Бухгалтерская отчетность. Порядок составления

Содержание

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета………………………………...………………..3

Тема 1. Виды учета, характеристика бухгалтерского учета, его предмет и методологические основы…………………………………………………………………3

Дайте обоснование необходимости  применения в бухгалтерском учете каждого элемента метода бухгалтерского учета…………………………………………………….3

Тема 2. Бухгалтерский баланс организации……………………………………………4

Позволяет ли построение действующего баланса наглядно видеть источники  образования конкретных видов ресурсов или группы ресурсов………………………….4

Тема 3 Система счетов и двойная запись………………………………………………..5

В чем сущность двойной  записи……………………………………………………………5

Тема 4. Учет расчетов по оплате труда…………………………………………………….6

Расчет пособий  по временной нетрудоспособности……………………………......…….6

Тема  5. Учет основных средств организации, нематериальных активов и материальных оборотных  запасов…………………………………………………………8

Учет продажи и прочего  выбытия  основных средств, нематериальных активов и материалов…………………..……………………………………………………………….8

Тема 6. Бухгалтерская отчетность. Порядок составления…………………..……….9

Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности……………………………………9

Практическое  задание…………………………………………………………………….11

Список использованной литературы………………………………………………..…….21

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета

Тема 1. Виды учета, характеристика бухгалтерского учета, его предмет и методологические основы

Дайте обоснование  необходимости применения в бухгалтерском  учете каждого элемента метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:( таблица 1)

Таблица 1

Элементы метода бухгалтерского учета

Тема 2. Бухгалтерский  баланс организации

Позволяет ли построение действующего баланса наглядно видеть источники образования конкретных видов ресурсов или группы ресурсов

Функции бухгалтерского баланса: ¹

1.Знакомство  пользователей с имущественным  положением предприятия.

2.Определение  платежеспособности организации. 

3.Оценка деятельности  руководства предприятия.

Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах  -  с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. Этот факт -  имеет важное значение для понимания структуры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юридической принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.

Одно из существенных ограничений баланса – заложенный в нем принцип использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются по текущим ценам их приобретения. В условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств многие статьи отражают совокупность одинаковых функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов. ²

Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в форме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. ³

По выражению известного русского бухгалтера А.П. Рудановского, аналитик должен обладать «чувством цифры», то есть он должен уметь раскрыть ее реальное содержание в том случае, когда баланс дает субъективную оценку, зависящую от различных обстоятельств. Аналитик должен уметь ориентироваться в текущих ценах на рынке и понимать, что приведенные в балансе оценки не всегда реальны. ⁴

Построение действующего баланса позволяет наглядно видеть состояние хозяйственных средств и их источники на определенную дату, но при этом нет возможности определить за счет каких источников образованы конкретные виды ресурсов или группы ресурсов.

Тема 3 Система счетов и двойная запись

В чем сущность двойной записи

Двойная запись - принцип  регистрации фактов хозяйственной  деятельности посредством корреспонденции счетов.

План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и  видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно - правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании  Плана счетов и Инструкции по его  применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается одновременно в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения в объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета. Поясним это на примерах.

Двойная запись, с помощью которой бухгалтер  отражает хозяйственные операции, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские  проводки иногда называются счетными формулами, или контировками.

Составление оборотно-сальдовой  ведомости основано на применении двойной  записи. Двойная запись в бухгалтерском  учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных  операций. Поскольку каждая сумма  отражена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.

Тема 4. Учет расчетов по оплате труда

Расчет пособий  по временной нетрудоспособности

В 2010 г. максимальный средний  дневной заработок сотрудника для  целей расчета больничных не должен превышать 1136,99 руб. (415000 руб. : 365 дн.). При  этом если к моменту открытия больничного  листка страховой стаж сотрудника менее шести месяцев, то сумма больничного пособия за полный месяц не должна превышать МРОТ. В свою очередь размер больничного пособия может быть снижен, если сотрудник: нарушил без уважительных причин режим, предписанный врачом; не явился в назначенный срок на врачебный осмотр или медико-социальную экспертизу; заболел (получил травму) вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения или вследствие действий, связанных с ним.

