Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях

Содержание 

Введение

     Сельскохозяйственное  производство - ведущая отрасль экономики страны, которую составляют десятки тысяч хозяйствующих субъектов на селе. Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса Республики Казахстан.

     Сельское  хозяйство как отрасль экономики  характеризуется рядом особенностей, которые в основе своей определяются действием естественных факторов.

     Специфичность сельскохозяйственного учета заключается, прежде всего в том, что процесс производства здесь связан с живой природой, землей и живыми организмами - животными и растениями, выступающими в качестве предметов труда. Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы - выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств, качеств. Вследствие перерывов, вызываемых естественными климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Так, производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений - многие годы, производство продуктов растениеводства длится в течение года.

     Специфика отрасли и определяет особенности  бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях.

     В своем ежегодном Послании Президент  Республики Казахстан¹ подчеркнул, что за прошедшие 5 лет Казахстан достиг заметных результатов в развитии аграрного сектора. Валовая продукция сельского хозяйства выросла с 2002 года почти в 2 раза. Учитывая складывающиеся мировые тенденции и имеющийся потенциал, агропромышленный комплекс в будущем должен стать важнейшей высокодоходной отраслью экономики республики. Этим обусловлена актуальность тему курсовой работы.

     Повысить  эффективность использования земли, производственных фондов, материальных, финансовых и трудовых ресурсов; провести систему мер по укреплению хозяйственного расчета, снижению затрат, повышению рентабельности сельскохозяйственного производства и улучшению финансово-экономического состояния хозяйств возможно при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации.

     Основным  источником информации об экономической  деятельности сельскохозяйственных предприятий  являются данные, содержащиеся в бухгалтерском  учете. Бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, так как на основании его данных осуществляется планирование, прогнозирование, анализ хозяйственной деятельности. Все явления, происходящие в нашем обществе, находятся в тесной связи и взаимозависимости.

     Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван  давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, содействовать  обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению  эффективности и улучшению качества работы. Все перечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учет: информационной и контрольной.

1. Задачи и принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

1.1 Роль и задачи бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

     Сельское  хозяйство является важнейшей составной  частью агропромышленного комплекса.

     Повысить  эффективность использования земли, производственных фондов, материальных, финансовых и трудовых ресурсов; провести систему мер по укреплению хозяйственного расчета, снижению затрат, повышению рентабельности сельскохозяйственного производства и улучшению финансово-экономического состояния хозяйств возможно при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации.

     Основным  источником информации об экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

     Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван  давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, содействовать  обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работы. Все перечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учет: информационной и контрольной.

     Значительные  особенности в характере деятельности имеются у межхозяйственных предприятий разных видов. Все это также учтено в плане счетов. На межхозяйственных предприятиях по производству промышленной продукции: товаров народного потребления, строительных материалов, комбикормов и т.п. - применяются счета, характерные для предприятий промышленности. Это относится также к агропромышленным предприятиям и объединениям, где достаточно высоко представлены промышленные производства.

1.2 Специфика бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

     Сельское  хозяйство, как отрасль экономики, характеризуется рядом особенностей, которые в основе своей определяются действием естественных факторов.

     Специфичность сельскохозяйственного учета заключается, прежде всего, в том, что процесс  производства здесь связан с живой природой, землей и живыми организмами - животными и растениями, выступающими в качестве предметов труда². Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы - выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств, качеств. Вследствие перерывов, вызываемых естественными климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Так, производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений - многие годы, производство продуктов растениеводства длится в течение года.

     Специфика отрасли и определяет особенности  бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, которые сводятся к следующему.

     1. Поскольку земля является главным и незаменимым средством производства, важно обеспечить точный учет земельных угодий и вложений.

     2. В качестве специфических средств производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы - животные и растения, и поэтому в соответствующих отраслях в процессе производства переплетается действие экономических и биологических факторов. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и т.п.), а также производственные процессы, протекающие в растениеводстве и животноводстве при всей их специфичности и неповторимости.

     Применение  научно обоснованных систем земледелия позволяет не только не допускать  снижения плодородия земли, но и наоборот, значительно повысить его. Специфика земли состоит в том, что она является одновременно предметом (на первых стадиях процесса производства) и средством труда³. В связи с огромной ролью земли как средства производства необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации и другим мерам поднятия ее продуктивной отдачи, исключить появление эрозии почв и других нежелательных явлений, вести постоянный поиск путей повышения эффективности производства возделываемых культур и работ.

     3. Сельскохозяйственное производство пространственно рассредоточено и ведется на больших площадях. Здесь используют в основном мобильную сельскохозяйственную технику. Эта особенность влияет на организацию производственных подразделений и требует учета затрат и доходов не только по культурам и видам животных, но и по самостоятельным хозрасчетным подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам и пр.).

     4. В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабочим периодом: процесс производства в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года. Поэтому в бухгалтерском учете разграничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; текущего года под урожай будущих лет; по выращиванию молодняка и откорму животных и т.п.

     5. Сельскохозяйственные предприятия  сами воспроизводят в натуре  часть средств производства. Например, выращенных в хозяйстве животных используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средства производства). Часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства (семена, корма, посадочный материал).

