Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет и оценка в условиях процедур банкротства

4 БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ, УЧЕТ И ОЦЕНКА В  УСЛОВИЯХ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА

Особенности бухгалтерского учета при досудебной санации

Согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве)» досудебная санация  — это предоставление должнику его  учредителями (участниками), собственником  имущества должника — унитарного предприятия, кредиторами и иными  лицами финансовой помощи в размере, достаточном для погашения денежных обязательств, обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника в рамках мер по предупреждению банкротства. При этом предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. Из приведенной нормы следует, что с точки зрения бухгалтерского учета финансовая помощь может предоставляться  безвозвратно (как безвозмездная  передача средств) либо возвратно (в  виде займа).

Следует обратить внимание на то, что средства должны быть предоставлены  именно должнику. Оплата третьим лицом  всех обязательств должника непосредственно  кредиторам без соглашения об этом с должником досудебной санацией не является, так как в результате все права требования перейдут к  субъекту, исполнившему обязательства; даже если впоследствии данный субъект  осуществит прощение долга, это будет  не санацией, а обычной досудебной мерой по предупреждению банкротства.

В бухгалтерском учете  организации-должника предоставление финансовой помощи, оказываемой безвозмездно и осуществляемой путем перечисления денежных средств на расчетный счет должника, отразится следующим образом:

Дт 51 «Расчетные счета»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму финансовой помощи.

Сумма финансовой помощи, учтенная организацией на счете 98 «Доходы будущих  периодов», по мере ее расходования на погашение денежных обязательств, обязательных платежей и другие цели, связанные  с восстановлением платежеспособности, будет списываться в суммах произведенных  расходов на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

Финансовая помощь, предоставляемая  должнику по договору займа, в бухгалтерском  учете отразится:

Д-т 51 «Расчетные счета» / К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму финансовой помощи в зависимости от срока, на который предоставляется заем.

Если договор займа, по которому предоставляется финансовая помощь в рамках досудебной санации, является возмездным, то начисление причитающихся  заимодавцу процентов в бухгалтерском  учете должника отразятся:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму причитающихся заимодавцу процентов по договору займа.

Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре наблюдения

Наблюдение вводится с даты принятия арбитражным судом заявления должника или признания обоснованности требований заявителя к должнику на срок не более семи месяцев в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа его финансового состояния, составления реестра требований кредиторов и проведения их первого собрания.

В процедуре наблюдения:

1. Утверждается временный управляющий.
2. Приостанавливаются взыскания с должника, снимаются аресты и ограничения распоряжением имуществом, кроме выплат по суду задолженностей по заработной плате, авторским договорам, возмещения причиненного морального вреда, истребование имущества из незаконного владения.
3. Прекращаются удовлетворения требований учредителей о выделе доли имущества в связи с выходом из состава учредителей.
4. Органы должника не отстраняются от управления организацией, но действуют с ограничениями. С письменного согласия временного управляющего осуществляются сделки с отчуждением или приобретением имущества с балансовой стоимостью более 5% от балансовой стоимости активов на дату введения наблюдения, сделки по выдаче займов, поручительств, гарантий, уступке прав требования, уступке долга, доверительного управления имущества.
5. Органы управления должника не могут принимать решения по реорганизации, ликвидации должника, о создании филиалов и т.д.
6. Должник в праве увеличить свой уставный капитал путем размещения по закрытой подписке дополнительных обыкновенных акций за счет вкладов учредителей и третьих лиц.
7. Временный управляющий публикует в «Российской газете» сообщение о введении наблюдения в отношении организации-должника.
8. Кредиторы заявляют требования к должнику (в течение 30 дней с даты опубликования в «Российской газете» сообщения о введении наблюдения). Обоснованные требования включаются в реестр требований кредиторов.
9. Временным управляющим созывается и проводится первое собрание кредиторов.
10. Временный управляющий проводит анализ финансового состояния должника в целях определения стоимости имущества должника для покрытия судебных расходов, на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и для определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.

По окончании наблюдения на основании решения первого  собрания кредиторов и отчета временного управляющего арбитражный суд либо вводит финансовое оздоровление или  внешнее управление, либо признает должника банкротом, открывает конкурсное производства, либо утверждает мировое  соглашение и прекращает производство по делу о банкротстве.

