Бухгалтерская отчетность организации. 3

Введение

     В ходе своей деятельности любое предприятие  осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих  учетных регистрах и из них  переносится в сгруппированном  виде в бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

     Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую очередь  самому предприятию и связана  с необходимостью уточнения, а в  ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых  может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии  собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

     Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени  финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

     В настоящее время бухгалтерская  отчетность претерпевает серьезные  изменения, стремясь к переходу российского  бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.  

     1. Основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности

     Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного закона, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [2, с.22].

Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее финансово-хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

     При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие  как:

отчетный  период - период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная  дата - дата, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

     Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.

     При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     Коммерческие  организации представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность по окончании  квартала, а годовую - не ранее 60 и  не позднее 90 дней по окончании отчетного  года [11, с.220].

     В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум  за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

     Также бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том  числе выделенных на отдельные балансы.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для того, чтобы  проверить, что все хозяйственные  операции отражены в учете и все  остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом  балансе, сформированы правильно. После  необходимо провести реформацию баланса - это процедура закрытия бухгалтерских  счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

     Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют собой особый вид учетных  записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о  состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие  формы:

бухгалтерский баланс ;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств;

приложение  к бухгалтерскому балансу;

пояснительная записка;

итоговая  часть аудиторского заключения [3, с.5].

     Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

     Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";

Приказе Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организации";

Методическими рекомендациями по составлению и  предоставлению сводной бухгалтерской  отчетности организации.

     Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок  оценки ее показателей, правила ее представления.

     В бухгалтерском учете шахматный  бухгалтерский баланс и главная  бухгалтерская книга являются основой  для составления различных форм отчетности.

     Известный венецианский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494г. в специальном "Трактате о счетах и записях", посвященном теории бухгалтерского учета, сформулировал основное бухгалтерское уравнение:

       Активы = Обязательства + Капитал  [10, с.536].

     В развернутом виде эта формула  выглядит следующим образом:

Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы.

     Учетные системы всех стран мира основаны на использовании этого уравнения. Оно положено в основу бухгалтерской  отчетности предприятий разных стран  мира. Таким образом, пять элементов  информации формируют бухгалтерскую  отчетность организации: ее активы, обязательства, капитал, расходы и доходы.

     Активы - ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой  результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

     Обязательства - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные  виды кредиторской задолженности, погашение  или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся  займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

     Капитал компании - представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия  после вычета обязательств.

     Доходы - это увеличение экономических выгод  предприятия за отчетный период, которое  выражается в увеличении активов  или уменьшении обязательств, результатом  которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).

     Расходы - это уменьшение экономических выгод  за отчетный период в результате выбытия  активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества) [6, с.68].

     Элементы  отчетности признаются, только если они  удовлетворяют критериям признания, то есть существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также  элемент имеет стоимость или  оценку, которая может быть надежно  измерена. 

     2. Основные функции и виды бухгалтерской отчетности

     Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления и  степени обобщения отчетных данных. Организации обязаны составлять отчетность на основе данных всех видов  учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

     Показатели  финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим  образом:

оперативная;

бухгалтерская;

статистическая.

     Оперативная отчетность составляется на основании  данных оперативного учета, которые  собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. С показателей  оперативной отчетности руководители различных структурных подразделений  организации осуществляют управление производством. Формы оперативной  отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются  самой организацией в зависимости  от нужд управления [9, с.30].

     Бухгалтерская отчетность является систематизированным  сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах  деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета в Российской Федерации.

     Статистическая  отчетность составляется на основании  данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности организации.

Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:

по периодичности  составления;

промежуточная;

годовая.

     Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской  отчетностью [15, с.125].

По степени  обобщения отчетных данных:

первичная;

сводная (консолидированная).

     Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская  компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская  отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

     Главной задачей бухгалтерской отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о  группе организаций, входящих в корпоративную  семью. Для решения этой задачи бухгалтерская  отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению  бухгалтерского учета и отчетности.

По объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

внутреннюю;

внешнюю.

     Внутренняя  отчетность необходима для получения  информации о каком-либо участке  деятельности и составление ее вызвано  потребностями самого предприятия. Внешняя отчетность необходима для  информации внешних пользователей:

собственников (участников, учредителей) - в соответствии с учредительными документами;

территориальным органам статистики по месту их регистрации;

органу  государственной налоговой инспекции;

другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации) [21, с.51].

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации. При этом квартальная  бухгалтерская отчетность является промежуточной.

     Отчетность  выполняет две основные функции:

информационную, в соответствии которой характеризует  финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью  отражения финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, то есть она  обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

     Информация, на основании которой готовится  финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные  категории, которые получили название элементов финансовой отчетности. 

     3. Требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности.

     Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются  организациями с учетом рекомендуемых  образцов форм в приказе МФ РФ от 22 июля 2003г. № 67н.

     Организации могут:

устанавливать форму бухгалтерской отчетности, с учетом образцов, рекомендуемых  МФ РФ;

применять формы, установленные приказом МФ РФ № 67н.

     Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи  с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для  различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность [8, с.152].

     Инвесторов  интересуют два момента: рост курса  ценных бумаг и возможности фирмы  выплачивать дивиденды.

     Служащие  заинтересованы в стабильности финансового  положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет  им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

     Кредиторов  преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в  срок полученные деньги и проценты по займам.

     Для поставщиков важны сроки, на которые  они могут предоставить покупателям  отсрочку платежа за проданные им товары.

     Покупателей интересует, как долго будет функционировать  фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно  не гасить кредиторскую задолженность.

     Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и  составления статистических сводок по стране.

     Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому  ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания  и даже распределения производительных сил.

     В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость  в соблюдении целого ряда правил, позволяющих  избежать разночтений и неадекватного  восприятия содержащихся в отчетности сведений.

     Общие требования по составлению бухгалтерской  отчетности содержатся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н [5, с.8].

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной  и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представлений  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

     Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

     По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение  в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому  показателю данные более чем за два  года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия [11, с.448].

     Если  данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды  подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     В бухгалтерском учете существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее 5 процентов. Если без знания об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то эти  показатели также приводятся в бухгалтерской  отчетности обособлено.

     Своевременность предполагает представление необходимой  бухгалтерской отчетности в соответствующие  адреса в установленный срок.

     Простота  бухгалтерской отчетности состоит  в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

     Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

     В российской практике бухгалтерского учета  применяются не все принципы, принятые в международной практике, определяющие качественные характеристики информации финансовой отчетности.

     При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной  валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах  и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации [22, с.71].

     Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих  показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. 

     4. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

     Документом, определяющим состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций (кроме кредитных  организаций, страховых организаций  и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина  России от 06.07.99 г. №43н.

     Состав  промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках.

Организация может представлять в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств и др., а также пояснительную записку.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Приложение  к бухгалтерскому балансу;

Пояснительная записка;

     Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоторые организации могут составлять годовую  бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

малые предприятия;

некоммерческие  организации.

     Состав  годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному  аудиту. Если организация не обязана  проводить аудит бухгалтерской  отчетности, то в составе годовой  бухгалтерской отчетности можно  представить только Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках. Если же организация обязана  проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и  убытках представьте приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку.