Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение

1. Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

2. Профессиональная этика аудитора

3. Этические нормы других государств

Заключение

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Объект работы - система  этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Предмет исследования –  деятельность системы Кодексов этики  профессиональных бухгалтеров и  аудиторов.

Цель работы – изучение профессиональной этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов с  российской и с зарубежной точек  зрения.

Анализ тематики Кодексов этики профессиональных бухгалтеров  и аудиторов достаточно актуален и представляет научный и практический интерес.

Профессия профессионального  бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание  и принятие на себя обязанности действовать  в общественных интересах. Применительно  к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, работодателей, служащих, профессиональные объединения бухгалтеров, финансовое сообщество, а также других лиц, которые  полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров  в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального  бухгалтера не сводятся исключительно  к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и  подчиняться требованиям Кодекса  этики профессиональных бухгалтеров  и аудиторов.

Нормы поведения бухгалтерских  работников. Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны  в США в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла этический  кодекс бухгалтера, который время  от времени уточняется. Его основные положения:

1) бухгалтер, прежде чем  занять место, должен тщательно  изучить работу предшественника;

2) если предшественник  уже не работает, к нему следует  обратиться с письменным запросом;

3) Если из предварительного  ознакомления с делами следует,  что работодатель нарушает или  может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы);

4) бухгалтер не в праве требовать от администрации знания и понимания того, что он делает;

5) бухгалтер не может  сам требовать повышения по  службе;

6) прибыли работодателя  не могут включать долю для  главного бухгалтера, т.е. бухгалтер  не может получать премию или  доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;

7) бухгалтер не должен  советовать работодателю, как совершить  и скрыть следы своего преступления;

8) за искажение отчетности  работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность;

9) бухгалтер обязан регулярно  повышать свою профессиональную  квалификацию и т.д. Считается,  что наличие кодекса укрепляет  статус бухгалтера и увеличивает  спрос со стороны работодателей на его труд.

Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор  основывает свою деятельность на доверии  к нему клиентов и пользователей  бухгалтерской отчетности. Организация  выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской  информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных  актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

Сообщество аудиторов  и их организаций, объединенное Аудиторской  палатой России, призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие  моральные качества в аудиторах  и консультантах, строго следить  за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального  и человеческого поведения.

 

 

 

1. Бухгалтерская профессия  и профессиональная этика

 

В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, профессия  бухгалтера стала довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой. Министерство образования Российской Федерации с учетом международных  нормативов разработало государственные  образовательные стандарты высшего  профессионального образования, в  том числе и по специальности  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Образовательный стандарт по этой специальности  включает в себя четыре цикла дисциплин: гуманитарных, социально-экономических, общепрофессиональных и специальных. Изучению специальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотрено наибольшее количество часов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (в организациях, коммерческих банках, бюджетных организациях, организациях внешнеэкономической деятельности), экономический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприятия, автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете, а также посвятить достаточно времени экономике, праву, математике, статистике, управлению, науке о поведении.

Специалист-бухгалтер должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические  средства управления: проводить научные  исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными  приемами поиска и использования  экономической информации. Глубокое познание профессиональных дисциплин  в сочетании с практическими  навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать в должности  экономиста, аналитика, банкира и  финансиста.

В условиях перехода к рыночным отношениям бухгалтеры специализируются по четырем направлениям:

1.Управленческий, финансовый и налоговый учет. Бухгалтер работает по найму в организациях различных форм собственности, банках, финансовых органах и организациях внешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации он оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательные явления хозяйственнойдеятельности, организаций, выявляет внутрихозяйственные резервы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.  

Бухгалтер по управленческому, финансовому и налоговому учету  обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области  бухгалтерского учета и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Он может подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем  прохождения аттестации на получение  квалификации профессионального бухгалтера по управленческому и финансовому  учету.

Международный опыт, традиции отечественного учета и сложившиеся  экономические условия в России требуют принятия Кодекса профессиональной этики бухгалтеров. Таким кодексом давно уже пользуются ведущие  профессиональные объединения бухгалтеров  США, Великобритании, Австралии и  других стран. Так, в кодексе профессиональной этики Американского института  присяжных бухгалтеров закреплены следующие моральные нормы:

• ·объективность и независимость членов организации при выполнении служебных обязанностей;
• ·запрещение покровительства, использующего принуждение, превышение полномочий и недобросовестную рекламу;
• ·запрещение участвовать в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
• ·категорическое запрещение совместительства и вымогательства. Они рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики;
• ·обязательная ориентация бухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нравственные нормы в своих поступках и решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание в себе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность и честность.