Приведенные основные последствия  введения наблюдения показывают, что  поскольку органы управления должника не отстраняются от его управления и существуют лишь некоторые запреты  и ограничения в осуществлении  ряда сделок, то бухгалтерский учет при наблюдении ведется в общеустановленном  порядке. Особенности учета носят, в основном, организационный характер. Бухгалтерам следует обратить внимание на ограничения, накладываемые Законом  «О несостоятельности (банкротстве)»  на ряд сделок, которые могут совершаться  только с письменного согласия арбитражного управляющего, и на запрет совершения некоторых операций.

Как особенность бухгалтерского учета должника при наблюдении следует  отметить появление расходов на судебные издержки, на опубликование сообщений  в печати о введении наблюдения и  на оплату вознаграждения временному управляющему и т.п. Операции по оплате расходов на публикацию сообщений в  бухгалтерском учете должника отражаются следующим образом:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму предоплаты за публикацию;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расходов по публикации сообщения;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» 
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по публикации;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 
К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму предъявленного вычета по НДС.

Начисление и выплата  утвержденного арбитражным судом  ежемесячного вознаграждения временному управляющему в учете отражается следующими записями:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислено вознаграждение временному управляющему;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  
К-т 50 «Касса» — выплачено из кассы вознаграждение временному управляющему.

Поскольку арбитражные управляющие  являются индивидуальными предпринимателями, то никаких начислений или удержаний  по вознаграждению не производится.

Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре финансового оздоровления

Финансовое оздоровление вводится при существовании условий  восстановления платежеспособности должника и погашения обязательств перед  кредиторами и уполномоченными  органами решением арбитражного суда по ходатайству кредиторов или по ходатайству учредителей (участников), собственника имущества унитарного предприятия, третьих лиц, предоставивших обеспечение по удовлетворению требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженностей. Финансовое оздоровление вводится на срок не более двух лет Обеспечением исполнения обязательств могут быть залог, ипотека, банковская, государственная или муниципальная гарантия.

При введении финансового  оздоровления:

1. Утверждаются административный управляющий, срок финансового оздоровления и график погашения задолженности.
2. Разрабатывается план финансового оздоровления, предусматривающий способы получения должником средств для удовлетворения требований кредиторов.
3. Полномочия руководителя, других органов должника продолжаются, но с ббльшими ограничениями, чем в процедуре на блюдения, в частности:
• без согласия собрания (комитета) кредиторов нельзя совершать сделки, в которых у должника имеется заинтересованность, сделки по приобретению, отчуждению имущества должника, балансовая стоимость которого более 5% балансовой стоимости активов должника на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения сделки, следки по выдаче займов, поручительств, гарантий, доверительного управления имущества;
• без согласия собрания кредиторов, лиц, предоставивших обеспечение, нельзя принимать решение о реорганизации должника;
• без письменного согласия административного управляющего нельзя совершать сделки, увеличивающие кредиторскую задолженность более чем на 5% от суммы требований, включенных в реестр, сделки по приобретению и отчуждению имущества, за исключением реализации готовой продукции (работ, услуг), а также по уступке прав требований, переводе долга, получению займов (кредитов).

В противном случае сделки могут быть признаны недействительными.

4. Снимаются аресты, ограничения распоряжения имуществом, приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям (исключения те же, что и при наблюдении).
5. Запрещается удовлетворение требований учредителя о выделения доли в имуществе в связи с выходом из состава учредителей, выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая), выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам; зачет встречных требований.
6. На сумму требований, подлежащих удовлетворению в соответствии с графиком погашения задолженности, начисляются проценты в рублях по ставке рефинансирования Центрального банка России на дату введения финансового оздоровления. Проценты начисляются с даты введения финансового оздоровления до даты погашения требований кредитора или до даты признании должника банкротом и открытии конкурсного производства. Неустойки (штрафы, пени), суммы причиненных убытков в форме упущенной выгоды в размерах, определенных на дату введения финансового оздоровления, погашаются в ходе финансового оздоровления в соответствии с графиком погашения задолженности после удовлетворения всех остальных требований кредиторов.
7. Графиком погашения задолженностей по обязательным платежам предусмотрено погашение всех требований, включенных в реестр, не позднее чем за месяц до даты окончания срока финансового оздоровления, погашение требований кредиторов первой и второй очереди не позднее чем через шесть месяцев с даты введения финансового оздоровления. График погашения задолженности по обязательным платежам устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.

В случае неисполнения должником  графика погашения задолженности  в течение более чем пять дней административный управляющий обязан обратиться к лицам, предоставившим обеспечение, с требованием об исполнении должником обязательств в соответствии с графиком. При этом требования лиц, предоставивших обеспечение и  исполнивших обязательства, погашаются должником после прекращения  производства по делу о банкротстве  или в ходе конкурсного производства в составе требований кредиторов третьей очереди.

