Бухгалтерский учет основных средств. Понятие и классификация финансовых вложений

11095

Российский Государственный  Аграрный Университет-МСХА имени К.А.Тимирязева

Калужский филиал

Кафедра бухгалтерского учета

 

 

Контрольная работа:

 

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность.»

На тему: «Бухгалтерский учет основных средств. Понятие и классификация финансовых вложений».

 

 

 

 

                                   Выполнила:

                                                  Студентка 3-го курса 

                                                               Экономического факультета

                                                 Заочного отделения

                                            Королькова О.С.

                                Проверил:

                                                                          Сергеева Ирина Александровна

Калуга-2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3 1. Бухгалтерский учет основных средств………………………………… …….5

2. Учет поступления и выбытия основных средств, учет амортизации основных средств……………………………………………………...…………..8

3. Понятие и классификация финансовых вложений………………………….13

Заключение……………………………………………………………………….19 Список используемой литературы………….......................................................20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Производственно – хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет объектов основных средств: средств труда (станки, передаточные устройства, механизмы) и материальных условий процесса труда (здания, сооружения, транспортные средства).

Учет объектов основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ – 6/01). Согласно данному положению  активы принимаются к учету в  качестве объектов основных средств, при  единовременном выполнении следующих условий:

1. используются при производстве продукции, при выполнении работ;
2. имеют длительную продолжительность использования, т.е. срок полезного использования свыше 12-ти месяцев или больше одного операционного цикла;
3. организация не планирует их дальнейшую перепродажу;
4. способность приносить организациям экономические выгоды в будущем.

Сроком полезного использования  является период в течение, которого использование объекта основных средств, приносит доход организации. Отличительной особенностью основных средств является: многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида более 12-ти месяцев (они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, в течение всего срока полезного использования, путем начисления амортизации).

На протяжении длительного  периода времени основные средства поступают в организацию, передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатаций, подвергаются ремонту, по средствам которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри организации, выбывают из эксплуатации вследствие ветхости.  Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальной  стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату у других организаций или физических лиц, признается сумма фактических затрат без учета налога на добавленную стоимость. Фактическими затратами при определении первоначальной стоимости признаются:

1. сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику;
2. сумма, уплачиваемая различным организациям за осуществление договора – подряда;
3. сумма, уплачиваемая организациям или физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств;
4. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные для постановки на учет объекта основных средств;
5. таможенные сборы при приобретении объектов основных средств за границей;
6. стоимость доставки, наладки и настройки объекта.

Остаточная  стоимость объектов основных средств – разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.  

Под восстановительной стоимостью понимают – стоимость объекта основных средств, в действующих ценах на дату проведения переоценки объектов.

Принципы оценки основных средств действительны для всех предприятий независимо от организационно – правовой формы.

 

1. Бухгалтерский учет основных средств.

  Бухгалтерский учет  основных средств ведется в  целях:

- формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств, к бухгалтерскому учету;

- правильного оформления  документов и своевременного  отражения поступления основных  средств, их внутреннего перемещения  и выбытия;

- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии);

- обеспечения контроля  сохранности основных средств;

- получения информации  об основных средствах, необходимой  для раскрытия в бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». На нем учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на балансе на праве хозяйственного ведения. Счет 01 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе и т.д.

Также для учета основных средств используются счета:

- 03 «Доходные вложения  в материальные ценности» - учитываются  основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим организациям в аренду;

- 07 «Оборудование к  установке» - счет предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении технологического, энергетического  и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах.

Для учета налога на добавленную  стоимость (НДС) при осуществлении  вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».  Субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие).

Для выполнения задач  по учету основных средств на предприятии должна быть разработана четкая система документооборота. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

  Операциями по  поступлению основных средств  являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

  Поступающие основные  средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

  На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

  Внутреннее перемещение  основных средств из одного  цеха (производства, отдела, участка)  в другой, а также их передачу  из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

  Операции по списанию  всех основных средств, кроме  автотранспортных, оформляют актом  на списание основных средств,  а списание грузового или легкового  автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет поступления и выбытия основных средств, учет амортизации основных средств.

  Операциями по  поступлению основных средств  являются ввод их в действие.

