Задание №1

      1. Бухгалтерская отчётность  и её составляющие.

      1.1. Сущность отчетности.

      Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят  отражение в системном бухгалтерском учете. Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

      Бухгалтерская отчетность – свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах итогов работы организации за истекший период.

      Значение  отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

      Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

      Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается  ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

      Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

      Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

      Бухгалтерская отчетность представляется в следующие  органы государственного управления:

• в налоговую инспекцию по месту регистрации юридического лица;
• в орган государственной статистики;
• во внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд и пр.);
• в другие адреса, предусмотренные действующим законодательством (в вышестоящую организацию и т.п.).

      Бюджетные организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

      Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

        Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощение и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

      Проверяемость отчетности предполагает возможность  подтверждения представленной в  ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в  ней информации.

      Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения – выявить тенденции развития фирмы.

      Экономичность достигается путем унификации и  стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

      Оформление  – следующее требование, предъявляемое  к бухгалтерской отчетности. Оно  означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации – в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

      Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и др.), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Из перечня форм годовой отчетности публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

      1.2. Состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

      В главе III «Бухгалтерская отчетность» Закона «О бухгалтерском учете» (статья 13) говорится о том, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании.

      Согласно  пункту 2 данной статьи, бухгалтерская  отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

      Состав  бухгалтерской отчетности бюджетной  организации определяется Министерством финансов Российской Федерации.

      К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

• перечень организаций-дебиторов;
• перечень организаций кредиторов;
• сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом;
• сведения о рублевых счетах в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

      Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

      а) бухгалтерский баланс;

      б) отчет о прибылях и убытках:

      в) пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках:

      - отчет о движении капитала;

      - отчет о движении денежных  средств;

      - приложение к бухгалтерскому  балансу;

      - пояснительную записку;

      г) специализированные формы, перечень которых  устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с министерствами финансов Российской Федерации и республик, входящих в ее состав;

      д) отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

      е) итоговую часть аудиторского заключения.

      Предприятия малого бизнеса, не применяющие в  соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

      - отчет о движении капитала;

      - отчет о движении денежных  средств;

      - приложение к бухгалтерскому  балансу;

      - пояснительную записку.

      Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

      В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные

      Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

      В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.

      Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели (с  учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

      - выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг за  вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

      - себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих расходов)

      - валовая прибыль

      - коммерческие расходы

      - управленческие расходы

      - прибыль / убыток от продаж

      - проценты к получению

      - проценты к уплате

      - доходы от участия в других организациях

      - прочие операционные доходы

      - прочие операционные расходы

      - внереализационные доходы

       - внереализационные расходы

      - прибыль / убыток до налогообложения

      - налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

      - прибыль / убыток от обычной деятельности

      - чрезвычайные доходы

      - чрезвычайные расходы

      - чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)

2. Финансовый учёт и управленческий учёт.

1. Финансовый учет

      Финансовый  учет – учет наличия и движения финансовых ресурсов предприятий. Основой  финансового учета является бухгалтерский учет. Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности. Для целей управленческого внутрихозяйственного финансового и производственного анализа используется более широкий круг показателей, необходимых для планирования, прогнозирования, принятия решений, определяющих деятельность предприятий. Анализ, осуществляемый за пределами предприятия, производится на основе официальной отчетности предприятий. Такой подход, с одной стороны, ограничивает возможности анализа кругом публикуемых показателей, с другой, позволяет применять типовые методы анализа, как к отдельным предприятиям, так и к их массивам: группам предприятий, расположенным на одной территории, относящимся к определенной отрасли или сектору экономики и т. д. В состав информации, обязательной для финансового учета, входят отчетный баланс, отчет о финансовых результатах деятельности предприятий, отчет о движении денежных средств и др. Перечень публикуемой информации определяется законодательством страны, а методология определения показателей должна соответствовать установленным стандартам, в т. ч. международным бухгалтерским стандартам, если это предусмотрено законодательством.