По итогам рассмотрения результатов  финансового оздоровления арбитражный  суд может прекратить производство по делу о банкротстве, если непогашенная задолженность отсутствует, ввести внешнее управление при наличии  возможности восстановить платежеспособность должника и имеется ходатайство кредиторов, признать должника банкротом и открыть конкурсное производство.

Бухгалтерский учет и отчетность в процедуре финансового оздоровления ведутся в общеустановленном  порядке, поскольку органы должника не отстраняются от управления организацией. Как и в процедуре наблюдения, бухгалтерам следует обратить внимание на подконтрольность кредиторам и административному  управляющему ряда сделок, а также  на ограничения и запреты в  совершении ряда операций. В данной процедуре банкротства может  существенно усложниться аналитический  и оперативный учет, поскольку  в соответствии с графиком погашения  задолженностей необходимо распределить все требования к должнику по очередности  и срокам их погашения, начислять  проценты на еще не исполненные обязательства, а также отслеживать исполнение графика погашения задолженностей.

Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций должника в процедуре внешнего управления

Внешнее управление вводится арбитражным судом на основании  решения собрания кредиторов, если есть реальная возможность восстановить платежеспособность должника. Внешнее  управление вводится на срок не более 18 месяцев, который может быть продлен  не более чем на шесть месяцев  в порядке, установленном Законом  о банкротстве. Срок внешнего управления может быть сокращен по ходатайству  собрания кредиторов или внешнего управляющего. В совокупности срок финансового  оздоровления я внешнего управления не может превышать два года. Одновременно с введением внешнего управления арбитражным судом утверждается внешний управляющий.

Основные последствия  введения внешнего управления, определяющие особенности бухгалтерского учета  в данной процедуре банкротства, состоят в следующем:

1. Прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами переходит к внешнему управляющему, в течение трех дней передаются документы, печати, материальные и иные ценности.
2. Прекращаются полномочия органов управления должника (за исключением полномочий по подписанию крупных сделок при решении учредителей, собственника, третьих лиц покрыть всю задолженность должника).
3. Органы управления должника могут принять решение об увеличении уставного капитала, обратиться с ходатайством о продаже предприятия должника, замещении активов должника, принять решение о заключении соглашения с третьими лицами о предоставлении денежных средств для исполнения обязательств должника.
4. Вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Мораторий распространяется на обязательства, срок исполнения которых наступил до введения внешнего управления, не начисляются финансовые санкции, за исключением обязательств и платежей, возникших после принятия заявления о признании должника банкротом, а также подлежащие уплате по ним неустойки (штрафы, пени). Мораторий не распространяется на текущие платежи: обязательства, возникшие после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и обязательства, срок исполнения которых наступил после введения внешнего управления, на требования о взыскании задолженности по заработной плате, по авторским договорам, на возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, а также морального вреда.
5. На сумму требований конкурсных кредиторов и уполномоченного органа начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату введения внешнего управления. Проценты начисляются с даты введения внешнего управления до начала расчетов с кредиторами, либо до момента удовлетворения указанных требований, либо до открытия конкурсного производства.
6. Внешний управляющий обязан принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию, разработать план внешнего управления и представить его для утверждения собранию кредиторов, вести бухгалтерский, финансовый, статистический учет и отчетность, взыскивать задолженности перед должником, вести реестр требований кредиторов, реализовывать план внешнего управления.
7. Внешний управляющий может заключать от имени должника мировое соглашение, заявлять отказ от исполнения договоров должника, предъявлять в арбитражный суд от своего имени требования о признании недействительности сделок и применении последствий недействительности ничтожных сделок.
8. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника с ограничениями. Только с согласия собрания (комитета) кредиторов заключаются: крупные сделки — сделки по приобретению, отчуждению имущества должника, балансовой стоимостью более 10% от балансовой стоимости активов на последнюю отчетную дату, предшествующую дате заключения такой сделки; сделки по получению, выдаче займов, поручительств, гарантий, уступке прав требований, переводе долга, отчуждении или приобретении акций, долей хозяйственных товариществ и обществ, учреждении доверительного управления. Без согласования указанные сделки могут совершаться, если они предусмотрены планом внешнего управления. 8. Внешний управляющий осуществляет в течение трех месяцев с даты введения внешнего управления отказ в отношении сделок, не исполненных сторонами полностью или частично, если они препятствуют восстановлению платежеспособности должника.
9. Только с согласия собрания (комитета) кредиторов внешним управляющим могут совершаться операции, влекущие за собой увеличение расходов должника, не предусмотренных планом внешнего управления.
10. Разрабатывается и утверждается план внешнего управления, предусматривающий срок и меры по восстановлению платежеспособности должника (отсутствие признаков банкротства). Законом «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрены следующие меры по восстановлению платежеспособности должника: перепрофилирование производства, закрытие нерентабельных производств, взыскание дебиторской задолженности, продажа части имущества должника или предприятия в целом, уступка прав требования должника, исполнение обязательств должника учредителями, собственником имущества должника, третьими лицами, увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих лиц, размещение дополнительных обыкновенных акций должника, продажа предприятия должника, замещение активов должника и др.
11. Учредители, собственник, третьи лица могут до окончания внешнего управления в целях прекращения производства по делу о банкротстве удовлетворить все требования кредиторов в соответствии с реестром или предоставить должнику денежные средства для удовлетворения всех требований. Денежные средства предоставляются на условиях беспроцентного займа, срок которого определен моментом востребования, но не ранее окончания срока внешнего управления.

