Бухгалтерская отчетнось

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                   Вариант № 5 

1. Теоретический вопрос.

 

    5. Бухгалтерская отчетность – основа анализа финансовой        отчетности. 

2. Практическое  задание.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5. Бухгалтерская отчетность  – основа анализа финансовой        отчетности. 

     Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета, и как следствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала, удовлетворительной скорости оборота капитала.

     В этих условиях меняется роль  бухгалтерии, в чьи функции  входит не только обеспечение  текущего учета и составления  отчетности, но и анализ финансового  положения в целях эффективного  управления предприятием. Удовлетворить запросы администрации имеет возможность бухгалтер-аналитик, способный разобраться в экономике предприятия, выявить её больные места на основе финансово-учетных данных, осуществить налоговое планирование. Совершенно очевидно, что финансовое благополучие фирмы прямо пропорционально уровню организации в ней системы управленческого учёта.

     Для реализации данных задач необходима реальная база. Такой базой и является учетная политика предприятия, разработка и реализация учетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии. В общем виде учетную политику можно определить как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве наиболее соответствующих условиям его хозяйствования. Иными словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, т.е. реализация метода бухгалтерского учета.

      Основное  назначение и главная задача принимаемой предприятием учетной политики – максимально адекватно отразить его рыночную деятельность, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования данной деятельности в интересах делового успеха и заинтересованных лиц. Учетная политика формируется посредством выбора способов ведения бухгалтерского учета тех или иных объектов, то предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры, исходя из требований законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учёту. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. 
 

      На  выбор варианта учета обычно влияют следующие обстоятельства:

1. правовой и организационно-экономический статус предприятия форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма (АО, ТОО, ПТ и др.), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, наука, торговля и т.д.), размеры (масштаб деятельности, объем продаж, численность персонала и т.д.);
2. текущие и долгосрочные цели предпринимательства – привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и т. д.;
3.  особенности деятельности -   производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с подателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
4. кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);
5. Хозяйственная ситуация – уровень развития инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, состояние инвестиционного климата и т.д.

      В учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из имущественной обособленности предприятия, непрерывности его функционирования, последовательного применения избранной учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При выборе и обосновании учетной политики исходят из того, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий. В системном бухгалтерском учете и на балансе предприятия отражается лишь то имущество, которое согласно законодательству является его собственностью. Все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом. Данный подход выражает раздельность имущества предприятия и имущества других субъектов гражданского оборота, в том числе собственников.

      Непрерывность деятельности предприятия означает следующее. Принимая любое решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, что у него отсутствуют намерения самоликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности. Под последовательным применением учетной политики подразумевается, что избранные  предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются стабильно, последовательно от одного отчетного периода к другому. Вместе с тем данное положение не следует понимать как отказ от внесения изменений в учетную политику. Поскольку она является производной от хозяйственной ситуации, в которой действует предприятие, то с преобразованием, с изменением положения на рынке или в стране в целом ( в частности, корректировками законодательства), изменятся и учетная политика.

      Временная определенность конкретных сведений о  хозяйственной деятельности предприятия  означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими обстоятельствами. Иначе говоря, учетная политика должна исходить из возможного несовпадения во времени хозяйственной операции и её денежного обеспечения. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или были перечислены в данном периоде. Это так называемый метод начислений, или метод записи в бухгалтерском отчете операций в момент их совершения.

      Рассматривая  возможность применения на предприятии  конкретного способа ведения  бухгалтерского учета, следует определить, отвечает ли использование его названным выше требованиям. Кратко расшифруем каждое из них.

      Полнота. Избранные предприятием способы должны обеспечивать полноту, целостность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций, средств, источников и результатов их инвентаризации, проведенной в отчетном периоде).

      Осмотрительность. Используемые предприятием способы учета обязаны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, в частности, что к учету принимаются лишь те доходы, которые уже получены, либо существует твердая гарантия их получения. В то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки, возникшие в отчетном периоде или  в предыдущие периоды.

      Приоритете  содержания перед  формой. Выбранный бухгалтерский инструментарий должен быть ориентирован на отражение в учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но прежде всего – из экономического содержания и экономической ситуации, в которой они возникли.