      Данные  финансового учета используются акционерами фирм, банками, кредитующими предприятия, инвесторами, органами государственного управления и т. д. В совокупности они характеризуют эффективность  использования финансовых и производственных ресурсов, количество и качество произведенной и реализованной продукции, величину затрат ресурсов (себестоимость) и примененных ресурсов (авансированного капитала). Объемы реализации и себестоимости определяют размер прибыли предприятий. Соотношение объема реализации с примененными ресурсами характеризует отдачу основных и оборотных средств в виде продукции и оборачиваемость капитала. В совокупности эти показатели предопределяют рентабельность примененного капитала и реализованной продукции, использование собственных и заемных средств и общие финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий. Величина полученной прибыли в сочетании с оборачиваемостью оборотных средств и движением денежных средств определяет финансовое состояние и платежеспособность предприятий.

      В финансовый учет входит:

      1. Учет собственного  капитала и заемного  капитала.

      Под капиталом организации для целей  бухгалтерского учета следует понимать совокупную величину вложений учредителей и прибыли, накопленной организацией. Величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами организации. Размер капитала в бухгалтерском учете не всегда равен сумме, которая получена в результате продажи организации в целом. Это связано с тем, что организация – не просто совокупность активов и обязательств, а сложная система, образующая единый имущественно-хозяйственный комплекс. Хотя капитал обеспечивает инвестирование средств в определенные объекты, его нельзя непосредственно связывать с такими объектами.

      Для бухгалтерского финансового учета используются следующие счета:

      - 80 – «Уставный капитал»

      - 81 – «Собственные акции (доли)»

      - 82 – «Резервный капитал» 

      - 83 – «Добавочный капитал»

      - 84 – «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»

      - 86 – «Целевое финансирование» 

      Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации используется счет 80 – «Уставный капитал».

      2. Учет денежных  средств.

      В целях осуществления деятельности, предусмотренной Уставом, хозяйствующие субъекты вступают в экономические связи с другими юридическими и физическими лицами. Эффективное использование денежных средств и полученных кредитных ресурсов, контроль за их сохранностью имеют существенное значение. Важнейшими задачами учета денежных средств и расчетно-кредитных операций являются: соблюдение действующих требований ,касающихся расчетно-кассовой дисциплины; точное, полное и своевременное отражение всех операций с денежными средствами и обеспечение контроля за их наличием и движением; обеспечение четкости в расчетах с поставщиками, субподрядчиками, заказчиками и другими контрагентами организации; достоверное и своевременное отражение всех кредитных операций и осуществление контроля по каждому виду кредита или ссуды; проведение периодической инвентаризации денежных средств, денежных документов, а также расчетов с различными дебиторами и кредиторами; обеспечение надежного хранения денежных средств в кассе организации, а также в других местах их хранения и выдачи; обеспечение путем планирования, бесперебойного удовлетворения денежной наличностью потребностей организации в ходе текущей деятельности; формирование информации, касающейся денежных потоков, выявление нерационального использования денежных средств, как собственных, так и полученных в виде кредитов и займов.

      3. Учет основных  средств. 

      Задачи  учета основных средств:

      а) обеспечение своевременного отражения в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;

      б) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их перемещения по разным подразделениям организации;

      в) контроль за рациональным использованием средств, выделенных на технический  осмотр и уход, реконструкцию и  модернизацию объектов основных средств;

      г) правильное исчисление и отражение  на счетах синтетического и аналитического учета амортизации, а также убытков от реализации или прочего выбытия объектов;

      д) контроль за сохранностью и эффективным  использованием машин, оборудования, транспортных средств, выявление резервов их производственных мощностей;

      е) подготовка показателей для составления отчетности о наличии и движении основных средств;

      ж) составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

      з) выявление излишних и неиспользуемых основных средств;

      и) достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с ОС;

      к) формирование учетной информации, необходимой  для принятия управленческих решений  на разных уровнях организации.

      4. Учет нематериальных  активов. 