 

Бухгалтер обязан объективно рассматривать все возникающие  ситуации и реальные факты по вопросам, входящим в его компетенцию. Он не должен допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны  отражались на результатах его деятельности. Независимость предполагает способность  бухгалтера действовать честно и  объективно: отражать действительное положение дел предприятий независимо от каких-либо условий; вести бухгалтерский учет и формировать финансовые результаты, опираясь только на законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Компетентность и честность  в работе — основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера. Если бухгалтер  чувствует, что некомпетентен в  тех или иных вопросах, то он обязан честно сказать об этом руководству  организации и пригласить для  оказания помощи в работе более компетентного  специалиста. Дело чести каждого  бухгалтера внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные бухгалтерские  стандарты, поддерживать высокий уровень  своих знаний, постоянно совершенствовать профессиональное мастерство.

 

2. Независимая бухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации или в учреждении, а предоставляет им свои профессиональные услуги платно. К этой категории в основном относите: бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услуги по проведению аудиторских проверок, налогообложению, консультирующие по управленческому и финансовому учету и т.д. Престиж аудитора очень высок, однако чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестат или лицензию (индивидуальную) путем сдачи письменных и устных экзаменов и иметь опыт практической работы.

 

3. Бюджетный учет. Бухгалтер  по найму работает в правительственных  учреждениях всех уровней, общественных  и добровольных организациях, высших  и средних учебных заведениях, больницах, школах и других  бюджетных организациях. Он занимается  ведением бухгалтерского учета  и ее составлением отчетности, контролирует законность и эффективность  использования бюджетных и общественных  средств. 

 

4. Педагогическая деятельность. Подготовка бухгалтеров — творческая  почетная деятельность, которая  может идти по трем направлениям.

Первое — в школах и  на краткосрочных курсах. Здесь работают преподаватели, окончившие высшее учебное  заведение по специальности, а также  специалисты с опытом работы и  со средним специальным образованием.

Второе — в колледжах  и техникумах. Здесь могут работать преподаватели, окончившие университеты и институты по специальности, профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а также  преподаватели с ученой степенью кандидата наук.

Третье — в университетах  и институтах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющие ученую степень  кандидата или доктора по специальности. Таким образом, бухгалтерская специальность  стала творческой, интересной и престижной.

Этический кодекс содержит следующие требования

Профессиональный бухгалтер  обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональность поведения.

 

Честность

1.2. Профессиональный бухгалтер  должен действовать открыто и  честно во всех профессиональных  и деловых взаимоотношениях. Принцип  честности также предполагает  честное ведение дел и правдивость.

1.3. Профессиональный бухгалтер  не должен иметь дело с отчетностью,  документами, сообщениями или  иной информацией, если есть  основания полагать, что:

а) информация содержит в  существенном отношении неверные или  вводящие в заблуждение утверждения;

б) информация содержит утверждения  или данные, подготовленные небрежно;

 

в) информация содержит пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить  в заблуждение.

1.4. Профессиональный бухгалтер  не будет считаться нарушившим  пункт 1.3, если он выдаст отчет,  скорректированный по основаниям, приведенным в этом пункте.

 

Объективность

1.5. Профессиональный бухгалтер  не должен допускать, чтобы  предвзятость, конфликт интересов  либо другие лица влияли на  объективность его профессиональных суждений.

1.6. Профессиональный бухгалтер  может оказаться в ситуации, которая  может повредить его объективности.  Определить и описать все подобные  ситуации не представляется возможным.  Профессиональному бухгалтеру следует  избегать отношений, которые могут  исказить или повлиять на его  профессиональные суждения.

 

Профессиональная компетентность и должная тщательность

1.7. Профессиональный бухгалтер  обязан постоянно поддерживать  свои знания и навыки на  уровне, обеспечивающем предоставление  клиентам или работодателям квалифицированных  профессиональных услуг, основанных  на новейших достижениях практики  и современном законодательстве. При оказании профессиональных  услуг профессиональный бухгалтер  должен действовать с должным  усердием и в соответствии  с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

1.8. Квалифицированное оказание  профессиональной услуги предполагает  формирование обоснованного суждения  в отношении применения профессиональных  знаний и навыков в процессе  предоставления услуги. Обеспечение  профессиональной компетентности  можно разделить на два самостоятельных этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

1.9. Поддержание профессиональной  компетентности требует постоянной  осведомленности о соответствующих  технических, профессиональных и  деловых новшествах. Постоянное  повышение профессиональной квалификации  развивает и поддерживает способности,  позволяющие профессиональному  бухгалтеру компетентно работать  в профессиональной среде.

1.10. Под усердием понимается  обязанность действовать в соответствии  с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

1.11. Профессиональный бухгалтер  должен предпринимать меры к  тому, чтобы лица, работающие под  его началом в профессиональном  качестве, имели необходимую подготовку и должное руководство.

1.12. В необходимых случаях  профессиональный бухгалтер должен  ставить клиентов, работодателей  или иных пользователей профессиональных  услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем,  чтобы избежать толкования выраженного профессиональным бухгалтером мнения как утверждения факта.