Продажа части имущества  стоимостью более 100 тыс. рублей или  предприятия должника в целом  в обязательном порядке проводится на открытых торгах в форме аукциона. Продажа ограниченно оборотоспособного имущества производится на закрытых торгах.

Замещение активов должника проводится путем создания на базе имущества должника одного или нескольких открытых акционерных обществ, акции  которых включаются в состав имущества  должника, продаются на открытых торгах, в том числе и на организованном рынке. Продажа таких акций должна обеспечить накопление денежных средств для погашения требований всех кредиторов.

Если удовлетворены все  требования кредиторов, включенные в  реестр, внешний управляющий представляет свой отчет на утверждение арбитражного суда. При этом отчет внешнего управляющего должен содержать: баланс должника на последнюю отчетную дату, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и об убытках должника, сведения о наличии свободных денежных средств и иных средств должника, расшифровку оставшейся дебиторской задолженности должника и сведения об оставшихся нереализованными правах требования должника, сведения об удовлетворенных требованиях кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, иные сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника. К отчету внешнего управляющего должен быть приложен реестр требований кредиторов.

По результатам рассмотрения отчета и ходатайств собрания кредиторов арбитражный суд принимает одно из следующих решений: о прекращении  производства по делу о банкротстве  в случае удовлетворения всех требований кредиторов или утверждения арбитражным  судом мирового соглашения, о переходе к расчетам с кредиторами, о продлении  срока внешнего управления, о признании  должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

При переходе к расчетам с кредиторами по решению арбитражного суда такие расчеты производятся в порядке очередности, установленной  Законом о банкротстве, в течение  не более шести месяцев с даты принятия решения арбитражного суда. При удовлетворении всех требований кредиторов арбитражный суд выносит решение о прекращении дела о банкротстве. Если в установленные сроки расчеты с кредиторами не произведены, арбитражный суд выносит решение о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства.

Особенности бухгалтерского учета и составления отчетности в процедуре конкурсного производства

Конкурсное производство вводится сроком на год, может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть  месяцев. Арбитражным судом утверждается конкурсный управляющий. Прекращаются полномочия руководителя и иных органов  управления должника. Сведения о финансовом состоянии должника перестают быть конфиденциальными. Считается наступившим  срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства обязательств и платежей. Прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов  и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника, прекращаются выплаты по исполнительным документам, снимаются аресты на имущество должника и ограничения распоряжения имуществом должника Все требования кредиторов могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

После открытия конкурсного  производства полномочия по управлению организацией переходят к конкурсному  управляющему. В процедуре конкурсного  производства, как правило, производственно-хозяйственная  деятельность организации-банкрота уже  не осуществляется. Конкурсным управляющим  и привлеченными им специалистами  производятся следующие основные действия:

1. Публикация сведений о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства.
2. Выявление кредиторов (рассылка письменных сообщений), рассмотрение обоснованности их требований, открытие реестра требований кредиторов (на два месяца с даты публикации сведений), закрытие реестра требований кредиторов.
3. Закрытие счетов должника, оставление (или открытие) одного основного рублевого счета, в необходимых случаях одного валютного счета для получения дебиторской задолженности в валюте.
4. Инвентаризация имущества и обязательств, истребование имущества из чужого незаконного владения.
5. Оценка имущества (активов) должника с привлечением независимого оценщика для определения реальной стоимости а<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', '