоченным  управлять государственным имуществом, участникам, учредителям – в соответствии  с учредительными документами)

      -        государственной налоговой инспекции ( в одном экземпляре).

      С 01.01 96 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 399 от 21.04 95 г. организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.¹⁸

      Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующим за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.¹⁹

      Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в  указанные адреса рассматривается  и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

      Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случае, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

      Годовая бухгалтерская отчетность предприятий  и учреждений о результатах хозяйственной  деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

      Налоговая отчетность – совокупность налоговых  деклараций, подлежащих представлению налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета, в установленные сроки.²⁰ Согласно ст. 80 НК РФ²¹ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

      Бухгалтерская и налоговая отчетность может  быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

1. Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик – физическое лицо представляет налоговые декларации самостоятельно, а юридическое лицо – через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер).
2. Представление отчетности через представителя (доверенное лицо) – отличается от предыдущего тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы.
3. Представление отчетности в налоговые органы по почте – при этом способе днем представления отчетности считается дата почтового отправления. Отправка отчетности по почте производится с описью вложения.
4. Представление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей: порядок представления отчетности определяется МНС РФ; отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью; при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде; датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.

      Отчетность, представленная по форме, противоречащей действующему законодательству в сфере  бухгалтерского учета и налогообложения, не рассматривается и возвращается налогоплательщику.²²