      Непротиворечивость. В данном случае подразумевается, что избранные предприятием способы учета обеспечивают основу соответствия данных, формирующихся разными видами учета, в частности тождества информации аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде, а также эквивалентности показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

      Рациональность. Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично, сообразно размерам предприятия и масштабам его деятельности. Выбор тех или иных способов подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением.

      Упомянутое  выше составляет основу разработки и использование предприятием собственной учетной политики. В результате обеспечивается целостность системы бухгалтерского учета на предприятии. Она охватывает все аспекты учетного процесса. В современных условиях только анализ применение системы учета как совокупность её методической, технической и организационной сторон способна обеспечить реализацию основной цели современного бухгалтерского учета.

  Бухгалтерский учёт на предприятии, как известно, осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Отве6тственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учёта, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

      Главный бухгалтер несет ответственность  за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учёта. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах

бухгалтерского  учёта всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставлении вовремя оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчётности и осуществлении (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

      Функции ведения бухгалтерского учёта распределяются между исполнителями по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учёта (учёт материальных ценностей, учёт расчётов по оплате труда, учёт производственных затрат и т. д.)

      В составе бухгалтерии предприятия  обычно имеются расчетный, материальный, сводный отделы. Расчётный отдел, как правило, занимается комплексом работ по учёту расчётов по оплате труда, расчётом с фондом социального страхования, пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчётностью. Материальный отдел отвечает за ведение учёта и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов. На сводный отдел возлагается учёт затрат на производство, обобщение данных бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской отчётности, работа с финансово-банковскими операциями, расчётами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.

      Исходным  пунктом анализа в большинстве  случаев является объединение позиций  баланса и счёта прибылей и  убытков. В зависимости от адресатов (внешних и внутренних), для которых составляется баланс, имеющиеся данные могут быть по разному отражены и сгруппированы или по другому оценены. В отношении внешней отчётности действует правило, что финансовое положение предприятия и результаты его деятельности должны быть раскрыты  лишь настолько, насколько это необходимо или желательно (сохранение коммерческой тайны). Главная цель внутренней отчётности, составляемой для руководства предприятия, - отразить как можно более правильно и точно имущество, задолженность и результаты предприятия. Во внутренней отчётности стремятся к тому, чтобы не образовывалось никаких скрытых резервов. Об их образовании или ликвидации должно быть известно руководству предприятия.

      Для внутреннего, а также для внешнего анализа нужны одни и те же показатели, но более содержательным и надежным будет анализ, базирующийся на внутренних данных. Для успешного анализа баланса, а также счетов прибылей и убытков необходимо выполнение ряда предпосылок. Среди них – строгое разделение балансовых позиций, точное определение понятий, объединяющих несколько счетов, включение в расчет исключительно необходимых для производственной деятельности элементов, сравнение в динамике за несколько лет, точно сформулированные правила составления проводок и оценки.

      Важной  предпосылкой для фундаментального анализа служит сравнение позиций  баланса, а также счетов прибылей и убытков, рассчитанных на их основе показателей в динамике за ряд  лет. Именно тогда руководство предприятия  получит более правильное представление о реальном финансовом положении. Важно оценивать не только текущую ситуацию, но и перспективы производственной деятельности. Первостепенную роль для правильного анализа играет качество бухгалтерских проводок, на основании которых составляется годовой отчёт. В целях сравнения за ряд лет очень важно, чтобы проводки всегда осуществлялись по одинаковым правилам а также по одним и тем же правилам оценивались запасы и амортизационные отчисления.

      Систематический анализ баланса и счетов прибылей и убытков проходит четыре ступени, в рамках которых анализ: «кэш флоу» («поток наличности»); рентабельности; финансирования; ликвидности. При этом различают следующие результаты: производственный результат, т.е. результат оборота; результат вложения капитала; результат участия в других фирмах; результат операций с недвижимостью; чрезвычайный результат от продажи основных средств или снижения запасов.

      Первые  два показателя играют основную роль во внутреннем анализе. В акционерных  обществах основным показателем  является результат участия.

      Показатель  «кэш флоу» - важнейший индикатор  финансовых возможностей предприятия. Он свидетельствует о величине ликвидных  средств, поглощенных предприятием в процессе реализации, и его способности  самостоятельно финансировать инвестиции, распределять прибыль, образовывать резервные фонды. Этот показатель рассчитывается на основе счетов прибылей и убытков с помощью двух методов рачёта: косвенного, или практического прямого метода.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                      Практическое задание.   