     6. Биологические особенности сельскохозяйственного производства связаны с тем, что от одной культуры или вида животных получают одновременно несколько видов продукций. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода разновидовой продукции. Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам учета (пшеница яровая, овцеводство и т.п.). Затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке или другим способам.

     7. Ввиду влияния естественно-климатических факторов, особенно в растениеводстве, сохраняется воздействие сезонности, когда основные работы выполняют в период сева и уборки урожая.

     Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах  и затратах, сам подвержен влиянию  этих факторов: в периоды основных сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат - сокращается⁴.

     8. Первичная регистрация объема выхода продукции (при ее получении) также является определенной особенностью в бухгалтерском учете, поскольку в сельском хозяйства нет непосредственной функциональной зависимости между объемом производственных затрат и выходом продукции.

     Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях идентична организации  его в промышленности, строительстве, торговле и должна соответствовать  единой методологии учета, действующей  в Республике Казахстан⁵.

     Бухгалтерский учет на сельскохозяйственном предприятии организуется в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности № 1⁶, разработанным в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"⁷, с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан "О частном предпринимательстве", применяющих согласно налоговому законодательству Республики Казахстан⁸ специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

     Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведут в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета⁹ Республики Казахстан. Данный план счетов введен в действие с 1 января 2008 года и содержит специальные счета для сельскохозяйственных предприятий:

     1) Подраздел 2500 "Биологические активы" предназначен для учета биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

     Данный  подраздел включает следующие группы счетов:

     2510 - "Растения";

     2520 - "Животные";

     2) Подраздел 6200 "Прочие доходы" предназначен для учета прочих доходов. Включает счет 6270 - "Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов", где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

     3) Подраздел 7400 "Прочие расходы" предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. Включает счет 7460 - "Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов", где учитываются расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов.

     К бухгалтерским счетам по учету внеоборотных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов  и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется  открывать субсчета, соответствующие  специфике сельскохозяйственного производства.

     Для учета материальных ценностей на сельскохозяйственном предприятии  в рабочий план счетов, который  составляется на основании Типового плана счетов, необходимо ввести следующие  субсчета к счету 1310 “Сырье и материалы”:

     счет 1310-1 “Семена и посадочный материал”;

     счет 1310-2 “Корма“ - на данных субсчетах  будут учитываться наличие и  движение семян, посадочного материала  и кормов, как собственного производства, так и покупных;

     счет 1310-3 “Удобрения". На данном счете будут учитываться органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

     счет 1310-4 “Средства защиты животных и  растений". На данном счете будут учитываться ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п. Рыбий жир, ацидофилин и тому подобное, ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и учитывают на счете 1310-2 “Корма".

     Сельскохозяйственная  продукция, полученная от основного  производства (растениеводства и животноводства), частью остается для производственных нужд, как корма и семена, частью предназначена для реализации - товарная часть сельскохозяйственной продукции, частью - приплод остается на доращивании¹⁰.

     Товарная  часть готовой продукции в  сельскохозяйственных предприятиях учитывается  на счете 1320 “Готовая продукция", к которому должны будут открыться следующие субсчета:

     1 ”Готовая продукция растениеводства”;

     2 ”Готовая продукция животноводства”;

     3 ”Готовая продукция промышленного  производства".

     В течение года готовая продукция  приходуется и отпускается в  расход по учетным (плановым) ценам. При оприходовании продукции дебетуют счет 1320 “Готовая продукция" (субсчета 1,2,3) и кредитуют счет 8100 “Основное производство” (субсчета 1 ”Растениеводство”, 2 “Животноводство", 3 ”Промышленное производство”). В конце года после составления калькуляции фактической себестоимости продукции учетная себестоимость продукции доводится до фактической путем списания на дебет счетов 1320 “Готовая продукция" (в части остатков продукции на складе), 8100 “Основное производство” (в части продукции, израсходованной на производство), 7000 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) ”, 1340 “Незавершенное производство” (в части наращенного веса животных на выращивании и откорме), 8310 “Вспомогательные производства” (в части продукции, израсходованной на кормление рабочего скота) с кредита счета 8100 “Основное производство” (субсчета 1,2,3) калькуляционных разниц (+, -).

     Приплод животных, в дальнейшем их наращенный вес, а также взрослый скот, поставленный на откорм, следует учитывать на счете 1340 “Незавершенное производство", к которому предлагается открыть два субсчета:

     1 - незавершенное производство;

     2 - животные на выращивание и откорме.

     Приплод животных и взрослый скот на откорме  в сельскохозяйственном производстве является базой воспроизводства  и формирования основного стада и рабочего скота, а также базой воспроизводства мясного баланса страны. Поэтому приплод животных и взрослый скот на откорме считаем незавершенным производством. Аналитический учет животных должен вестись по видам и половозрастным группам животных, в головах, в живом весе, где надо и по упитанности.

     Учет  доходов от основной деятельности ведется  на счете 6010 ”Доход от реализации готовой  продукции (работ, услуг) ”, к которому открываются следующие субсчета:

     ”Доход  от реализации продукции растениеводства “;

     “Доход  от реализации продукции животноводства “;

     ”Доход  от реализации продукции промышленного  производства”;

     ”Доход  от реализации работ и услуг".