 

Конфиденциальность

1.13. Профессиональный бухгалтер  должен обеспечить конфиденциальность  информации, полученной в результате  профессиональных или деловых  отношений, и не должен раскрывать  эту информацию третьим лицам,  не обладающим соответствующими  полномочиями, за исключением случаев,  когда профессиональный бухгалтер  имеет законное, профессиональное  право либо обязанность по  раскрытию такой информации. Конфиденциальная  информация, полученная в результате  профессиональных или деловых  отношений, не должна использоваться  профессиональным бухгалтером для  получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

1.14. Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность  даже вне своей профессиональной  среды. Профессиональный бухгалтер  должен помнить о возможности  неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания  длительных связей с деловыми партнерами либо их бликими родственниками или членами семьи.

1.15. Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность  информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем.

1.16. Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность  информации внутри своей организации  или в отношениях с работодателями.

1.17. Профессиональный бухгалтер  должен предпринимать все разумные  меры к тому, чтобы лица, работающие  под его началом, и лица, от  которых он получает консультации  или помощь, с должным уважением  относились к его обязанности  соблюдать конфиденциальность информации.

1.18. Необходимость соблюдения  принципа конфиденциальности сохраняется  даже после окончания отношений  между профессиональным бухгалтером  и клиентом или работодателем.  Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.

1.19. Профессиональный бухгалтер  должен или может быть обязан  раскрыть конфиденциальную информацию  в следующих случаях:

а) раскрытие разрешено  законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например:

при подготовке документов или представлении доказательств  в иной форме в ходе судебного разбирательства;

при сообщении ставших  известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

при проверке качества работы организации - члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;

при запросе или расследовании, ведущимися организацией-членом, профессиональной организацией или надзорным органом;

при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.

1.20. При принятии решения  о возможности раскрытия конфиденциальной  информации профессиональный бухгалтер должен учитывать следующее:

а) будет ли нанесен ущерб  интересам какой-либо из сторон, включая  третьи стороны, интересы которых также  могут быть затронуты, при наличии  разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

б) является ли информация достаточно известной и в разумной степени  обоснованной. В ситуации, когда  имеют место необоснованные факты, выводы, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения того, в  каком виде следует раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

в) характер ожидаемого сообщения  и его адресат. В особенности  профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что лица, которым  адресовано сообщение, являются надлежащими  его получателями.

 

Профессиональное поведение

1.21. Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать соответствующие  законы и нормативные акты  и избегать любых действий, которые  дискредитируют или могут дискредитировать  профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо  осведомленное стороннее лицо, обладающее  всей необходимой информацией,  расценит как оказывающие отрицательное  влияние на хорошую репутацию профессии.

1.22. При предложении и  продвижении своей кандидатуры  и услуг профессиональный бухгалтер  не должен дискредитировать профессию.  Профессиональный бухгалтер должен  быть честным и правдивым и  не должен:

а) делать заявления о  преувеличенном качестве услуг, которые  он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;

б) давать пренебрежительные  отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой  других бухгалтеров.

 

 

 

 

 

2. Профессиональная этика  аудитора

 

Этика аудитора — это  система норм нравственного поведения  аудитора, аудиторской организации  при проведении аудита, оказания услуг сопутствующих аудиту.  

Кратко этические нормы  аудиторской деятельности сводятся к независимости, компетентности, добросовестности, объективности.

Профессиональные организации  разрабатывают подробные кодексы  профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные  нюансы их поведения.

В этическом кодексе аудиторов  обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей  среде аудиторское сообщество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и  высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Соблюдение этических  норм профессионального поведения  гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов осуждает неэтичное поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Каждый нарушитель этики  профессионального поведения имеет  право на объективное публичное  расследование допущенных отступлений  от норм, предусмотренных этическим  кодексом. По желанию нарушителя расследование  может проводиться конфиденциально.

 

Этический кодекс содержит следующие требования

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках  и решениях, жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей  морали, правдивость и честность  в поступках и решениях, самостоятельность  и объективность в суждениях  и выводах, непримиримость к несправедливости.

 

Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать  в интересах общества и всех пользователей  бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента  в налоговых, судебных и иных органах  власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими  лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента  возникли в нарушении закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты.

 

Объективность аудитора

Объективной основой для  выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный  объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или  предвзято.

Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие  ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться  на объективности их суждений.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые  могли бы повлиять на объективность  его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

 

 

Внимательность аудитора

При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно  и серьезно относиться к своим  обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно  планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

 

Независимость аудитора

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в  их независимости от организации  клиента и ее должностных лиц  во всех отношениях. В заключении или  в другом документе, составленном в  результате оказанных услуг, аудитор  обязан сознательно заявить о  своей независимости в отношении  клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб  независимости аудитора либо позволяют  сомневаться в его фактической  независимости:

·  предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

·   финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

·   финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях);

· косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.д.;

·  родственные и дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом клиента;

·       чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

·  участие аудитора (руководителей аудиторских фирм) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

 

·  неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

·  прежняя работа аудитора в организации клиента либо в управляющей организации на любых должностях;

·    предложения от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам  независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб  независимости аудиторской фирмы  либо позволяют сомневаться в  ее фактической независимости: