Бухгалтерский учет в страховых организациях. 2

    Введение

    План  счетов бухгалтерского учета – один из основных бухгалтерских документов, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). План счетов является основой организации учета, построения регистров, формирования аналитической и итоговой информации в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

    Для учета специфических операций организация  может по согласованию с Министерством  финансов Российской Федерации вводить  в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

    Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

    Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

    С 1 января 2001 года на территории Российской Федерации организациями (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. На его основе организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

    Приказом  Минфина РФ от 4 сентября 2001 года № 69н  в единый план введены дополнения счетов для страховых организаций, согласно которым план счетов для  страховой деятельности имеет свои особенности. Так вводятся счет 22 «Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», счет 92 «Страховые премии (взносы)», счет 95 «Страховые резервы» к которым могут быть открыты субсчета.

    Рассмотрим  подробно особенности плана счетов и бухгалтерские счета, используемые в бухгалтерском учете страховых организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Сущность  и значение плана  счетов

    План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и  группировки фактов хозяйственной  деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

    Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

    Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

    Порядок ведения аналитического учета устанавливается  организацией исходя из инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н), положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

    В инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные инструкцией.

    На  основе плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. 

    Нормативные документы, регламентирующие план счетов страховой  организации.

    В законе «Об организации страхового дела в РФ»  установлено, что план счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. 

    Страховые организации  при ведении бухгалтерского учета используют единый план счетов бухгалтерского учет финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н)  и от 04.09.2001 г. №69н.

    Приказ  от 4 сентября 2001 года № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» вносит дополнения для страховых организаций. 

    Бухгалтерские счета, используемые в деятельности страховых  организаций.

    Счет 22 "Выплаты по договорам страхования,

    сострахования и перестрахования"

    Для ведения бухгалтерского учета в  страховых организациях вводится счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", который предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

    К счету 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" могут быть открыты субсчета:

    22-1 "Страховые выплаты по договорам  страхования (основным)";

    22-2 "Страховые выплаты по договорам  сострахования";

    22-3 "Страховые выплаты по договорам,  принятым в перестрахование";

    22-4 "Доля перестраховщиков в страховых  выплатах";

    22-5 "Возврат страховых премий (взносов)  и выкупные суммы" и др.

    Аналитический учет по счету 22 "Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования" ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления страхового случая (события) (по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода).

    На  субсчете 22-1 "Страховые выплаты  по договорам страхования" страховой  организацией отражаются выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

    Каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования" выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

    На  субсчете 22-3 "Страховые выплаты  по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие  в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к  возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

    На  субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" страховые  организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором  перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

    На  субсчете 22-5 "Возврат страховых  премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные  выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

Счет 77 "Расчеты по страхованию,

сострахованию и перестрахованию"

     Счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования.

     К счету 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" могут быть открыты субсчета:

77-1 "Расчеты  по страховым премиям (взносам)  со страхователями";

     77-2 "Расчеты со страховщиками,  участниками договора сострахования";

     77-3 "Расчеты по договорам, принятым  в перестрахование";

     77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование";

77-5 "Расчеты  по страховым премиям (взносам)  со страховыми агентами, страховыми  брокерами";

77-6 "Расчеты  по депо премий";

77-7 "Расчеты  со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"

77-8 "Отложенные налоговые обязательства "

     Аналитический учет по счету 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования и перестрахования.

     На  субсчете 77-1 "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страхователями" страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования.

     Ведущая страховая организация по кредиту  субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями". Перечисленные участникам договора сострахования страховые премии (взносы) отражаются по дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Другие  участники договора сострахования  по дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции  со счетом 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" отражают причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы). Полученные от ведущей страховой организации страховые премии (взносы) участники договора сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Ведущая страховая организация отражает долю участников договора сострахования  в производимой страховой выплате  по дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Другие  участники договора сострахования  приходящуюся на их долю часть в  страховой выплате по договору сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Страховые выплаты по договорам сострахования").

     По  дебету субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру  в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Другие  участники договора сострахования  приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают по кредиту субсчета 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

     На  субсчете 77-3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.

     На  субсчете 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования.

     На  субсчете 77-5 "Расчеты по страховым  премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

     Субсчет 77-6 "Расчеты по депо премий" предназначен для обобщения информации о состоянии  депонированных (недоперечисленных) перестраховщику  премий по договорам перестрахования.

     На  субсчете 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

Счет 92 "Страховые премии (взносы)" 

     Счет 92 "Страховые премии (взносы)" предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

     К счету 92 "Страховые премии (взносы)" могут быть открыты субсчета:

     92-1 "Страховые премии (взносы) по  договорам страхования (основным)";

     92-2 "Страховые премии (взносы) по  договорам сострахования";

     92-3 "Страховые премии (взносы) по  договорам, принятым в перестрахование";

     92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" и др.

     Аналитический учет по счету 92 "Страховые премии (взносы)" ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования  и по другим направлениям, необходимым  для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования.

     На  субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" страховые организации учитывают причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.

     На  субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые  организации, заключившие договора сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.

     На  субсчете 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

     На  субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

Счет 95 "Страховые резервы" 

     Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

     К счету 95 "Страховые резервы" могут  быть открыты субсчета:

     95-1 "Резерв незаработанной премии";

     95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";

     95-3 "Результат изменения резерва  незаработанной премии";

     95-4 "Результат изменения доли  перестраховщиков в резерве незаработанной  премии";

     другие  субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

     По  кредиту субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" отражается определенная на основании специального расчета  сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в  корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

     По  дебету субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с  кредитом субсчета 95-3 "Результат  изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва  незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

     По  дебету субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 "Результат изменения  доли перестраховщиков в резерве  незаработанной премии" страховые  организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода.

     По  кредиту субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

     По  окончании отчетного периода  дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах 95-3 "Результат  изменения резерва незаработанной премии" и 95-4 "Результат изменения  доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

     По  окончании отчетного периода  дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету  результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

     Аналитический учет по счету 95 "Страховые резервы" ведется по каждому виду страхования  и другим направлениям, необходимым  для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

    Страховые организации  при ведении бухгалтерского учета используют единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, дополнения для страховых организаций вносятся  приказом «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

    Для ведения бухгалтерского учета в  страховых организациях вводится счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, и т.д.

     Счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию" предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.

     Счет 92 "Страховые премии (взносы)" предназначен для обобщения информации о начисленных  в отчетном периоде страховых  премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией и др.

     Счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

    К данным счетам могут быть открыты  субсчета. 

Практическая  часть

Задача 3

      Зафиксирован  факт совершения страхового случая. Страховой  организацией назначено страховое  возмещение в размере 10 000 руб. На момент выплаты страхового возмещения за страхователем числилась задолженность по уплате страховых взносов в сумме 2 000 руб. Отразите указанные операции в бухгалтерском учете.

Решение:

Д-т      К-т 

22-1        77-1 начислено страховое возмещение в сумме 10 000 руб.