     Расходы по реализации готовой продукции, работ  и услуг учитываются на счете 7010 “Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) ”, к которому должны быть открыты следующие субсчета:

     ”Себестоимость  реализованной продукции растениеводства”;

     ”Себестоимость  реализованной продукции животноводства”;

     ”Себестоимость  реализованной продукции промышленного производства”;

     4. ”Себестоимость реализованных работ  и услуг“.

     Для учета затрат на производство применяются  счета 8110 ”Основное производство”, 8310 ”Вспомогательные производства ".

     К счету 8110 “Основное производство”  должны быть открыты следующие субсчета:

     ”Растениеводство”;

     ”Животноводство”;

     ”Промышленное производство".

     К счету 8310 ”Вспомогательные производства”  открывают субсчета по видам вспомогательных  производств:

     1. ”Ремонтные мастерские”;

     2. ”Ремонт зданий и сооружений”;

     3. ”Машинно-тракторный парк”;

     4. ”Автомобильный транспорт”;

     5. ”Энергетические производства (хозяйства) ”;

     6. ”Водоснабжение”;

     7. ”Гужевой транспорт”;

     8. ”Прочие вспомогательные производства”.

     Учет  общепроизводственных (накладных) расходов ведется на счете 8410 “Накладные расходы", к которому открываются следующие субсчета:

     ”Накладные  расходы основного производства”;

     ”Накладные  расходы вспомогательного производства”;

     ”Накладные  расходы промышленного производства”;

     ”Накладные  расходы по строительству, осуществленному  хозяйством” (при большом объеме строительного производства) ¹¹.

     В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может быть выбрана система упрощенного налогообложения и ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):

     с фиксированным суммарным налогом  на основе Патента;

     с ведением Книги учета доходов и расходов.

     Применение  той или иной системы возможно только при прохождении соответствующей  регистрации в налоговых органах.

     Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность на основе Патента, производят уплату фиксированного суммарного налога и освобождаются от ведения учета, предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости Патента. Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налог на добавленную стоимость, социальный налог, подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (для сельхозтоваропроизводителей - с дохода юридического лица), подоходный налог, удерживаемый с физических лиц у источника выплаты, отчисления в накопительные пенсионные фонды, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

     Хозяйства, работающие на основе ведения учета, являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в  бюджет и налогообложение их осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Ведение учета осуществляется по упрощенной форме на основе Книги учета, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

     Порядок налогообложения и ведения учета  в крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства, подробно освещен в инструктивных материалах, поэтому останавливаться на нем мы не будем и перейдем непосредственно к ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, работающих не по упрощенной схеме учета и налогообложения.

     Указанные различия в какой-то мере определяют специфичность сельскохозяйственного  учета, его отличия от учета в  других отраслях народного хозяйства. Однако при всем своеобразии учета  в сельском хозяйстве ему присущи  общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: он строится по единому, Типовому плану счетов, в нем применяются те же формы и методы организации учетных работ. Все это дает основание считать сельскохозяйственный учет составной частью единого бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства Республики Казахстан.

2. Документальное оформление и учет выхода продукции растениеводства (на примере зерновых культур)

     Растениеводство - весьма своеобразная отрасль сельскохозяйственного  производства. На кругооборот средств  здесь существенный отпечаток накладывает  сезонный характер отрасли, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции.

     Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и при этом параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

     Расходы в бухгалтерском учете в растениеводстве  делят на затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

     Кроме того, затраты здесь осуществляют по отдельным производствам, на возделывание многих конкретных культур, что также  должно быть четко зафиксировано  в бухгалтерском учете, то есть аналитический учет должен быть организован строго по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты¹².

     Технологический процесс производства в растениеводстве  включает следующие основные комплексы  работ: предпосевная подготовка почвы, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого числа конкретных работ. К примеру, подготовка почвы к посеву включает: пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д.

     Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

     Помимо  специфики в организации учета  затрат в растениеводстве, свои особенности  имеет документооборот и порядок  оформления учетных записей по выходу продукции растениеводства и  учету производственных запасов.

     Первичный учет полученной зерновой продукции  можно осуществлять несколькими  методами.

     В учетной политике хозяйствующего субъекта должен быть выбран тот метод, который  наиболее соответствует сложившимся  в нем конкретным условиям.

     Стандартом  бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерской службы" предусмотрено, что формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатывает и утверждает предприятие самостоятельно на основе минимальных требований, предъявляемых уполномоченным органом.

     Для оформления операции по вывозу зерна  используют реестры отправки зерна  и другой продукции с поля. Перед  началом уборочных работ бухгалтерия  выдает каждому комбайнеру под расписку блокнот реестров с заранее заполненными реквизитами - наименование хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства и скреплены печатью. Блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

     В начале смены на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке комбайнер выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах, в котором указывает дату, номер отделения (бригады, тока), фамилию водителя (тракториста), наименование убранной с поля продукции. Первый экземпляр реестра остается у комбайнера, второй и третий экземпляры передают водителю (трактористу), который, в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику).