Бухгалтерская промежуточная отчетность

       Бухгалтерская отчетность - это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

         Основными требованиями, которым  должна удовлетворять бухгалтерская  отчетность, являются:

       Достоверность.

       Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств (п. 6 ПБУ 4/99, п. 5.1.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997)).

       Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

       Полезность.

       Информация, представляемая в бухгалтерской  отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна (п. п. 6.1, 6.5.1 Концепции).

       Информация  уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать  влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая  им оценить прошлые, настоящие или  будущие события, подтверждая или  изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

       Информация  надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной  деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. п. 6.3, 6.3.1 Концепции). Определение существенной ошибки приведено в п. 3 Положения  по бухгалтерскому учету "Исправление  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного  Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

       Сравнимость.

       Сравнимость информации означает возможность для  пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды  времени, чтобы определить тенденции  в финансовом положении организации  и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь  возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении (п. 6.4 Концепции).

       Информация  своевременна, если она способна наилучшим  образом удовлетворить потребности  пользователей, связанные с принятием  решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью (п. 6.5.1 Концепции).

       Полнота.

       Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством  указанных выше отчетов, а также  соответствующими дополнительными  данными (п. 6 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

       Существенность.

       В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

       Нейтральность.

       При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством  отбора или формы представления  она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или  последствий (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

       Последовательность.

       Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности (п. 9 ПБУ 4/99).

       До 2010 г. включительно организации самостоятельно разрабатывали и принимали формы  бухгалтерской отчетности на основе Образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 N 67н (п. 1 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, п. 3 Приказа Минфина  России от 22.07.2010 N 67н).

       С 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом детализацию показателей  по статьям отчетов организации  определяют самостоятельно (п. 3 Приказа N 66н).

       По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный год, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему. Форма Отчета о прибылях и убытках, как и прежде, содержит графы для отражения показателей  за отчетный период и за период предыдущего  года, аналогичный отчетному.

       В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н.

       В случае отсутствия у организации  числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям  соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99).

       В формах представляемой бухгалтерской  отчетности обязательно наличие  следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99):

       - наименование формы бухгалтерской  отчетности;

       - указание отчетной даты, по состоянию  на которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская  отчетность.

       - полное наименование юридического  лица (в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

       - идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН);

       - вид деятельности (указывается вид  деятельности, который признается  основным);

       - организационно-правовая форма/форма  собственности (код по ОКОПФ  и код по ОКФС);

       - единица измерения (указывается  формат представления числовых  показателей: тыс. руб. - код по  ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

       - местонахождение (адрес) (указывается  в форме Бухгалтерского баланса);

       - дата подписания.

       В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где  бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  организации и руководителем  специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет (п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

       Сформировать  промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием (п. 51 ПБУ 4/99, п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

       Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и  представляется пользователям бухгалтерской  отчетности в установленной форме  на бумажных носителях. При наличии  технических возможностей и с  согласия пользователей бухгалтерской  отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном  виде (п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ).

       Пользователями  бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные  организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ, п. п. 4, 42 ПБУ 4/99, п. п. 3.3, 3.4 Концепции).

       Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно  или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

       Днем  представления отчетности считается:

       - дата отправки почтового отправления  с описью вложения;

       - дата отправки по телекоммуникационным  каналам связи;

       - дата фактической передачи по  принадлежности (п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ).

       Если  дата представления бухгалтерской  отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской  отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99).

       Организации обязаны хранить бухгалтерскую  отчетность в течение сроков, устанавливаемых  в соответствии с правилами организации  государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).

       Отчетной  датой для составления бухгалтерской  отчетности считается последний  календарный день отчетного периода (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99).

       Отчетным  периодом признается период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).

       Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал нарастающим  итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Закона N 129-ФЗ).

       Отчетным  годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь  созданных организаций считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной  регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (п. п. 1, 2 ст. 14 Закона N 129-ФЗ, п. 13 ПБУ 4/99). 

       Какие правила надо соблюдать при составлении  бухгалтерской отчетности

       При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены  следующие правила.

       1. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена на русском  языке (п. 15 ПБУ 4/99).

       2. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

       3. Данные бухгалтерской отчетности  приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

       4. В бухгалтерской отчетности не  должно быть никаких подчисток  и помарок.

       5. Если значение какого-либо числового  показателя отсутствует, то в  строке (графе) ставится прочерк  (п. 11 ПБУ 4/99).

       6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках  (примечание 7 к форме Бухгалтерского  баланса (Приложение N 1 к Приказу  N 66н)).

       7. Статьи бухгалтерской отчетности  оцениваются по правилам, установленным  соответствующими положениями по  бухгалтерскому учету. При оценке  статей отчетности организация  обязана обеспечить соблюдение  допущений и требований, предусмотренных  п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом  Минфина России от 06.10.2008 N 106н (п.  п. 32, 36 ПБУ 4/99).

       8. Бухгалтерский баланс должен  включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые  должны раскрываться в пояснениях  к Бухгалтерскому балансу и  Отчету о прибылях и убытках  (п. 35 ПБУ 4/99).

       9. В бухгалтерской отчетности не  допускается зачет между статьями  активов и пассивов, статьями  прибылей и убытков, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

       10. Данные бухгалтерской отчетности  должны быть сопоставимы с  данными за предшествующие отчетные  периоды (п. 6.4 Концепции, п. 10 ПБУ  4/99). 

       Какие особенности надо учитывать при  формировании бухгалтерской отчетности

       Организация имеет филиалы 

       Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные  балансы) (п. 8 ПБУ 4/99). Следовательно, данные по счету 79 "Внутрихозяйственные  расчеты" (субсчетам 79-1 "Расчеты  по выделенному имуществу" и 79-2 "Расчеты  по текущим операциям") при составлении  бухгалтерской отчетности организации  не отражаются (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н). 

       Организация является учредителем управления по договору доверительного управления 

       Если  организация является учредителем  управления по договору доверительного управления имуществом, то в ее бухгалтерскую  отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим  об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. Это означает, что данные по счету 79, субсчет 79-3 "Расчеты  по договору доверительного управления имуществом", в бухгалтерской  отчетности организации не отражаются (п. п. 7, 15 Указаний по отражению в  бухгалтерском учете организаций  операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н). 

       Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела 

       Показатели  отдельного баланса по совместной деятельности не включаются в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного  Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н).

       Товарищ, ведущий общие дела, составляет и  представляет участникам договора о  совместной деятельности в порядке  и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Законом N 129-ФЗ (п. 20 ПБУ 20/03).

       Прибыли и убытки по совместной деятельности, распределенные между товарищами, включаются каждой организацией-товарищем в  соответствующей доле в состав своих  прочих доходов или расходов при  формировании собственных финансовых результатов (п. 14 ПБУ 20/03). 
 

       Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской  отчетности

       Статьей 120 НК РФ установлена ответственность  налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение  календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

       - если эти деяния совершены  в течение одного налогового  периода - взимается штраф в  размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

       - если эти деяния совершены  в течение более одного налогового  периода - взимается штраф в  размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

       - если эти деяния повлекли занижение  налоговой базы - взимается штраф  в размере 20% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

       Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность  для должностных лиц организации  в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

       - искажение сумм начисленных налогов  и сборов не менее чем на 10%;

       - искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не  менее чем на 10%.

       Непредставление в налоговый орган в установленный  срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской  проверки обязательно) влечет наложение  на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).