Объекты основных средств  могут поступать в организацию от следующих источников:

1. Созданы на самом предприятии путем осуществления вложений во внеоборотные активы;
2. Приобретены за плату у других организаций;
3. Получены в качестве взноса в уставный капитал;
4. Получены безвозмездно от других организаций;
5. Поступили для ведения совместной деятельности.

  Все затраты, связанные  с поступлением объектов основных  средств до оформления первоначальной  стоимости в начале относят  в дебет счета 08. Когда первоначальная  стоимость сформирована, объект  основных средств, ставится на учет и счет 08 закрывается. Поступление объектов основных оформляется следующими проводками:

1. строительство, реконструкция, модернизация:

Дт 08 Кт 02, 60, 70, 69, 76 – в  сумме фактических затрат

Дт 01 Кт 08 – по первоначальной стоимости;

2. при приобретении за плату у поставщиков:

Дт 08 Кт 60 – на цену поставщика

Дт 19 Кт 60 – на сумму  НДС

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость;

3. при внесении в качестве взноса в уставный капитал организации:

Дт 08 Кт 75 – на согласованную  стоимость

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость;

4. при получении объекта основных средств от других организаций безвозмездно:

Дт 08 Кт 98/2 – на рыночную стоимость

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость

Дт 20, 44 Кт 02 – на сумму  ежемесячно – начисленной амортизации

Дт 98/2 Кт 91 – на сумму в течение всего срока полезного использования;

5. при ведении совместной деятельности:

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость.

  Основные средства  выбывают по следующим причинам:

1. при продаже объектов;
2. при их безвозмездной передаче;
3. при списании баланса в случае физического износа;
4. при чрезвычайных обстоятельствах;
5. ликвидации в случае аварий, стихийных бедствий;
6. при передаче по договору – мены;
7. при передаче в качестве взноса в уставный капитал.

  Для обобщения  информации и выявления финансового результата от выбытия основных средств, применяют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно – пассивный, начальное и конечное сальдо не имеет, в балансе не отражается, закрывается переносом остатка на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат выявляется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета.

Дт 99 Кт 91 – убыток.

Дт 91 Кт 99 – прибыль.

По какой бы причине  происходило выбытие объектов основных средств в обязательном порядке  необходимо списать сумму начисленной  амортизации Дт 02 Кт 01 и остаточную стоимость объекта основных средств Дт 91 Кт 01.

Амортизация - процесс  постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Начисление амортизации  и распределение начисленных  сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые  подлежат амортизации.

  Не начисляется  амортизация по жилищному фонду,  объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

  По указанным объектам  и объектам основных средств  некоммерческих организаций в  конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизации, который учитывается на отдельном забалансовом счете.

  Не начисляется  амортизация также по земельным  участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские  свойства с течением времени  не изменяются.

  Амортизация начисляется  в течение срока полезного  использования. Срок полезного  использования – период, в течение  которого объект основных средств,  призван приносить доход или  служить для выполнения целей  деятельности организации.

 Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

- линейный,

- способ уменьшаемого  остатка,

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования,

- способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции.

  Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Рассчитывается по первоначальной стоимости основных средств.

  Способ уменьшаемого  остатка – способ ускоренной  амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств, в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Рассчитывается по остаточной стоимости основных средств.

  Способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств, списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

  Способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции предусматривает начисление  амортизации в зависимости от  объема выпущенной продукции  и может применяться только  для объектов, позволяющих определить  с достаточной точностью отдачу  в течение срока полезного использования объекта.

  Амортизация начисляется  ежемесячно как 1/12 суммы годовой  амортизации, исчисленной в соответствии  с принятым способом начисления  амортизации.

  В бухгалтерском  учете амортизационные отчисления  отражаются в том отчетном  периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

  Учет амортизации  основных средств ведется на  счете 02 «Амортизация основных  средств». Счет пассивный.

  Аналитический учет  по счету 02 ведется по отдельным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

 Дт 02  Кт 01 (субсчет «Выбытие основных средств») – списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

 Дт 20,23,26,44  Кт 02 –  начислена амортизация основных  средств.