      Для целей БУ понятие объекта, относящегося к нематериальным активам, дано в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Данным положением предусмотрены все признаки, которыми должен обладать при принятии к бухгалтерскому учету объект учета в качестве нематериального актива. К ним относятся:

      1) отсутствие материально-вещественной структуры;

      2) возможность идентификации организацией  от другого имущества;

      3) использование в производстве  продукции при выполнении работ  или оказании услуг, либо для  управленческих нужд организации;

      4) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      5) организацией не предполагается  последующая перепродажа данного  имущества;

      6) способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

      7) наличие надлежащим образом оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

      5. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

      Основные  задачи учета МПЗ:

      а) формирование фактической себестоимости  МПЗ;

      б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ;

      в) контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

      г) контроль за соблюдением установленных  организацией норм МПЗ, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

      д) своевременное выявление ненужных и излишних МПЗ с целью их возможной  продажи или выявление иных возможностей вовлечения из в оборот;

      е) проведение анализа эффективности  использования МПЗ.

      6. Учет труда и заработной платы.

      Оплата  труда как экономическая категория  в рыночных условиях отражает систему отношений, которые возникают в связи с трудовым вкладом работника хозяйствующего субъекта. В этой системе находят свое отражение отношения производства и распределения. Расходы, связанные с оплатой труда, являются важнейшей статьей формирования себестоимости выпускаемой организацией продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Заработная плата также является экономическим инструментом управления хозяйствующим субъектом.

      Главными  задачами учета труда и его  оплаты являются: соблюдение действующего законодательства о труде; учет личного  состава работников; правильное начисление заработной платы и удержаний  из нее; учет расчетов с работниками  организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов; правильное отнесение начисленной суммы оплаты труда на соответствующие источники; документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками.

      7. Учет расходов  организации. Калькулирование  себестоимости продукции.

      Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах хозяйствующих субъектов, являющихся юридически лицами, устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации» в соответствии с ним расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не увеличивает текущие расходы организации и не относится на себестоимость отчетного периода проведение расчетов, связанных с: приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов; доходными вложениями в материальные ценности; вложениями в уставные капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.; предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг: различными видами авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг; погашением кредитов и займов, полученных организацией.

      Под себестоимостью понимается стоимостная  оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта. 

      8. Готовая продукция,  оценка, учет отгрузки. Учет незавершенного производства.

      Согласно  п. 199 Методических указаний по учету  МПЗ готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договорам или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция – это изделия, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Основными задачами  бухгалтерского учета готовой продукции являются: достоверный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в других местах хранения; контроль за выполнением намеченных планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты за нее; обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений; выявление рентабельности продукции в целом и ее отдельных видов.

      В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

      9. Учет валютных  ценностей и операций.

      Правовые  основы и принципы валютного регулирования  и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного  регулирования, а также права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля устанавливает Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от  10.12.03. №173-ФЗ.

      В соответствии с данным законом валютой  Российской Федерации являются:

        а) денежные знаки в виде  банкнот и монеты Центробанка  России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

      б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

      Валютными ценностями являются иностранная валюта и внешние ценные бумаги (чеки, векселя, аккредитивы и пр.)

      10. Учет финансовых  результатов и  использования прибыли.

      Финансовый  результат – это итог хозяйственно-экономической деятельности организации, выраженный в виде полученной прибыли или понесенного убытка за отчетный период. По окончании каждого месяца  определяется финансовый результат (прибыль или убыток) как разница между доходами и расходами организации на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» операционно-результативной группы.

      Финансовый  результат фирмы формируется  из финансового результата:

• от продажи продукции – доходы и расходы от обычных видов деятельности;
• от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества – операционные доходы и расходы;
• от учета штрафов, пени, неустоек, от безвозмездно полученных активов, курсовых разниц, сумм дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов) – внереализационные доходы и расходы;
• полученного от страхового возмещения чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария) – чрезвычайные доходы и расходы.