       Задача №1

     Выполните анализ динамики состава и структуры  активов баланса. Расчеты сведите  в таблицу предложенной формы. 

     Таблица 1 – Анализ динамики и состава  активов предприятия 

 
 
 

٭ - производственный потенциал предприятия, который включает: стоимость основных производственных средств, производственных запасов, незавершенного производства, незавершенного капитального строительства и стоимость оборудования к установке. 

Производственный потенциал предприятия на начало года:

14408+23756+8132+401+8756=55453 тыс.тенге 

Производственный потенциал предприятия на конец года:

15137+28255+4722+149+9973=58236 тыс.тенге 

   Задание:  

Для проведения анализа определить следующие коэффициенты:

- коэффициент  имущества производственного назначения: 

Кипн = Стоимость производственного потенциала ≥0,5

Стоимость активов

На начало года: 

Кипн = 55453 =0,62

                                                          89767    

На конец  года: 

Кипн = 58236 =0,65

                                                          89767    

- коэффициент  мобильности активов предприятия: 

Кма = Стоимость текущих активов

           Стоимость активов

На начало года: 

Кма = 69039  =0,8

                                                               89767 

На конец  года: 

Кма = 90347  =1,01

                                                               89767 
 

   Повышение  этого коэффициента свидетельствует  об ускорении оборачиваемости. 

- коэффициент  соотношения мобильных и иммобилизованных средств: 

Кмс = Текущие активы        ≥ 0,5

                                           Долгосрочные активы 

На начало года:

                                    Кмс = 69039   =3,33

                                               20728 

На конец  года: 

                                    Кмс = 90347  =4,17

                                               21643 
 
 

   Качественные  изменения в имущественном положении  предприятия характеризуется следующими  показателями: 

- доля активной  части основных средств в их общей стоимости: 

Доля  активной        =    Стоимость активной части основных средств

    части основных средств                   Стоимость основных средств 
 

На начало года: 

                                   Доля активной        =    8756+3193   =0,52

                            части основных средств          23164 
 

На конец  года: 

                                   Доля активной        =    9973+3193   =0,57

                            части основных средств          23164 
 

- коэффициент  износа: 

                        Ки =                                   Износ        

        Балансовая стоимость основных средств      
 
 
 

На начало года:

                                      Ки =   2894        =0,14

                                                 20270 

На конец  года: 

                                      Ки =   3660        =0,17

                                            21450   

   Определить:

- стоимость  оборотных активов;

- стоимость  необоротных активов. 

 

Стоимость оборотных  активов = 69039 тыс. тенге

Стоимость необоротных  активов = 23164+112+0=23276 тыс. тенге 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача  №2

  Выполнить анализ состава и динамики структуры источников формирования активов баланса. Сделать выводы о составе и динамике структуры пассивов баланса. 

   Таблица  2 – Анализ состава и динамики  структуры источников формирования  активов баланса. 

           

   К дополнительному  капиталу относятся: сумма переоценки  и резервы. 

           Задание:

        На основании данных таблицы 2, определить следующие показатели:

      - коэффициент собственности: 

     Кс.к. = Собственный капитал

                    Итог баланса 

На начало года:

                                          Кс.к. = 69991  =0,79

                                                          89469 
 
 

На конец  года:

                                          Кс.к. = 73525  =0,66

                                                         111740 

   Понижение этого коэффициента свидетельствует об уменьшении собственного капитала. 

      - коэффициент заемного капитала: 

                                           Кз.к. = Заемный капитал

            Итог баланса 
 

На начало года: 

                                             Кз.к. = 19478   =0,22

                                                             89469 

На конец  года:

                                             Кз.к. = 38165   =0,34

                                                            111740 

   Повышение  этого коэффициента свидетельствует об увеличении заемного капитала. 

      - коэффициент финансовой зависимости: 

     Кф.з. = Заемный капитал

                Собственный капитал 

На начало года:

                                               Кф.з. = 19478  =0,28

                                                               69791 

На конец  года:

                                              Кф.з. = 38165  =0,52

                                                               73525