 Дт 02  Кт 01 (субсчет  "Выбытие основных средств") – списана амортизация.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Понятие и классификация финансовых вложений.

  Правила формирования  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о финансовых  вложениях организаций установлены  Положением по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02 (далее — ПБУ 19/02).

  ПБУ 19/02 определяет  финансовые вложения как самостоятельный  объект бухгалтерского учета.  Такой подход основан на концепции  разделения затрат, связанных с  текущей деятельностью (затраты  на производство и расходы  на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

  Данное обстоятельство  согласуется с нормами ПБУ  10/99, согласно которым для целей  бухгалтерского учета не признаются  расходами вклады в уставные  капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

  В ПБУ 19/02 установлен  перечень активов, которые могут  быть отнесены к финансовым  вложениям организации, а именно: государственные и муниципальные  ценные бумаги; ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях.

  Установлено, что  указанные активы могут быть  приняты к бухгалтерскому учету  в качестве финансовых вложений  при единовременном выполнении  следующих условий:

1. по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;
2. к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);
3. активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

  В ПБУ 19/02 также  установлен перечень активов,  которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

  Кроме того, вложения  в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

  В то же время  следует иметь в виду, что имеющиеся  у организации основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.

  Для целей бухгалтерского  учета финансовые вложения классифицируются  по различным признакам.

  Финансовые вложения  в зависимости от срока, на  который они произведены, подразделяются  на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относятся финансовые  вложения, произведенные на срок  более 12 месяцев. К краткосрочным  относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

  Одним из основных  видов финансовых вложений являются  вложения в ценные бумаги.

  Ценная бумага  — это документ, удостоверяющий  с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов  имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

  К числу ценных  бумаг отнесены: государственная  облигация, облигация, вексель,  акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.

  Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам в первую очередь относятся акции других акционерных обществ.

  Долговыми ценными  бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.

  Производные ценные  бумаги представляют собой особый  вид финансовых вложений, к которым, прежде всего, относятся опционы.

  В ценных бумагах  на предъявителя переход прав  на ценные бумаги и осуществление  закрепленных ими прав не требуют  идентификации владельца. Для  передачи другому лицу прав, удостоверенных  ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

  Ценные бумаги  по форме и в зависимости  от способа фиксации имущественных  прав подразделяются:  ценные  бумаги, выпущенные в документарной  форме (на бумаге); ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной  форме.

  Документарная форма — это форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.

  Бездокументарная  форма — это форма ценной  бумаги, при которой владелец  устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.

  Лицо, осуществившее  фиксацию права в бездокументарной  форме, обязано по требованию  обладателя права выдать ему  документ, свидетельствующий о закрепленном  праве. Лица, работающие с ценными бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг. К профессиональным участникам отнесены индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие соответствующие лицензии и осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. К профессиональным видам деятельности относятся брокерская, дилерская, депозитарная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра владельцев ценных бумаг.

  Владельцы ценных бумаг, не имеющие соответствующих лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, признаются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.

  Как правило, большинство  коммерческих организаций не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для получения инвестиционного дохода (дивидендов, процентов, дисконта) или дохода от их перепродажи.

  Акцией признается  ценная бумага, закрепляющая права  ее владельца (акционера) на  получение части прибыли акционерного  общества в виде дивидендов, на  участие в управлении акционерным  обществом и на часть имущества,  остающегося после его ликвидации.

  Все акции акционерного  общества являются именными, которые  в свою очередь могут быть  привилегированными и простыми (обыкновенными)  акциями.

  Облигацией признается  ценная бумага, закрепляющая право  ее владельца на получение  от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

  Облигация может  также предусматривать право  ее владельца на получение  фиксированного в ней процента  от номинальной стоимости облигации  либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент или дисконт.

  Векселем признается  ценная бумага, удостоверяющая ничем  не обусловленное обязательство  векселедателя (простой вексель)  либо иного указанного в векселе  плательщика (переводной вексель)  выплатить с наступлении, предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

  Различают простые  и переводные векселя. Простой  вексель — это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное  обязательство векселедателя уплатить  при наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя. Переводной вексель (тратта) — это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселя (ремитенту).

  Опционом эмитента признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и/или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента.

  Сберегательный (депозитный) сертификат — это ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.