Тема  5. Учет основных средств организации, нематериальных активов и материальных оборотных  запасов

Учет продажи  и прочего выбытия  основных средств, нематериальных активов и материалов. 

Результаты списания выбывших объектов основных средств  нематериальных активов и материалов в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях  продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морально го и физического  износа, ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта  основных средств производится в  результате его продажи, то выручка  от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной  сторонами в договоре.

Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

1. Выручка от реализации  отражается :Дт 62-Кт91

2. НДС: Дт68-Кт91

3. Списание стоимости  : Дт 91-Кт 01(остаточная стоимость),04 (остаточная  стоимость),10

4. Расходы, связанные  с выбытием: Дт 91-Кт 70,60 и другие.

Основные бухгалтерские  проводки по учету операций, связанных  с выбытием основных средств

Первичная документация по оформлению выбытия основных средств: акты приемки-передачи; акты передачи, списания; наряды, требования; расчеты  амортизации, НДС и платежные  требования. НДС по реализуемым объектам подлежит взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки.

Тема 6. Бухгалтерская  отчетность. Порядок составления.

Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерской  отчетности раскрываются сведения об активах, капитале, резервах и обязательствах организации, что осуществляется путем  включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок и пр. непосредственно в формы отчетности либо в пояснительную записку.

Обязательная  информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной  политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету. 

Объем сведений об организации зависит от структуры  организации, её организационно-правовой формы и других факторов.

В соответствии с требованиями нормативных актов, раскрытию в пояснительной записке  подлежат способы ведения учета, без знания о порядке применения которых, невозможна достоверная оценка ряда показателей отчетности. Информация об изменении учетной политики должна включать в себя причину изменений, оценку последствий в денежном выражении и указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих периодов уже скорректированы.⁶

Организация может  представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает  ее полезной для заинтересованных пользователей  при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. 

Активными пользователями дополнительной информации, содержащейся в пояснительной записке к годовому отчету, могут являться руководство организации, совет директоров, учредители, кредитные организации, инвесторы и контролирующие органы.⁷

Практическое  задание

Производственное предприятие  выпускает изделия двух видов  А и Б, имеет две производственные линии по выпуску изделий А и Б. Прямые затраты учитываются по местам их возникновения. К ним относятся: расход т материалов, амортизация основного оборудования, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение.

По данным инвентаризации остаток незавершенного производства на начало месяца по изданию А – 180000, по изделию Б- 112500 рублей. Для учета затрат применяются счета:20 «Основное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».Учет готовой продукции ведется по полной фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция».

Для аналитического учета затрат к счету 20 «Основное производство» открытым два субсчета 20/1 – по изделию А 20/2 – по изделию Б.

Производственные линии  находятся в двух цехах, в этой связи зарплата персонала цехов, отчисления на социальное страхование  обеспечение от суммы зарплаты, расходы на тепло, электроэнергию и аренду цехов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Заработная плата управленческого  персонала, отчисления на социальное страхование  и обеспечение от суммы зарплаты, аренда офиса учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет материалов ведется  на счете 10 «Материалы» по фактическим  ценам. Списание материальных ценностей  производится методу средних оценок.

Согласно учетной политике производственное предприятие определяет выручку для целей учета и налогообложения методом начисления.

Хозяйственные операции за месяц отражены в журнале регистрации  хозяйственных операций.

Остатки по счетам

Требуется:

1. Открыть счета синтетического  учета.

2. Составить бухгалтерские  проводки по хозяйственным операциям за месяц.

3. В качестве базы  распределения косвенных расходов  между изделиями А и Б предусмотреть  фонд оплаты труда работников  основного производства.

4. Рассчитать фактическую  себестоимость готовой продукции   если остатки незавершенного производства на конец месяца составили: по изделию А – 90771 руб., по изделию Б – 29256 руб.

5. Разнести  хозяйственные  операции по счетам синтетического  учета, вывести сальдо на конец  месяца.

6. Составить оборотно-сальдовую  ведомость по счетам синтетического учета.

Расчет средней  цены материалов