Бухгалтерская отчетность организации. Потребители информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности

 

Введение.

 

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах его хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся  в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для  принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие – внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Всё это позволяет  конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в  общем можно определить как оценку:

• платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
• рентабельности;
• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

В системе  экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

 

Бухгалтерская отчетность.

1. Определения.

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

 

2. Состав  бухгалтерской отчетности

и общие  требования к ней.

Формы бухгалтерской отчетности  организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

 Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при  составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения  организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при  составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

 При формировании  бухгалтерской отчетности организацией  должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней,  т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация  не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому  числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и других отдельных форм бухгалтерской  отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

При составлении  бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный  год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

 

3.  Содержание бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс как инструмент управления организацией позволяет:

осуществлять  наблюдение за состоянием хозяйственных  средств и их использованием в организации;

получить информацию, необходимую для анализа деятельности организации;

оценивать эффективность  размещения капитала, его достаточность  для текущей деятельности и развития, размер и структуру заемных средств  и эффективности их привлечения;

оценивать финансовое состояние организации, рентабельность деятельности, реализованной продукции, определять величину чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, поток  денежных средств и т.д.

Все пользователи финансовых отчетов организации используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Качество принимаемых решений напрямую зависит от качества аналитического обоснования, точности расчетов, полноты исходной информации, полученной согласно данным бухгалтерского баланса.

В системе управления организацией бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

1. информационную, которая позволяет:

способствовать  принятию  верных управленческих решений  менеджерами и руководителями;

удовлетворять потребности системы управления организацией в информации о фактически свершившихся фактах хозяйственной деятельности;

отражать данные таким  образом, чтобы на основе количественную характеристику фактов хозяйственной  деятельности;

2. контрольную, позволяющую обеспечить контроль за целесообразностью и правомерностью совершения хозяйственных операций;

обеспечения сохранности  имущества, инструментом которой служит инвентаризация, позволяющая определить изменения, произошедшие в составе  имущества;

обратной связи, осуществляемой посредством оборота первичной документации, на основе которой строится отчетность;

аналитическую, заключающуюся  в возможности анализа использования  ресурсов, осуществления затрат и  т.д.

Значение бухгалтерского баланса заключается в том, что:

на основе его  данных определяется способность организации  выполнить свои обязательства;

на его основе определяют конечный результат финансовой деятельности организации;

он позволяет  осуществлять контроль за движением  денежных средств;

он дает возможность осуществлять оперативное планирование деятельности организации;

он позволяет  определить общую стоимость имущества  организации, стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств, мобильных (оборотных) средств, величину собственных и  заемных средств;

он дает возможность оценить кредитоспособность организации и предпринимательские риски, а также целесообразность при обретения активов той или иной организации;

он позволяет  установить срочные обязательства  организации;

он дает возможность  принимать решения о возможности и целесообразности ведения дел с тем или иным партнером;

он помогает избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам.

Для общей оценки финансового состояния организации .

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие  числовые показатели:

 

Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеобо-    ротные     активы	Нематериальные  активы	Права        на       объекты  интеллектуальной               (промышленной) собственности
		Патенты,  лицензии,  торговые  знаки,   знаки  обслуживания,  иные  аналогичные   права и  активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация  организации
	Основные средства	Земельные участки  и  объекты  природопользования
		Здания, машины,  оборудование  и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в       материальные ценности	Имущество для    передачи   в  лизинг
		Имущество, предоставляемое  по  договору проката
	Финансовые  вложения	Инвестиции     в     дочерние  общества
		Инвестиции     в    зависимые  общества
		Инвестиции      в      другие  организации
		Займы,        предоставленные  организациям на срок более 12  месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные  активы	Запасы	Сырье, материалы   и   другие  аналогичные ценности
		Затраты     в   незавершенном  производстве       (издержках  обращения)
		Готовая продукция, товары для  перепродажи      и     товары  отгруженные
		Расходы будущих  периодов
	Налог на добавленную      стоимость по              приобретенным ценностям
	Дебиторская               задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность   дочерних    и  зависимых обществ
		Задолженность      участников  (учредителей) по   вкладам в  уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые  вложения	Займы,        предоставленные  организациям на срок менее 12  месяцев
		Собственные            акции,  выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и  резервы	Уставный капитал
	Добавочный  капитал
	Резервный капитал	Резервы,     образованные   в  соответствии                с  законодательством
		Резервы, образованные       в  соответствии с учредительными  документами
	Нераспределенная  прибыль  (непокрытый убыток     -  вычитается)
Долго-     срочные    обяза-     тельства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  более чем  через  12  месяцев  после отчетной даты
		Займы, подлежащие   погашению  более чем  через  12  месяцев  после отчетной даты
	Прочие обязательства
Кратко-    срочные    обяза-     тельства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев    после  отчетной даты
		Займы,   подлежащие погашению  в течение 12 месяцев    после  отчетной даты
	Кредиторская              задолженность	Поставщики  и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами
		Задолженность           перед  персоналом организации
		Задолженность перед  бюджетом  и            государственными  внебюджетными фондами
		Задолженность      участникам  (учредителями) по     выплате  доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих       расходов и платежей

 

4. Содержание  отчета о прибылях и убытках

 

 Отчет о  прибылях и убытках должен  характеризовать финансовые результаты  деятельности организации за  отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы  должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие  числовые показатели:

 

Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

                   Валовая прибыль

    Коммерческие  расходы

    Управленческие  расходы

                   Прибыль/убыток от продаж

    Проценты  к получению

    Проценты к уплате

    Доходы  от участия в других организациях

    Прочие  доходы

    Прочие  расходы

                   Прибыль / убыток до налогообложения

    Налог  на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи

                   Прибыль / убыток от обычной деятельности

                   Чистая прибыль (нераспределенная  прибыль

                   (непокрытый убыток)

 

5.  Содержание пояснений к бухгалтерскому

балансу и отчету о прибылях и убытках

 

Пояснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной  записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения  в своей учетной политике на следующий  отчетный год.

В пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные  отступления должны быть раскрыты в  бухгалтерской отчетности с указанием  причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия  учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

 Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках должны раскрывать  следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и  конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и  конец отчетного периода и  движении в течение отчетного  периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и  конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и  конец отчетного периода и  движении в течение отчетного  периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и  конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и  др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих  расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного  периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и  конец отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов  и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после  отчетной даты и условных фактах хозяйственной  деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной  помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной  записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в  отчетном периоде, характеризующие  наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

 

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

от продажи  продукции, товаров, работ и услуг

от продажи  основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

кредиты и займы  полученные

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

прочие поступления

Направлено  денежных средств - всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

на выдачу авансов

на финансовые вложения

на выплату  дивидендов, процентов по ценным бумагам

на расчеты  с бюджетом

на оплату процентов  по полученным кредитам, займам

прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

 

Хозяйственные товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие  числовые показатели:

 

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение  капитала - всего

в том числе:

за счет дополнительного  выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение  капитала - всего

в том числе:

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации  юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в  уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода.

 

Пояснения к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в  информации, сопровождающей бухгалтерский  отчет):

юридический адрес  организации:

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии  и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

 

6. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

 

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация  должна обеспечить соблюдение допущений  и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").